我國個人勞務報酬所得稅計算

時間：2026-01-03 09:41:20 財稅畢業論文

我國個人勞務報酬所得稅計算

　　我國個人勞務報酬所得稅計算

　　[摘要]按照我國個人所得稅法關于勞務報酬所得稅的具體規定，單位向個人支付勞務報酬的，負有代扣代繳個人勞務報酬所得稅的義務與責任。由于勞務報酬所得稅是對一次收入畸高者實行加成征收，且雙方約定勞務報酬額時又有稅前與稅后兩種方式，使勞務報酬所得稅的計算較為復雜。

　　為了幫助各企事業單位的財會人員正確理解并履行代扣代繳個人勞務報酬所得稅義務。本文對勞務報酬所得稅的具體計算予以解析。

　　[關鍵詞]勞務報酬;應納稅所得額;稅后所得額;速算扣除數

　　個人勞務報酬所得，是指個人向非任職、雇用單位獨立提供各種勞務，按照雙方約定取得的報酬。按照我國個人所得稅法規定，單位負有代扣代繳個人勞務報酬所得稅的義務與責任。

　　對用人單位未履行代扣代繳個人所得稅義務的，根據我國《稅收征管法》第六十九條規定，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　實際工作中，有的企事業單位不能正確理解和履行代扣代繳個人勞務報酬所得稅義務，計算應納稅額不準確的問題時有發生。為解決這些問題，將勞務報酬所得稅的計算解析如下。

　　一、個人勞務報酬所得稅稅率

　　個人勞務報酬所得稅適用比例稅率20%，并對一次收入畸高者，實行加成征收。具體規定為：一次取得勞務報酬應納稅所得額不超過20 000元的，適用稅率20%;超過20 000元～50 000元的部分，稅額加征五成，實際上適用30%的稅率;超過50 000元的部分，稅額加征十成，實際上適用40%的稅率。

　　因此，個人勞務報酬所得稅稅率實際上是三級超額累進稅率。見表1。

　　二、應納稅所得額的計算

　　表1中的每次應納稅所得額，是指每次勞務報酬收入額減除費用后的余額。減除費用方式分為兩種：

　　(1)每次收入額不超過4000元時

　　應納稅所得額=每次收入額-800

　　(2)每次收入額超過4000元時

　　應納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×(1-20%)

　　三、應納所得稅與速算扣除數的計算

　　應納所得稅的計算也分為兩種情況：

　　(1)不適用加成征收時

　　應納所得稅=應納稅所得額×20%

　　(2)適用加成征收時

　　應納所得稅=∑應納稅所得額×適用稅率 (公式Ⅰ)

　　或應納所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 (公式Ⅱ)

　　公式Ⅰ是根據超額累進稅率的原理，將適用不同稅率的應納稅所得額分別計算應納稅額后，再加總得出應納稅總額。采用這種計算方式，在超額累進稅率級數較多的情況下，加總計算較繁瑣，運用公式Ⅱ則可以簡化計算。

　　公式Ⅱ中的速算扣除數，是按全額累進稅率計算的稅額與按超額累進稅率計算的稅額之差。

　　根據：速算扣除數=按全額累進稅率計算的稅額-按超額累進稅率計算的稅額

　　可得公式Ⅱ：按超額累進稅率計算的稅額=按全額累進稅率計算的稅額-速算扣除數

　　=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　表Ⅰ中的三個速算扣除數，其計算過程為：

　　(1)速算扣除數0。當應納稅所得額(為表述方便用P表示，以下同)未超過20 000元時，適用20%稅率，不適用超額累進稅率，速算扣除數為0。

　　(2)速算扣除數2 000。當P超過20 000元、未超過50 000元時：

　　速算扣除數= P×30%-〔20 000×20%+(P-20 000)×30%〕=2 000(元)

　　(3)速算扣除數7 000。當P超過50 000元時：

　　速算扣除數= P×40%-〔20 000×20%+(50 000-20 000)×30%+(P-50 000)×40%

　　=7 000(元)

　　四、應納所得稅計算示例

　　【例1】某單位邀請某學者為職工講學，講學時間1天，約定勞務報酬3000元(含稅);邀請某技術人員為職工培訓一項新技術，培訓時間10天，約定勞務報酬30000元(含稅)。

　　則該單位的具體處理應為：

　　(1)兩項支出共33000元，計入有關成本費用項目核算。

　　(2)學者的勞務報酬3000元

　　應納稅所得額=3000-800=2200(元)

　　應納所得稅=2200×20%=440(元)

　　向該學者實際支付 2560元。

　　(3)技術人員的勞務報酬30000元

　　應納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)

　　應納所得稅=20000×20%+(24000-20000)×30%=5200(元)

　　或應納所得稅=24000×30%-2000=5200(元)

　　向該技術人員實際支付24800元。

　　(4)單位在代扣稅款后的15日內，向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》，將稅款繳入國庫。

　　五、單位與個人約定稅后勞務報酬應納所得稅的計算

　　當單位與個人約定的是稅后勞務報酬時，劃分適用稅率的不含稅所得額與換算系數見表2：

　　表2中不含稅所得額(即稅后的勞務報酬額)劃分等級所依據的三個數額，其計算過程為：

　　(1)3360元。計算勞務報酬的應納稅所得額時，費用扣除方式采用定額扣除800元或定率扣除20%，是以勞務報酬額4000元為分界點。當勞務報酬額為4000元時，費用扣除額800元，應納稅所得額3200元，應納稅額640元，稅后所得額3360元。因此，稅后所得額3360元與勞務報酬(稅前所得額)4000元的應納稅額相等。

　　(2)21000元。因為勞務報酬所得稅率20%與30%是以應納稅所得額20000元為分界點，根據應納稅所得額=勞務報酬額×(1-20%)，可以將應納稅所得額20000元換算為扣除費用前的勞務報酬額25000元，應納稅額4000元(計算過程略)，稅后所得額21000元。因此，稅后所得額21000元與應納稅所得額20000元的應納稅額相等。

　　(3)49500元。因為勞務報酬所得稅率30%與40%是以應納稅所得額50000元為分界點，根據應納稅所得額=勞務報酬額×(1-20%)，可以將應納稅所得額50000元換算為扣除費用前的勞務報酬額62500元，應納稅額13000元(計算過程略)，稅后所得額49500元。因此，稅后所得額49500元與應納稅所得額50000元的應納稅額相等。

　　根據表2計算應納稅額時，首先要把不含稅所得額換算為應納稅所得額，計算分為兩種情形：

　　(1)不含稅(稅后)所得額未超過3360元時：

　　應納稅所得額=(不含稅(稅后)所得額-800)÷(1-20%) (公式Ⅲ)

　　應納所得稅額=應納稅所得額×20% (公式Ⅳ)

　　公式Ⅲ的推導過程為：

　　根據：應納稅所得額=勞務報酬額-800

　　不含稅所得額=勞務報酬額-應納稅額

　　整理：應納稅所得額+800=不含稅所得額+應納稅額

　　=不含稅所得額+應納稅所得額×20%

　　得出：應納稅所得額=(不含稅所得額-800)÷(1-20%)

　　(2)不含稅所得額超過3 360元時：

　　應納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數)×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]