發展低碳經濟的財稅政策研究論文
低碳經濟的內涵是指能源被高效利用、清潔利用和低碳或無碳能源開發，在不影響經濟發展的前提下,通過技術創新和制度創新,降低能源和資源消耗,盡可能最大限度地減少溫室氣體和污染物的排放,實現減緩氣候變化的目標,促進人類的可持續發展，主要包括低碳發展、低碳產業、低碳技術和低碳生活等經濟形態，是經濟發展方式、能源消費方式、人類生活方式的一次新變革。財政、稅收作為重要的宏觀調控杠桿,在促進節能減排、發展低碳經濟進程中應該有所作為。
一、我國發展低碳經濟的必要性
改革開放以來，我國經濟保持快速增長，但卻是建立在巨大的資源消耗、環境破壞和污染的基礎上的，與環境的矛盾非常突出，CO2排放量僅次于美國，位居第二;能源消耗水平高出日本24%;水泥、合成氨、綱等產品的能耗水平比世界先進水平平均高出20%以上，經濟發展的能源瓶頸凸顯，環境承受力已達到一定的限度。在日益嚴峻的國內資源形勢下，伴隨著全球一體化進程加速，外部環境要求我國節能減排的壓力也在逐漸增大。我國對能源需求的增長助推了全球能源需求總量的上升，石油和一些初級金屬產品的消耗量占世界消耗總量的比例較大，引起了國際上一些國家的不滿。環境問題已經成為國家發展和安全的重要影響因素之一，我國在能源和環境問題上的國際壓力正不斷增加，節能減排，發展低碳經濟勢在必行。此外，在2009年的哥本哈根會議上，我國政府已下定決心，即到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40%—45%。
在如此短的時間內大規模降低二氧化碳排放量，需要付出艱苦卓絕的努力。因此，發展低碳經濟，走可持續發展道路是我們應對氣候變化、實現上述目標的必然選擇。
二、當前促進低碳經濟發展的財稅政策缺陷
1.財政投入總量不足,使用效率不高
我國在促進低碳經濟發展上財政投入總量較為不足，與國外有一定差距。當前我國財政用于環境保護的投入占GDP的比重還不到1%，而據有關統計,20世紀70年代時,一些發達國家用于環境保護的財政投入就已經占到GDP的1%—2%。而且其財政投入中的大部分投資用于老舊企業的技術改造和高新科技項目的開發上,對于走節能減排、發展低碳經濟模式方面的投資還處在一個較低的水平。究其原因是節約資源、保護環境一直都沒有列入國家財政支出政策的重點,沒有引起政府相關部門的足夠重視。較低的財政環保投入水平使得控制污染的力度較為薄弱，工作未能落到實處。不僅節能減排財政資金投入量有限，而且在使用中還存在效率低下等問題，使得財政投入在促進低碳經濟發展上力度有限。
2.稅制設計滯后，不能滿足實際需要
(1)現行促進節能減排、發展低碳經濟的稅制存在缺陷。首先，我國增值稅轉型工作剛剛起步。在生產型增值稅制度下，企業購買的設備其進項稅額不得計入成本進行抵扣,無疑降低了企業購進節能設備、新建減排設施扥積極性。當前我國對部分資源綜合利用產品實行了免征增值稅的規定,有效地提高了資源綜合利用和廢舊物循環利用率,但是稅收優惠所涵蓋的節能減排產業范圍較小,所有節能減排產業鏈上的企業難以享受到加大節能減排改造帶來的稅收優惠,這也大大削弱了企業走低碳經濟的積極性。
其次,現行資源稅對資源浪費、資源消耗行為調控力度不夠。一是稅負過低,使眾多企業和個人在開發使用資源時幾乎不計成本;二是征收范圍過于狹窄,稅目僅限于礦產品和鹽,而水資源等都沒有列入征稅范圍,導致了資源的低效甚至過度使用;三是計稅依據不合理,現行資源稅是從量計稅模式,納稅額難以反映資源的市場價格，不能隨之提高而提高,從而難以有效發揮資源稅的市場調控作用，以約束資源的開采和使用。而且我國資源稅對企業已經開采但未銷售或未使用的資源不進行征稅,造成一些企業資源盲目開采和浪費嚴重。再次,要進一步完善現行消費稅設計。盡管國家在2006年對消費稅進行了較大幅度的調整,對部分高能耗、高污染消費品及不可再生或替代的資源性消費品進行了征稅,但由于差別稅率、征稅范圍等稅制設計的不完善,使得消費稅在促進節能減排、發展低碳經濟上作用不夠明顯。最后，前稅制中針對節能減排的優惠規定很少,特別是對相關技術研發沒有激勵性較強的稅收優惠,一些企業因技術研發投入較高、風險較大，往往不愿意投入大量資金,從而制約了節能減排技術和設備的研究開發以及推廣使用。
(2)缺乏專門促進節能減排和低碳經濟發展的稅種。目前，我國還沒有專門針對節能減排、發展低碳經濟的稅種,涉及到的只有資源稅、增值稅、消費稅、企業所得稅等。而在國外已開征了燃油稅、水資源稅、垃圾稅等稅種,對促進節能減排起到了較好的作用。同時，要特別指出的是,我國目前在處置企業廢棄物上還沒有相應的稅種,一般是采取征收排污費的方式對排污者進行規制。而排污費的形式，在征收、使用、管理等環節上存在諸多問題,難以有效約束企業的污染行為。
3.財稅政策手段單一,難以完全發揮政策效應
當前，我國財稅政策手段相對單一，政策的效應難以完全發揮。我國實行的激勵性財政政策手段非常單一,除了預算內的財政資金直接支持企業節能減排項目研發和技術改造外,較少有其他手段來進行配套調控,從而難以形成政策工具的合力以及相互補充的組合效果。財政手段上，財政補貼、財政貼息、財政性投融資基金等財政政策手段都可以直接或間接用于促進節能減排、發展低碳經濟;稅收措施上，投資抵免、再投資退稅、延期納稅等措施已被國際普遍應用，而在我國卻沒有得到較好的使用,單依靠稅收減免這一鼓勵性的政策措施來促進企業節能減排、發展低碳經濟，稅收優惠力度十分有限。
三、發展低碳經濟的財稅政策建議
1.加大財政投入力度，充分發揮財政政策調控作用
(1)不斷加大對科技創新的財政投入。要實現“低碳經濟”的目標，離不開技術創新，但相關的技術創新常常需要較大的資金投入，因此，沒有國家的宏觀調控，沒有國家的財政扶持，實現難度較大。財政補貼尤其是貸款貼息的方式對促進低碳經濟發展的技術創新進行支持，可以一定程度上降低市場主體在新能源開發、節約能源技術研究等方面的成本費用支出，從而促進他們積極主動的減排降耗。同時，政府要通過財政預算形式，明確資金數量和增長的幅度，建立發展低碳經濟投入的穩定增長機制和長效支持機制，支持低碳技術的研發，支持新能源產業和低能耗產業的不斷發展。
(2)充分運用財政補貼方式支持節能產品的推廣和使用。鼓勵地方政府在公交、出租等領域推廣使用節能與新能源汽車，可以充分發揮財政補貼的“四兩撥千斤”作用，從而不斷擴大節能與新能源汽車示范、推廣、試點工作;要深入推進大型公共建筑和既有居住建筑節能改造，繼續加大財政對節能減排、降低污染等節能環保工程建設的支持力度。同時在已設立的專項支持資金的基礎上，要加大力度確保專項資金的合理增長，以保證節能減排和可再生能源開發的資金需要，從而促進能源使用效率的提高。
(3)完善轉移支付制度，支持地方政府發展低碳經濟。要不斷完善我國轉移支付制度,加大對地方政府發展低碳經濟的財政資金支持力度，即：一是從轉移支付總量上，通過加大一般性轉移支付的力度，來彌補地方政府財力的不足,滿足地方政府發展低碳經濟的需要。二是從轉移支付的計算方法上，要不斷完善因素法,增加生態功能、可再生能源開發與應用、節能減排力度等低碳環保因素。三是從轉移支付的用途上,應單獨安排轉移支付專項資金用于促進低碳經濟的發展,財政、審計部門要加大對資金的監督力度，確保資金的使用方向和效率。同時，要通過專項轉移支付手段，進行財政支持和獎勵經濟落后地區淘汰落后產能，并要求地方政府安排配套財政資金,引導經濟結構調整和產業不斷升級。
2.改革稅收制度，促進低碳經濟的發展
(1)完善資源稅制度。要將應保護性開采利用的資源和能源納入征收范圍之內，進一步擴大資源稅的征收范圍;要不斷完善計稅方法,對資源稅的征收應采取從量計征和從價計征相結合的征收模式。目前,國內的資源稅征收是依據1994年發布的《資源稅暫行條例》采取從量計征方法，資源稅以產量收取導致資源的價值在價格中所占比例微乎其微,未能客觀反映資源的稀缺性，未能起到稅收應有的調節作用;要按稀缺程度不同相應提高征稅標準和單位稅額,對非再生、稀缺性強的資源要課以重稅,限制粗放型、掠奪性開發,避免資源的嚴重浪費，從而提高資源利用效率。
(2)調整消費稅制度。在促進節能減排的稅種中，消費稅應該發揮重要的調節性作用。目前，在我國關于節能的消費稅中，只對汽油、柴油征稅，并且稅率偏低，未能正確反映能源的價值。關于減排方面，主要有對排氣量符合標準的小汽車、小轎車實行減免稅優惠，但優惠力度太小。因此，消費稅應進行相關方面的改革：要提高汽油、柴油等能源產品的消費稅稅率，提高能源產品的總體稅負;擴大消費稅的征收范圍，將目前尚未納入消費稅征收范圍的高能耗產品和資源消耗品納入征收范圍，并提高稅率;應繼續加大達到一定排放量的小轎車和小汽車的消費稅優惠力度，鼓勵企業生產低排放、低污染的產品，對符合一定節能標準的節能產品，允許按照一定比例享受增值稅減免優惠。
(3)開征碳稅。根據國外的經驗，征收碳稅被認為是控制溫室氣體排放的有效政策手段之一。碳稅是一個混合型稅種,它的稅率應由該能源的含碳量和發熱量決定,不同的能源由于含碳量和發熱量不同,因而，應該有不同的稅負與之相對應,低碳能源的稅負要低于高碳能源的稅負。開征碳稅對減少碳排放、進低碳發展有明顯的促進作用。因此，我國應結合實際情況，在適當時候及時開征碳稅，發揮碳稅的功能。
(4)開征環境保護稅。征收環境稅是貫徹環境保護、促進人與自然和諧相處的重要手段，要從有利于促進對環境的保護，有利于發展循環經濟的角度出發,研究設計在我國適時開征環境稅的可能性和可行性，并具有可操作性。
3.整合協調相關政策，充分發揮政策合力
政府要整合協調促進低碳經濟發展的政策，注意政策之間的配合銜接，建立完善的政策體系，充分發揮政策合力。首先，在財政支出方面，除了財政直接支持外，應充分發揮財政補貼作用，對符合低碳經濟發展導向的節能改造、節能技術研發、節能消費以及可再生能源的研發等，予以適當的補貼。其次，要制定科學的政府采購制度，把促進節能減排、發展低碳經濟等特定的政府采購目標納入政府采購的考量范圍，在對產品進行嚴格認證的基礎上，實行集中采購。
再次，可結合實際需要，考慮設立碳基金，基金的主要收入來源為碳排放交易費。開征碳交易稅后，碳稅收入成為基金的主要收入來源。支出要用于提高能源效率、研發節能新技術、尋找新的替代能源等方面。最后，要解決排污的外部性問題，通過對高排放的高碳經濟(如煤炭、鋼鐵等)實行排放許可權交易制度，控制二氧化碳的排放量。
四、結語
發展低碳經濟是我國經濟能夠可持續發展的必然選擇,它關系到經濟能否健康、持續、穩定、較快發展,關系到老百姓的生活質量和生命健康。因此，我們必須走中國特色的發展低碳經濟之路，從財稅政策角度上，對超過能效和排放標準的高能耗、高排放、高污染的企業和居民試行征收碳稅、環境保護稅、能源稅以及碳關稅;對實行技術創新、制度創新的低能耗、低排放、低污染、高能效、高效率的企業和居民進行財政投資、財政補貼、財政貼息貨款、減免稅、加速折舊等財稅政策支持。要充分發揮財稅政策的宏觀調控作用，促進低碳經濟的健康發展，從而實現“資源節約型、環境友好型”社會。
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