- 相關推薦
企業年金會計信息披露
企業年金會計信息披露是小編為大家帶來的論文范文，歡迎閱讀。
摘要：企業年金會計信息披露的質量涉及年金計劃內部和外部兩個層面的監管效果，對年金治理及受益人權益維護具有重大影響。
本文通過對中外企業年金會計準則有關信息披露方面的對比，以理事會受托模式為前提，就企業年金會計信息披露潛在的問題進行探討并提出建議。
關鍵詞：企業年金 理事會 會計信息披露
一、企業年金會計準則信息披露的規定
(一)國外企業年金會計信息披露的相關規定
1、美國企業年金會計準則
企業年金在美國稱為企業養老金，美國財務會計準則委員會(FASB)先后發布了多項關于養老金的會計規范。
SFAS NO.35―《確定受益制計劃的會計與報告》規定了養老金計劃資產與負債的計量和報告，隨后頒布的SFAS NO.36―《養老金信息的披露》，增加了在SFAS NO.35下計量的累計福利的披露，并將該金額分為既定福利和非既定福利兩部分。
SFAS NO.87―《雇主對養老金會計處理》重點規范了典型的單個公司設定受益計劃的會計處理，沿用遞延確認、凈額反映和相互抵銷三個基本原則，規定了企業養老金凈成本的六個組成部分，并規范附加最小養老金負債的確認，要求當累計養老金負債超過養老金計劃資產公允價值時，立即確認附加最小養老金負債。
SFAS NO.132―《雇主對養老金和其他退休后福利的披露》要求對養老金和其他退休后福利的披露進行標準化，并公布關于福利債務和公允價值變更的額外信息。
2、國際企業年金會計準則
國際會計準則委員會(IASC)頒布的IAS26―《養老金計劃的會計處理和報告》是規范以養老金計劃為主體的會計處理與報告的準則，對確定提存制計劃和確定受益制計劃的會計處理與報告作了規定。
1983年，IASC頒布了國際會計準則第19號(IAS19)―《雇主財務報表中退休福利的會計處理》。
國際會計準則IAS19和IAS26要求披露的信息包括：確認精算利得和損失的會計政策;對計劃類型的一般表述;資產負債表中確認的資產和負債的調節;計劃資產公允價值中各項組成的具體金額;損益表中確認的費用組成;計劃資產的實際回報及資產負債表日使用的主要精算假設。
(二)我國企業年金準則在信息披露方面的相關規定
我國的年金會計信息披露在兩個會計準則中予以體現，其中《企業會計準則第9號-職工薪酬》規定：報表附注中應當披露為職工繳納的企業年金及期末應付未付金額，《企業會計準則第10號-企業年金基金》準則規定應披露：1.企業年金計劃的主要內容及重大變化。
2.投資種類、金額及公允價值的確定方法。
3.各類投資占投資總額的比例。
4.可能使投資價值受到重大影響的其他事項。
二、當前企業年金會計信息披露存在的問題
(一)對年金資產投資組合的披露問題
《企業會計準則第10 號-企業年金基金》對年金基金的投資組合情況缺乏明確的標準規定，僅框架性的規定“在會計報表附注中披露企業年金基金的投資組合情況、風險管理政策等”，市場上各年金運營機構尤其是投資管理人披露的信息標準不夠統一，項目也不盡相同，導致作為非專業人員的受益人，難以根據報表完整的對其年金資產的投資和風險情況進行判斷。
(二)準則對委托人供款義務的披露問題
當前年金基金會計準則對實際供款與計劃供款之間的差異也未強制規定披露，企業下屬極個別單位出于種種原因引致當期現金不足，往往過了幾個繳費期后才匯繳到托管人賬戶，影響受益人年金資產的積累和投資，這種情況在當期基金財務報表中難以反映出來。
受托人有維護和確保計劃信托資產的法律責任，應該利用其權利保證向該計劃進行繳費的公司按時向計劃的信托進行繳費(林羿，2006)，而會計信息披露作為管理手段之一，有必要在這方面予以體現。
(三)賦益權產生的特別資產披露
因企業年金方案的差異，部分年金計劃所產生的收益并非立即歸屬于個人，屬于未歸屬權益，只有在員工符合退休或基金轉出等條件時，這部分權益才能歸屬到員工的個人賬戶。
隨著年金計劃的長期持續運作，這部分資產未來幾年的積累水平還在上升，其總額占年金總資產的比例將會增大，對報表總體影響也在增加。
我國企業年金會計準則將年金凈資產規定為企業年金基金凈值，對這部分凈值的構成沒有明細規定，只有在賬戶管理人的管理報告中才能揭示基金凈值的構成情況，但是賬戶管理人報告并不屬于會計信息。
(四)年金投資管理中的關聯交易問題
理事會的內部人特性決定了理事會受托模式會出現企業與受托人利益重疊的現象，企業能夠通過控制受托人將年金資產以股票投資或購買債券方式進行利益輸送，尤其是大型或特大型企業集團，在擁有上市子公司的情況下，客觀上能合法的做出這種選擇。
從法理角度和西方的運作情況來看，投資上的關聯交易是允許存在的，如美國企業年金制度并不限制員工將其年金資產投資于本公司股票，但要求在年金計劃財務報表的會計附注中披露相關信息。
我國《企業會計準則第10號-企業年金基金》僅僅要求在附注中披露關聯方交易，對披露的種類和內容沒有加以規范。
三、完善企業年金會計信息披露的建議
(一)制定統一標準，加強企業年金投資組合的會計信息披露
企業年金運作涉及委托人、受托人、賬戶管理人、托管人以及投資管理人等多個主體，信息不對稱情況突出，員工作為受益人在信息供給上處于弱勢。
要保護受益人的利益，必須對重要的會計信息實行強制性的詳細披露，同時年金資產投資是企業年金運營過程中及其重要的一環，直接涉及到資產的保值、增值，應對相關的投資組合信息予以充分披露。
我國的《企業會計準則第10號一企業年金基金》中只規定企業年金基金的財務報表包括資產負債表、凈資產變動表和附注，缺少反映基金投資結構的投資組合表，因此無法實現充分披露的要求(陳靜，2007)。
筆者建議，理事會財務報表應在報表附注中增加投資組合分析附表，對投資組合進行橫向和縱向的分析，使受益人對年金基金資產的投資情況及風險的判斷更加全面。
(二)披露委托人的供款義務，明晰受托人的管理職責
根據西方成熟的企業年金制度，各國對委托人的供款均有嚴格的法律規定，如美國《保障法》規定：一個企業養老金計劃的受托管理人有維護計劃信托資產的法律責任，并應該利用其權力努力保證對該項計劃進行繳費的公司或個人按期足額向計劃的信托進行繳費，當參與計劃的企業或個人出現欠繳情況時，受托人負有追收欠款的法律責任。
包括美國在內的西方財務會計報告中，對企業年金委托人的供款義務需要在報表內或報表附注中予以明確，我國年金會計準則中在報表中僅反映受托人已收到款項的運營和發放，但對委托人中的企業方應繳納的供款未予以反映，也無法得知受托人催繳職責履行情況，在這一點上會計準則的披露要求未能與計劃運作的實際需求相匹配。
我國企業年金計劃屬于繳費確定型計劃，因此當期的供款可以經由計劃合同予以確認，筆者建議在年金基金報表上單獨列示應收未收的年金繳費，在報表附注中按賬齡分析法對該項目予以分析，保證受益人對其計劃資產有充分的了解。
(三)建立賦益權等特別資產項目，細分年金凈值
根據國際上的通行做法，賦益權一般不超過7年，如美國為7年，英國為2年(Davis.E.P，1995)。
我國企業年金計劃也存在賦益權的情況，由于積累時間長，因賦益權產生的資產總額會逐漸增大，資產負債表的影響也在加大。
僅有“年金凈值”這個項目，不利于反映年金資產的總體結構及個人資產的變動，有可能出現年金凈值增長而受益人個人賬戶資產總額下降的情況，違背會計信息的真實性原則。
筆者建議在年金資產負債表凈資產部分下將“年金凈值”分拆成“個人賬戶凈值、賦益權資產、企業特別賬戶”三個項目，其中個人賬戶凈值項目歸集已歸屬個人賬戶的年金資產運作情況，賦益權資產項目歸集因賦益權產生的資產及其收益，企業特別賬戶歸集因特殊事項、歷史遺留等問題而產生的暫無法分配的資產及其收益。
(四)披露投資事項中的委托人關聯交易
我國人力資源和社會保障部《企業年金基金管理辦法》對投資于金融資產有嚴格的比例限制，例如單個投資組合的企業年金基金財產，投資于一家企業所發行的股票，單期發行的同一品種短期融資券、中期票據、金融債、企業(公司)債、可轉換債(含分離交易可轉換債)，單只證券投資基金，單個萬能保險產品或者投資連結保險產品，分別不得超過該企業上述證券發行量、該基金份額或者該保險產品資產管理規模的5%;按照公允價值計算，也不得超過該投資組合企業年金基金財產凈值的10%。
如果參加計劃的企業是類似于中石油這類巨型的企業集團，其旗下的上市公司在數量可以規避《企業年金基金管理辦法》的單個企業投資限制，在架構上有操控的條件。
企業年金會計會計報表應全面反映年金投資運營情況及相關風險，以維護計劃受益人的利益，筆者建議在年金基金的資產負債表中單獨列示與委托人有關聯關系的企業的金融投資情況，同時在報表附注中詳細披露對關聯方投資的股票(或債券)持有量變動、受同一實際控制人控制的公司股票(或債券)占年金凈資產的比例及風險分析。
參考文獻：
[1]陳靜.企業年金會計研究[D]. 黑龍江：東北林業大學，2007
[2]孫璐，趙昌文.中國企業年金信息披露現狀及對策研究[J].四川大學學報，2008(4)：140-144
[3]季曉東.企業年金會計制度變遷及發展建議[J].南京財經大學學報，2007(1)：74-78
[4]李莉，繆秦.SFAS NO.158對我國企業年金會計的啟示[J].合作經濟與科技，2007(12)：74-75
【企業年金會計信息披露】相關文章：
10-07
10-05
10-09
10-09
10-07
10-08
10-05
10-08
10-08
10-08