探究資產減值

時間：2024-08-15 19:22:25 管理畢業論文我要投稿

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探究資產減值

畢業論文

【摘要】隨著全球經濟的高速發展，在競爭日趨激烈的經營環境中，企業所面臨的風險和不確定性越來越大，資產價值1成不變的地位早已喪失，企業固定資產，無形資產，商譽等長期資產的風險越來越大，資產減值已不僅僅是1項報表項目，他已成為上市公司問題較多和備受爭議的問題之1。
所謂資產減值，是指由于外部環境因素或內部使用方式或范圍的改變而引起的資產價值的降低，致使資產未來可能流入企業的全部經濟利益小于該資產現有的賬面價值。資產減值會計起源于歐美發達國家，在我國仍處于比較初級的發展階段，無論在理論研究、具體規范還是實務操作方面都不很完善。在會計國際趨同的今天，我國頒布了新的企業會計準則，其中《企業會計準則第8號——資產減值準則》史無前例的具體明確的做出了有關資產減值問題的規定。新會計準則重新規范了有關資產減值跡象的判斷，計量和轉回等問題，勢必對上市公司產生新的巨大的影響。本文通過對中國新舊會計準則，中國與國際會計準則等的比較，研究新準則中資產減值對上市公司的若干影響。
關鍵詞：資產減值上市公司盈余管理

Research in asset impairment
Abstract
With the high-speed development of global economy,the risk and uncertainty which the companies are in face of become larger and larger in the serious competitive economic environment. The value of assets has already lost the invariable status, the risk of fixed asset , intangible asset, goodwill and other long-lived assets is changing bigger.The impairment of assets,which is not just one item on the balance sheet,has been one of the highest disputed problems for the listed companies.
Asset impairment means that because the external environmental elements or the internal using methods and the scope change,the value of asset declines down and it leads the whole economic profit which may flow in the company in the future less than the book value of the assets.Impairment accounting which bagan in the developed countries,is still now in the primary phase in our country.The research in the theory,criterion,and the implementation are not very perfect.Nowadays,the accounting tend to the same in the whole world.China has issued the new accounting standards,in which 《The eighth standard——Asset impairment》concretely and clearly expatiates the problems about the judgement of impairment,measure and switching back.It must influence the listed companies a lot.The article will research the influence of asset impairment on the listed companies through the comparison between the new stardard and the old one,and the comparison among the international stardard and the developed countries’stardards.

Key words: asset impairment, listed company, profit management

目錄
1、引言•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1
2、文獻綜述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2
(1) 資產與資產減值的會計本質•••••••••••••••••••••••••••2
(2) 資產減值的發展與完善•••••••••••••••••••••••••••••••3
3、資產減值會計的國際比較•••••••••••••••••••••••••••••5
（1）資產減值的確認比較•••••••••••••••••••••••••••••••5
（2）資產減值的計量和轉回•••••••••••••••••••••••••••••7
4、分析資產減值與上市公司的關系•••••••••••••••••••••••8
（1）上市公司盈余管理的原因及手段•••••••••••••••••••••8
（2）資產減值對盈余管理的影響•••••••••••••••••••••••••9
5、研究總結與局限性•••••••••••••••••••••••••••••••••••16
資料來源與參考文獻•••••••••••••••••••••••••••••••••••••17

1、引言
（1）研究背景
在信息技術和知識經濟時代，企業所面臨的產品市場、技術市場和金融市場日新月異，企業的經營前景充斥著風險和不確定性因素，企業的盈利能力失去了其在工業時代所具有的穩定性，所以會計也必須及時反映這種盈利能力的變化。近些年來，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的廣泛重視，美國、英國、澳大利亞等發達國家的準則制定機構以及國際會計準則委員會都對資產減值的會計問題進行了深入的研究，并先后出臺了資產減值的會計準則，更好的規范了其實務界的行為并且有效增強了會計信息的有效性。
我國的資產減值會計雖然發起較晚，之前并沒有完善的準則出現，但是其具體應用已經滲透在我國的會計實務里面，伴隨著1993年以來的國內會計改革的進程，我國的資產減值會計規范也取得了長足的發展。但是，同時也不可否認我國的這些會計規范存在的問題，以及實務界執行情況和管理情況的混亂。例如，規則不夠系統和具體。在新準則頒布之前，我國與資產減值相關的規定都分散在各準則條款《企業會計準則——投資》、《企業會計準則——存貨》、《企業會計準則——固定資產》、《企業會計準則——無形資產》之中，明顯缺乏系統性；在資產減值的確認和計量方面的規定可操作性較差，在長期資產的計量方面表現的尤為明顯。又如，內容不夠全面，缺乏按照資產組合或者現金產生單元來計提減值準備和商譽的減值該如何處理等的相關規定。可見，1部新的資產減值會計準則的出現是應運而生的。近年來，我國通過在深入研究探討發達國家會計準則如美國會計準則及國際會計準則的基礎上，結合社會主義經濟發展及適應未來的情況，于２００６年正式出臺了《企業會計準則第8號——資產減值》，重新定義和規范減值準備的相關問題，該準則于2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，并鼓勵其他企業執行。該準則的頒布和實施，標志著我國資產減值會計的發展進入了1個新的階段。

（2）研究意義
改革開放以來，隨著我國經濟的高速發展，股市和證券市場的日趨完善，投資方式也日益多元化，我國投資者不再只滿足于購買國庫券，尤其是深市、滬市的開放，使得多數投資者將目光轉向股票市場和證券市場，上市公司必須向其廣大股民公開披露有關其經營狀況，財務狀況和現金流量等問題，以便于股民能夠做出正確的投資選擇。而在資產以歷史成本計價的情況下，企業的財務報表很難準確如實地反映上市公司的真實情況。因為當企業的外部經營環境或資產的內部使用方式或范圍發生變化的時候，資產真正可能帶來的經濟利益會低于按歷史成本計價的賬面價值，造成信息披露的失真。
事實上，資產減值問題在各國會計理論和實務屆都是10分受關心的問題。首先，在會計報表中，資產=負債+所有者權益，資產在報表中數額通常較大，同時資產價值的變化還影響著企業的負債權益結構，由于社會經濟情況和企業內部等各種原因導致的資產可能帶來未來經濟利益的減少，會對以歷史成本計價的企業財務報表的真實性帶來很大影響,從而影響著投資者正確的投資抉擇。
其次，資產減值的會計處理離不開人的主觀估計和預測，相關的準則和規范不能避免的在具體會計處理方面留給上市公司1些自由空間，也就是說上市公司可以利用準則規范所給的自由空間進行著盈余管理，平滑收益操縱利潤。例如，在應收賬款和其他應收款中，上市公司可以自行決定壞賬準備的計提方法，這使得上市公司可以根據其需要高估或低估其壞賬準備計提比例來調節利潤；在存貨、固定資產和無形資產等方面，由于國內缺少公開信息的2手買賣市場，資產信息和價格市場尚不透明和完善，企業很難準確估計市場價格，因此對可變現價格和可回收金額的確定仍然要依靠主觀判斷，存在利潤操縱的可能性。
隨著我國市場經濟的發展，投資者、債權人已成為會計信息的主要使用者，客觀上要求必須提高會計信息的客觀性和真實性，從而促進資本市場的發展。資產減值會計的可操作性主要體現在：資產減值的確認、計量和轉回。我國在這方面雖然處于較初級的時期，但是仍舊在結合國情的基礎上努力與國際會計接軌，新準則中也對資產減值問題做出了明確的規定。本文將從比較分析我國與國際資產減值的準則規范以及分析新準則對上市公司盈余管理等的影響方面來闡述。

（3）研究思路
本文通過縱觀各國資產減值發展史，對各國的準則進行在確認、計量和轉回方面的國際比較，研究我國新會計準則在各方面的應用情況，同時揭露資產減值的各種確認、計量和轉回的方式對于企業尤其是上市公司盈余管理的影響。

2、文獻綜述
（1）資產與資產減值的會計本質
探究資產的定義，我們就可以得知資產減值的會計本質。所謂資產，其定義隨著社會經濟的發展而發展。準確把握資產的涵義，是財務會計研究面臨的1個基本問題，也是資產減值會計研究首先要解決的問題，因為它決定了資產負債表中哪些經濟要素需要作為資產確認、計量和報告。下面我將回顧在歷史上不同的時期對于資產定義的迥然不同的觀點[1]。
（1）未消逝成本觀。美國會計學家佩頓和利特爾頓在《公司會計準則緒論》1書中認為，成本可以分為兩部分，其中以消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產，從而將企業資產概括為“未消逝的成本”；（2）經濟資源觀。1970年美國執業會計師協會所屬會計原則委員會頒布的第4號公告認為，資產是按照公認會計原則確認和計量的企業經濟資源，資產也包括某些雖然不是資源但按照公認會計原則確認和計量的遞延費用。（3）未來經濟利益觀。1980年美國財務會計準則委員會（FASB）發布的財務會計概念公告第3號《財務會計報表的要素》認為，資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項中所取得的或加以控制的。國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產是指作為以往的交易事項的結果而由企業控制的、可向企業流入未來經濟利益的資源”。
未消失成本觀強調會計本質上不是1個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程。在這種觀點下，資產負債表淪為成本攤銷余額表，企業資產的價值不能得以真實反映。經濟資源觀根據會計原則來界定資產，認為資產取決于依據公認會計準則對經濟資源的確認與計量，這顯然顛倒了資產的實質與資產的確認主從關系，仍然未能揭示出資產的本質。未來經濟利益觀動態地研究資產的特性，從資產在企業經營中發揮的功能這1角度去考察資產的實質，這種表述完整而準確地詮釋了資產的實質——是否能為企業帶來未來經濟利益。我國1993年頒布的《企業會計準則》將資產定義為：“資產是企業擁有或控制的，能夠用貨幣計量的經濟資源。”在這種定義下，企業資產的確認和計量強調采用歷史成本。然而，讓我們探究企業持有資產的目的就會發現，企業并不只是單純的消耗資產然后攤銷計入成本和費用，最重要的是，對于1個持續經營的企業來說，持有資產是為了獲得未來的經濟利益。因此，對資產本質的認識從“經濟資源論”轉向了“未來經濟利益論” 。我國2000年頒布的《企業會計制度》采用了國際上的主流觀點，把資產定義為：資產是過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源，該資源會給企業帶來未來的經濟利益。按此觀點確認計量資產就會與按歷史成本法產生差額，當1項資產完全報廢或損失，不能帶來未來的現金流量時，或者是雖然能帶來未來經濟利益但

[1]

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