長期股權投資成本法及股權比例變動的核算經濟論文
一、成本法核算需明確的重點:
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
②所確認的收益僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現金股利沖減的投資成本恢復①獲得的屬于投資前被投資單位累積利潤或投資后被投資單位累積分派利潤或現金股利大于投資后累積實現利潤的,投資單位均需按投資比例相應沖減投資成本作投資成本收回。
②若以后被投資單位每年實現的利潤大于被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原沖減的投資成本,但恢復的投資成本不能高于原沖減的投資成本,即將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現利潤大于(或等于)累積分派利潤或現金股利時,應將原沖減的投資成本恢復到原始投資成本數。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時,也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時。
(四)舉例A企業于95年1月1日投資于甲企業,投資成本6000萬元,占股份10%,甲企業95年初未分配利潤為1000萬元,A企業采取成本法進行核算。
①年初A企業投資的會計分錄
借:長期股權投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
②95年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利400萬元因甲企業本年分配股利小于本年實現利潤,故不需沖減投資成本,A企業分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
③96年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利800萬元。
甲企業本年分派利潤大于本年實現利潤,應沖減投資成本。A企業投資后甲企業累積分派利潤1200萬元,累積實現利潤1100萬元。
投資后至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資后至本年末止被投資單位累積實現利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資后至上年末止被投資單位累積實現利潤)。
應沖減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應確認收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權投資—投資成本 10萬
④97年甲企業實現利潤300萬,當年末分派股利500萬甲企業本年分派股利大于本年實現的利潤,應沖減投資成本。
根據上述公式,A企業投資后甲企業累積分派1700萬,累積實現利潤1400萬。
應沖減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應確認收益=50-20萬=30萬
A企業分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
⑤98年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利300萬甲企業本年分派股利小于本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資后甲企業累積分派股利為2000萬元,累積實現利潤為1900萬元應沖減投資成本=(2000萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年沖減投資成本10萬,97年沖減投資成本20萬,98年恢復投資成本20萬同時應將恢復的投資成本確認為收益,累積沖減投資成本余額為10萬元。應確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
⑥99年甲企業實現利潤300萬,當年末分派現金股利400萬。
甲企業本年分派股利大于本年實現利潤應沖減投資成本。
A企業投資后甲企業累積分派股利2400萬,累積實現凈利2200萬。
應沖減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應確認的收益=40萬-10萬=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
⑦2000年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利100萬甲企業本年分派股利小于本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資后甲企業累積分派股利2500萬,累積實現利潤2800萬,累積實現利潤大于累積分派的股利需對原沖減的投資成本全部恢復,截止79年末累積沖減投資成本余額為20萬。
根據公式計算應沖減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據計算應恢復的投資成本為50萬元,而已沖減尚未恢復投資成本時最多只能按20萬元,使投資成本恢復到原投資成本,并確認相關收益。
應確認收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權比例變動所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實現的凈損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法后實現的收益按持股比例及時間進行收益確認。
舉例:①A企業于99年1月2日投資乙企業投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業99年初所有者權益總額為1000萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
②A企業于99年7月1持乙企業股份10%,投資金額為116萬元,乙企業99年1-6月實現凈利潤30萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權投資—股權投資差額 20萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
股權投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權投資差額按10年攤銷)
③乙企業99年全年實現凈利潤80萬元,A企業應確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業分錄
借:長期股權—損益調整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權投資—股權投資差額 1萬
(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時間分別確認收益。
舉例:①A企業于99年1月1日投資1200萬元占丙企業20%的股份,99年初丙企業所有者權益為5000萬元
A企業分錄:
借:長期股權投資—股權投資成本 1000萬
股權投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
②A企業7月1日投資650萬,增持丙企業10%的股份,1-6月份丙企業實現凈利潤400萬元,則6月底所有者權益合計5400萬元股權投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業分錄
借:長期股權投資—股權投資成本 540萬
股權投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
③丙企業99年全年實現收益900萬元(股權投資差額掃10年攤銷)
應確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業分錄
借:長期股權投資—損益調整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權投資—股權投資差額 25.5萬
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