淺談我國預算會計呆用權責友生制的籠考論文
自上個世紀末期以來，我國在實行部門預算、國庫集中支付、政府收支分類等方面進行了全面改革，但政府預算會計制度一直沒有從根本上突破傳統計劃經濟體制模式。我國政府會計一直采用收付實現制，其優點在于會計核算程序簡便，便于安排預算撥款和預算支出的進度，如實反映預算收支結果。但實踐表明，將收付實現制作為政府預算會計唯一的會計核算基礎存在諸多不足，亟待進行改革。本文主要對此問題進行討論。
一、現行預算會計體系核算基礎存在的問題
（一）不能及時反映政府的債務，導致政府信息滯后，不利于防范財政風險我國預算會計長期以來采取收付實現制作為會計基礎，主要由于其適用于處理實際發生現金流量的交易。在強調現金支出的預算管理體系中，收付實現制是非常合適的，問題在于并不是所有的支出都是付現支出，例如財政上的拖欠款（如拖欠工資等）。現金制基礎確認的時間拖后，就不能及時反映政府的債務。隨著我國經濟體制改革的市場化程度不斷提高，政府職能的重點轉向公共品的提供，財政從單純的分配財政向管理型財政轉變，這需要有全面信息作為決策依據，其中最重要的是反映財政資金運動的信息及與財政資金運動相關的非財務信息，而不是目前一般意義上的純預算資金的信息，如政府擔保、政府對某些事項的承諾等。
這些是目前的收付實現制預算與會計無法反映的。
此外，現行預算會計沒有反映也沒有披露應付未付的國債利息、社會保障基金的未來負債和政府擔保等許多業已存在的債務，沒有全面體現政府的負債及可能的財政風險。
（二）不能提供評價政府績效的信息現行預算會計體系政府績效優劣的重要標準之一是公共產品的產出是否經濟、高效和有效，產出的成本則是主要的衡量指標。但按收付實現制記錄的支出僅限于當期的預算支出，對于具有連續性投人才能有產出的公共產品或服務的成本費用，收付實現制下的會計不能提供及時、合理的數據。只有款項實際支付時才確認為支出，對于那些支出已經發生，但款項尚未支付的費用項目則不能確認為當期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實、準確地反映各政府部門和行政單位提供公共產品和g共服務的成本耗費與效率水平，不能適應開展績效預算管理的需要。
二、我國預算會計體系改革的方向
根據我國國情，為了真實地反映政府的財務狀況和受托責任，加強公共資源配置效率，同時與國際公共會計準則接軌，我國未來政府會計應該逐步從收付實現制過渡到權責發生制。采用權責發生制的優勢在于：
（一）有利于促進財政管理改革，提高財政管理水平采用權責發生制，有利于推動和促進現有的財政和預算管理改革，為部門預算改革提供更完善的技術平臺。如果將權責發生制基礎上的政府會計和財務報告制度與部門預算相結合，就可以提供更為全面和準確的部門服務成本和部門財務狀況信息，為部門預算編制提供更科學的依據，為細化部門預算和部門的財務績效考評提供基礎，使部門預算發揮更大的作用。我國的政府采購范圍和規模正在逐年擴大，并且正由一般商品采購和服務采購向工程采購擴展。由于采購大宗項目時常有跨年度的情況發生，在收付實現制下，不能反映那些當期雖已發生但尚未支付的部分，可能會導致預算資金結余不實等問題。采用權責發生制可以避免上述問題，更為科學合理地核算政府采購資金。實行國庫集中收付制度減少了在途資金和閑置浪費，國庫賬戶的閑置現金余額增多。采用權責發生制，能夠及'時反映和確認應收未收和應付未付的收支信息，為加強政府現金流預測提供及時可靠的信息，有助于提高預測的準確性和前瞻性，有助于提高政府現金管理水平，推動國庫集中收付制度改革。
（二）全面地反映政府的負債狀況，有利于揭示和防范財政風險收付實現制只有在用現金實際清償負債時，才會確認支出，而不能提前揭示未來的承諾、擔保和其他因素形成的隱性負債，政府潛伏的財政危機也會被掩蓋。而采用權責發生制為基礎，按一定的標準確認和反映政府的承諾和負債狀況，可以在一定程度上糾正財務信息失真的狀況，能較為真實地反映政府的負債狀況和財政的真實狀況，披露財政潛在的支出壓力，因而對政府累計形成的負債能夠合理地制定償還計劃，對未來的各種或有風險也能夠做到防患于未然。我國預算法規定地方政府預算必須保持收支平衡，地方政府也沒有發債權。但實際上，許多地方政府存在巨額的隱性負債問題。例如一些基層地方政府長期拖欠企業建筑材料和施工款項，拖欠職工工資和應付醫藥費等。而在收付實現制下，這些問題不能夠在政府預算和財務報表中反映出來，對未來的政府運行和地方經濟發展造成巨大隱患。如果采用權責發生制，就有可能正確提供政府負債信息，提醒各方面關注財政風險，及時采取措施減少后患。但事實上，想要完整地反映政府會計信息不可能只通過權責發生制這種核算基礎來實現，例如想了解預算收支執行情況，還是需要通過收付實現制來實現，所以說，我國政府會計在采用權責發生制提供主要的政府會計信息的同時，還應采用收付實現制提供一些補充的信息，這樣信息才能被全面、真實地反映。
三、我國預算會計采用權責發生制的思路
（一）為引入權責發生制做好必要的準備以權責發生制作為預算會計確認基礎，需要有一個良好的法律環境為其提供保障；需要制定相應的準則、制度作為操作規范；需要有掌握相關知識的人員與技術的支持。目前，我國正處于經濟轉型期，相關法律體系還不完善，預算會計準則尚未制定，現有會計從業人員的素質也有待提高，這決定了我國現階段還不能將預算會計確認基礎由收付實現制直接轉變為權責發生制，必須做好必要的準備工作。
（二）逐步推進權責發生制改革結合我國目前進行的部門預算改革，選擇某些部門作為權責發生制政府預算會計的改革試點，并推行績效預算。一方面通過部門的基本情況匯報表，確認國有資產，為權責發生制改革創造條件；另一方面制定績效指標，在某些部門推行績效預算，通過運用權責發生制會計制度對部門控制的國有資源的使用狀況進行考核，強化部門的責任。同時，可以將那些預計會對預算產生較大影響的政府債務按照權責發生制納人核算范圍。在實施試點改革的過程中，可以同時編制權責發生制和收付實現制兩套政府財務報告。這既可以維持現有系統的正常運作，又可以為全面引人權責發生制改革提供經驗。
（三）權責發生制與收付實現制相結合從國外預算會計改革的實踐來看，已引人權責發生制的國家，沒有一個全面拋棄收付實現制，均保留了“現金流量表”。實際上，權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，可以更好地幫助信息使用者做出經濟決策；而收付實現制則能反映現金的流人、流出以及存量，以幫助政府制定合理的財政收人政策以及確定債務規模。只有將兩者結合，才能反映政府經濟活動的全貌。
【淺談我國預算會計呆用權責友生制的籠考論文】相關文章：
預算會計論文10-13
財務預算論文11-30
淺談建筑工程預算編制質量與結算論文09-17
淺談藝術的審美論文10-30
聰明的呆鴨作文12-26
淺談小學數學教育論文08-07
企業預算管理問題與對策論文06-13
班級文化建設淺談的論文08-24
淺談小學德育教育論文09-06
淺談小學德育教育論文09-08