審計師查賬技巧

時間：2025-09-12 11:36:56 詩琳中級審計師我要投稿

審計師查賬技巧匯總

　　審計能否順利進行，實現既定目標，審計調查人員不但要掌握并熟練運用各種查賬技巧，更重要的是能否發現問題，找出疑點。在多年的審計實踐中，運用審計查賬方法與技巧，經常會發現各種違紀違規和一些經濟案件。下面是yjbys小編為大家帶來的審計師查賬方法，歡迎閱讀。

　　審計師查賬技巧 1

　　一、查賬前的準備工作

　　明確審計目標與范圍

　　確定審計類型（財務報表審計、合規審計、專項審計等），聚焦關鍵領域（如收入確認、成本分攤、關聯交易）。

　　了解被審計單位行業特性（如制造業成本結構、電商收入模式），識別高風險科目。

　　制定審計計劃，分配資源（時間、人員、技術工具）。

　　收集背景資料

　　查閱公司章程、股權結構、治理架構，識別潛在利益沖突或管理層舞弊風險。

　　分析行業報告、競爭對手數據，評估被審計單位財務指標的合理性（如毛利率、費用率是否偏離行業均值）。

　　獲取上期審計報告、內控評價報告，關注歷史問題是否整改。

　　評估內控有效性

　　通過穿行測試、訪談、流程圖繪制，識別關鍵控制點（如審批權限、職責分離）。

　　測試內控執行情況（如抽查采購合同與付款記錄是否匹配），判斷依賴內控或直接實質性測試。

　　二、核心查賬技巧

　　1. 賬表核對：從報表到憑證的穿透式檢查

　　技巧：

　　從財務報表（資產負債表、利潤表）出發，選擇異常科目（如突然增長的應收賬款、長期掛賬的`預付款）進行追溯。

　　核對總賬與明細賬余額是否一致，檢查是否存在人為調節（如通過“其他應收款”隱藏費用）。

　　抽查憑證時，關注附件完整性（如合同、發票、審批單），驗證交易真實性。

　　案例：

　　發現某公司“在建工程”余額持續增加但無轉固記錄，進一步核查發現通過延遲轉固少提折舊、虛增利潤。

　　2. 數據分析：利用技術工具發現異常

　　技巧：

　　趨勢分析：對比同期數據（如收入、成本、費用），識別波動異常（如收入增長但運費下降，可能虛增收入）。

　　比率分析：計算關鍵指標（如應收賬款周轉率、存貨周轉率），與行業或歷史數據對比。

　　數據挖掘：使用ACL、IDEA或Python工具，篩選高頻交易、重復付款、異常時間點（如節假日大額支出）。

　　案例：

　　通過分析某企業員工報銷數據，發現同一員工多次在周末提交相同金額的差旅費發票，最終查實虛報費用。

　　3. 函證與盤點：驗證資產與負債的真實性

　　函證：

　　向銀行、客戶、供應商發送詢證函，確認賬戶余額、交易條款（如銷售返利、折扣）。

　　對未回函或回函不符的項目，執行替代程序（如檢查后續收款記錄、合同條款）。

　　盤點：

　　實地觀察存貨、固定資產，檢查標簽、存放狀態，防止賬實不符（如已報廢資產未核銷）。

　　對難以盤點的資產（如貴金屬、在途物資），采用抽樣核對、第三方確認等方式。

　　案例：

　　盤點某公司倉庫時，發現賬面記錄的“高端原材料”實際為普通材料，查實通過虛增存貨價值粉飾報表。

　　4. 關聯交易與異常交易排查

　　技巧：

　　識別關聯方（通過股權關系、管理層交叉任職、異常資金往來）。

　　檢查關聯交易定價是否公允（如向關聯方銷售價格顯著低于市場價）。

　　關注非經常性交易（如資產出售、債務重組），判斷是否為調節利潤的手段。

　　案例：

　　發現某公司通過關聯方虛構采購交易，資金循環回流至公司，形成“資金占用”與“虛增成本”雙重問題。

　　5. 職業懷疑與邏輯驗證

　　技巧：

　　對管理層解釋保持合理質疑（如“收入延遲確認因客戶驗收流程長”需驗證合同條款）。

　　檢查交易邏輯是否自洽（如銷售增長但生產設備利用率下降，可能存在虛構訂單）。

　　關注“紅旗信號”（Red Flags），如頻繁更換會計師事務所、管理層過度干預審計過程。

　　案例：

　　某公司聲稱“毛利率下降因原材料漲價”，但審計師通過對比行業數據發現，其采購價格顯著高于市場平均水平，最終查實利益輸送。

　　三、常見問題與應對策略

　　被審計單位不配合

　　書面記錄溝通內容，保留證據（如郵件、會議紀要）。

　　必要時向審計委員會或監管機構報告，強調獨立性原則。

　　數據缺失或記錄混亂

　　要求被審計單位補充資料，或通過第三方（如銀行、客戶）驗證。

　　對無法核實的數據，在審計報告中披露限制條件。

　　發現舞弊跡象

　　擴大樣本量，深入調查資金流向、交易背景。

　　咨詢法律專家，評估潛在法律風險（如是否需向監管機構舉報）。

　　時間壓力與資源不足

　　優先審計高風險領域，采用分析性程序替代詳細測試。

　　利用自動化工具（如RPA）提高效率，或協調外部專家支持。

　　審計師查賬技巧 2

　　一、基礎查賬技巧：筑牢賬務核查根基

　　基礎技巧是確保查賬準確性的前提，重點在于 “全面覆蓋、細致核對”，避免因基礎疏漏遺漏關鍵問題：

　　1. 憑證審查：從 “源頭” 驗證數據真實性

　　原始憑證 “三查三看”：

　　例：審查某企業銷售憑證時，發現一張大額發票無對應的出庫單與物流記錄，進一步核實后發現為虛增收入的虛假憑證。

　　記賬憑證 “四核對”：

　　核對記賬憑證摘要與原始憑證內容是否一致（避免 “摘要模糊、掩蓋真實業務”）；核對會計科目使用是否合規（如將 “管理費用” 計入 “生產成本” 調節利潤）；核對借貸方向是否正確（如將 “應收賬款” 貸方記為 “主營業務收入”，混淆債權與收入）；核對金額與原始憑證是否相符（避免 “金額多記、少記或串記”）。

　　2. 賬簿核對：通過 “勾稽關系” 發現邏輯漏洞

　　賬證核對：抽取部分賬簿記錄，追溯至對應記賬憑證與原始憑證，確認 “賬源于證、證支持賬”，避免 “賬簿記錄與憑證脫節”。例如：核對 “固定資產” 賬簿中某設備的入賬金額，需追溯至采購發票、固定資產驗收單，確認金額一致且符合資本化條件。

　　賬賬核對：重點核查關聯賬簿的邏輯關系，常見核對方向包括：

　　總賬與明細賬核對（如 “應收賬款” 總賬余額需等于各客戶明細賬余額合計，若存在差異，需排查是否有 “明細賬漏記、錯記或總賬匯總錯誤”）；

　　明細賬與輔助賬核對（如 “應付賬款” 明細賬需與供應商輔助臺賬匹配，避免 “遺漏供應商往來或多記負債”）；

　　財務賬與業務賬核對（如 “庫存商品” 財務賬余額需與倉庫臺賬（數量）× 計價方法（金額）計算結果基本一致，差異需在合理損耗范圍內，否則可能存在 “賬實不符” 或 “成本核算錯誤”）。

　　賬表核對：將財務報表數據與對應賬簿記錄核對，如資產負債表 “貨幣資金” 項目需等于 “庫存現金”“銀行存款”“其他貨幣資金” 總賬余額合計；利潤表 “主營業務收入” 需等于 “主營業務收入” 明細賬本期貸方發生額合計，避免 “報表編制錯誤或人為調整報表數據”。

　　3. 數據追溯：“順查” 與 “逆查” 結合，覆蓋全流程

　　順查法（正查法）：從原始憑證→記賬憑證→明細賬→總賬→財務報表，按賬務處理流程依次核查，適合審查業務簡單、憑證量少的企業，或需全面驗證某一業務流程（如采購、銷售）合規性時使用。例如：審查采購流程時，從采購合同→供應商發票→入庫單→記賬憑證→應付賬款明細賬，確認采購業務真實、入賬及時、金額準確。

　　逆查法（倒查法）：從財務報表→總賬→明細賬→記賬憑證→原始憑證，從結果追溯至源頭，適合快速定位異常數據，提高查賬效率。例如：發現利潤表 “管理費用” 同比大幅增長，先查看 “管理費用” 總賬與明細賬，找到增長幅度最大的明細科目（如 “差旅費”），再追溯至對應記賬憑證與發票，核查是否存在 “不合理支出” 或 “虛增費用”。

　　二、進階查賬技巧：精準識別異常與舞弊

　　進階技巧聚焦 “風險導向”，通過分析異常數據、關聯關系與非財務信息，挖掘潛在問題，尤其適用于復雜企業或舞弊風險較高的`場景：

　　1. 數據分析法：通過 “對比” 與 “趨勢” 發現異常

　　橫向對比（與外部對比）：將企業數據與行業均值、競爭對手數據對比，如某制造業企業 “毛利率” 顯著高于行業平均水平，需核查是否存在 “虛增收入、少轉成本”；若 “資產負債率” 遠高于同行，需關注 “償債能力風險” 或 “負債核算是否完整”。

　　縱向對比（與自身歷史對比）：分析企業同期數據變化趨勢，如 “主營業務收入” 連續 3 個月環比下降，但同行業均呈增長趨勢，需排查是否存在 “市場萎縮”“銷售政策變化” 或 “收入確認延遲 / 虛減”；“應收賬款周轉率” 同比下降，需關注 “回款能力減弱” 或 “壞賬風險增加”。

　　結構分析（占比分析）：計算各項目占總指標的比例，識別結構異常，例如：

　　審查費用結構時，若 “銷售費用” 中 “其他費用” 占比從 5% 升至 20%，需核查 “其他費用” 明細，是否存在 “將不合規支出計入銷售費用”；

　　審查收入結構時，若某一客戶收入占比超過 50%（大客戶依賴），需核查該客戶交易真實性（如合同、物流記錄），避免 “關聯方虛構交易”。

　　2. 關聯方核查：穿透 “隱藏關系”，防范利益輸送

　　識別關聯方：通過企業工商信息（如 “國家企業信用信息公示系統” 查詢股東、高管任職情況）、財務報表附注、銀行流水交易對手方，排查是否存在 “未披露的關聯方”（如股東親屬控制的企業、同一實際控制人下的其他公司）。

　　關聯交易核查：重點關注關聯交易的 “定價公允性” 與 “交易必要性”，常見核查技巧包括：

　　對比關聯交易價格與非關聯交易價格（如同一產品銷售給關聯方的單價是否顯著低于非關聯方，若存在差異，需說明定價依據，避免 “通過關聯交易轉移利潤”）；

　　核查關聯交易憑證完整性（如關聯采購需有真實的貨物交付記錄，關聯銷售需有回款憑證，避免 “無實質業務的關聯交易虛增收入或負債”）；

　　追蹤關聯資金流向（如企業向關聯方支付大額 “往來款”，需核查是否有合理用途，避免 “資金被關聯方占用” 或 “通過往來款掩蓋舞弊”）。

　　3. 銀行流水核查：“穿透式” 審查資金真實流向

　　銀行流水是查賬的 “關鍵證據”，尤其能暴露 “賬外資金”“虛構交易” 等舞弊行為，核查時需關注以下要點：

　　核對銀行對賬單與銀行存款日記賬：確保每筆銀行收支均在日記賬中記錄，無 “未達賬項長期掛賬”（如 “銀行已付、企業未付” 超過 3 個月，需核查是否存在 “企業漏記支出或隱瞞負債”）；同時，警惕 “銀行對賬單有記錄但日記賬無記錄” 的情況，可能存在 “賬外資金循環”（如企業收到客戶貨款后，直接轉入個人賬戶，未計入財務賬）。

　　分析流水交易對手方與摘要：

　　關注 “大額異常交易”（如單筆支付金額遠超日常經營規模、頻繁向個人賬戶轉賬、交易對手方為非業務往來單位），例如：企業頻繁向某 “咨詢公司” 支付大額費用，但無對應的服務合同與成果證明，可能存在 “虛增費用套取資金”；

　　關注 “資金閉環”（如企業向 A 公司支付 “采購款”，不久后 A 公司將資金轉入企業股東個人賬戶，可能存在 “虛構采購、轉移資金”）；

　　關注 “摘要模糊的交易”（如摘要為 “往來款”“借款”“還款”，需核查是否有對應的合同或協議，避免 “掩蓋真實業務性質”）。

　　核查銀行存款余額調節表：重點審查 “未達賬項” 的真實性與合理性，如 “企業已收、銀行未收” 需有對應的收款憑證（如客戶轉賬截圖），“銀行已付、企業未付” 需有銀行付款回單，避免 “通過偽造未達賬項掩蓋銀行存款日記賬與對賬單差異”。

　　4. 函證與監盤：獲取外部證據，驗證賬實一致

　　函證技巧：通過向第三方（如銀行、供應商、客戶）發函，獲取獨立證據，驗證賬務數據真實性，常見函證類型與技巧包括：

　　銀行函證：需涵蓋所有銀行賬戶（包括已銷戶賬戶），函證內容不僅包括 “存款余額”，還需函證 “貸款余額”“擔保情況”“未結清票據”，避免 “隱瞞負債或或有負債”；

　　往來函證：選取大額、長期掛賬或異常的客戶 / 供應商進行函證，函證地址需使用企業提供的官方地址（避免使用被審計單位提供的虛假地址），函證發出與回收需由審計師直接控制（避免被審計單位篡改函證結果），若回函不符，需進一步核查差異原因（如 “客戶已付款但企業未記賬”“供應商已發貨但企業未入賬”）；

　　存貨函證：對存放于外庫或委托加工的存貨，需向倉儲方或加工方函證存貨數量與狀態，避免 “虛增存貨或隱瞞存貨減值”。

　　監盤技巧：通過現場監盤實物資產，驗證 “賬實一致”，核心要點包括：

　　存貨監盤：提前獲取倉庫臺賬，制定監盤計劃（覆蓋不同存放地點、不同類型存貨），監盤時需 “實地清點”（而非僅聽倉庫人員口頭匯報），關注存貨質量（是否有殘次、過期存貨，需檢查是否計提減值）、數量（與臺賬對比，差異需記錄并查明原因），同時警惕 “監盤時臨時調入存貨”（如從外部借貨充數，掩蓋賬實不符）；

　　固定資產監盤：選取大額、關鍵設備進行現場核查，確認設備存在、狀態良好（是否在用、是否閑置），核對設備型號、規格與固定資產卡片一致，避免 “虛增固定資產或已報廢設備未核銷”。

【審計師查賬技巧】相關文章：

審計師考試審計查賬技巧09-25

中級審計師查賬技巧有哪些08-25

2017中級審計師考試考點：審計師查賬技巧07-12