論集中管理條件下的會計事后監督經濟論文
近年來，隨著金融業內部控制和安全管理工作的逐步深入，實行會計事后監督集中、完善事后監督機制，已經成為防范和化解金融風險的一個重要方面。人民銀行作為國家的中央銀行，全面建立和完善會計事后監督工作，有著極其重要而積極的意義。本文擬就人民銀行會計核算實行事后監督集中管理的必要性及集中條件下事后監督工作中亟待完善的方面進行粗淺的探討。
一實行會計事后監督集中的必要性。
（一）實行會計事后監督集中是適應金融國際化的客觀要求。
加入WTO是我國經濟融入國際經濟的重要體現。對于中國的銀行業來說，這既是機遇又是挑戰。就會計方面而言，首先要求我國的金融會計必須與國際會計規范相接軌，必須按國際規則辦事。會計核算工作也就必須適應金融國際一體化的要求，走集中管理的模式，相應地，會計事后監督工作也應當實行集中管理。
（二）實行會計事后監督集中是防范和規避會計風險的需要。
會計事后監督集中，就是以中心支行為基本核算單位，在中心支行成立獨立于核算中心和營業網點的會計事后監督部門。會計憑證以及核算中心賬務數據信息集中至中心支行會計事后監督部門，通過獨立的“會計事后監督集中管理系統”，采用人工和計算機監督相結合的方法進行監督檢查。通過對會計核算資料真實性、合規性和完整性的再審查、再確認，及時發現問題，糾正差錯，從而有效防范和規避會計風險。
（三）實行會計事后監督集中是提高會計信息質量的需要
加入WTO，提高會計信息質量是金融會計工作的一項重要內容。實行會計事后監督集中，可以更好地提供真實、可靠、完整的數據信息，提高會計信息的真實性和時效性。這不僅是國際金融對中國銀行業的客觀要求，也是金融充分發揮“晴雨表”作用，為國民經濟發展創造良好環境導向的內在要求。
（四）實行會計事后監督集中是進一步深化金融體制改革的需要。
現代、規范、高效、與國際慣例接軌已成為國際金融一體化發展的趨勢。人民銀行會計核算管理體制順應時代的需要，實行會計核算集中，逐步改變過去獨立核算單位過多，“一家分支機構一本帳”所導致的管理分散、違章操作屢禁不止、各類差錯案件時有發生、以及會計信息失真等弊端。會計事后監督作為會計核算的重要組成部分，也必須由分散管理向集中管理轉變。
實行會計事后監督集中，能夠從根本上克服現行監督體系的不足，全面建立健全會計事后監督管理機制，在組織上，制度上完善內部管理，防范金融會計風險。
二集中管理條件下事后監督工作的特點及作用。
(一）建立事后監督工作管理制度和辦法。
制定了一套完整的事后監督管理制度和辦法，對事后監督的管理、目的、內容、方法以及監督檢查人員的職責、權限等內容做出明確、具體的規定，使事后監督工作有法可依、有章可循。長期以來，由于會計事后監督的目的、內容不完整，方式、程序不規范，制約了事后監督作用的充分發揮。會計事后監督的目的、內容應當包括兩個方面的內容：一是帳務核算的完整性和準確性。二是會計規章制度的貫徹執行情況。對會計制度的執行情況如重要崗位交叉輪換、重要業務審批授權等方面應當作為今后事后監督工作的重點。
（二）建立了獨立的事后監督機制。
首先在組織方面，成立了獨立于前臺業務核算的事后監督中心，切實賦予事后監督員部門檢查前臺帳務處理，督促業務部門更正錯誤的權力，充分發揮監督制約作用。改變了原來事后監督不獨立，職責不清，責任不明，兼職、混崗等現象。其次在業務上嚴格分離。禁止事后監督人員參與前臺業務部門的任何業務處理。事后監督人員只有監督、檢查、發現問題及時上報的權限，但不得修改，補充或更正帳務數據，確保監督與被監督人員之間的嚴格分離。
（三）配備專職的會計事后監督人員。
由經驗豐富的專業人員組成的事后監督中心進行監督，可以及時發現和糾正會計核算處理過程中發生的各種差錯及違紀、違法等行為，從而提高了事后監督的威懾力。
（四）實行“人、機”雙重監督，提高了事后監督的準確性和有效性。
手工監督是指采用手工審閱、核對及復算等方法，對會計憑證、帳務核算資金清算、聯行核算、內外帳務、會計報表、表外科目、日志管理和其他會計事項等內容進行常規監督，主要是檢查每筆業務是否及時、正確、規范地進行帳務處理，以便及時、準確地發現問題，糾正差錯。計算機監督就是利用會計事后監督系統對核算部門會計信息錄入的正確與否進行監督。如果發現計算機會計事后監督系統和會計核算系統提供的數據信息比對不一致時，應仔細查明原因及時做好記錄、查清責任。應用會計事后監督集中管理系統，可以規范事后監督的操作與管理，提高事后監督人員的工作效率，從繁重滯后的勞動中解脫出來。
（五）改變了原來事后監督流于形式，形同虛設的局面。
原來，會計事后監督工作還沒有做到和具體業務核算部門相分離，仍然歸屬于會計營業部門，形成監督和被監督工作集于一身，而且監督手段落后，監督往往只是流于形式，翻翻憑證，查查是否漏簽章等表象，無法起到事后監督防范會計聯行風險的作用。會計事后監督集中后，建立了一套完整的事后監督機制，在組織方面、人員方面、方法手段方面進行了嚴格的規定，改變了事后監督工作流于形式的局面。
三集中管理條件下人民銀行事后監督存在的主要問題。
（一）會計事后監督工作仍以大量的手工審查勾對為主。
會計事后監督集中后，事后監督工作仍以手工審查為主。事后監督員對各營業網點的各項核算內容的真實性、正確性、規范性、合法性進行審查、核對；審查憑證要素的準確性和完整性；審查日記表，余額表的一致性、正確性；內外帳務的核對等工作。手工會計事后監督的方式，工作量大，審查核對的時間較長，發現問題的概率不高，這種現狀與日益提高的會計核算電算化水平是不相適應的。而對于越來越多利用計算機進行高科技作案，這種落后的監督手段是很難及時發現。
（二）會計事后監督管理系統乏力。
目前的會計事后監督管理系統主要包括帳務核對、帳務查詢、數據備份、數據引入、帳務結束、生成報告。事后監督人員將核算中心的帳務數據引入，只需按各營業網點流水號逐筆錄入，正確無誤后，就表明利用計算機系統的監督工作結束。計算機監督只限于核對當日帳務數據、帳表、內外帳務、聯行帳卡、重點帳戶余額核對卻無法實現。計算機監督系統的乏力造成目前會計事后監督工作仍停留在手工核對上，手段落后、工作量大、效率低下。
（三）事前、事中、事后監督沒有形成合力，風險不容忽視。
會計核算集中是將會計核算主體由縣支行上升至中心支行，成立以中心支行為基本會計核算單位，各縣支行為營業網點的集中式會計核
算體系。會計帳務核算集中于中心支行，業務經辦人員又遠在前臺，事后監督人員對前臺內控情況又了解很少。目前集中條件下的各營業網點、核算中心、事后監督中心從各自工作角度出發，造成事前、事中、事后監督在時間、空間上相互分離，潛在的會計風險不容忽視。
（四）會計事后監督內容不完整。
首先，會計四集中后，增加了會計主管審批權限，如大額資金的劃撥必須經過會計主管認證后方可進行資金的清算，但事后監督人員在傳票、流水帳、計算機監督過程中都無法確認，造成重大會計事項事后監督人員無法進行正常的監督，留下隱患。其次，對于電子聯行對帳工作，會計事后監督系統無帳務數據，無法進行帳卡的核對工作。再次，事后監督系統只能保留當天各網點的數據，造成帳務數據不能銜接，無法正確核對內外帳務。
（五）會計事后監督系統的薄弱環節。
“四集中”核算系統與事后監督系統沒有聯網，彼此之間數據交換使用磁介質，轉換過程中易出差錯，并且容易被人為改動數據。在近半年的使用過程中，發現會計事后監督系統本身存在的一些亟待解決的問題：如事后監督系統磁盤導入數據時出現失敗提示。經核查，出現錯誤提示時數據已正確導入事后監督系統；“四集中”事后監督系統經常出現事后監督要素錄入正確，系統顯示“比對不能通過”。經查詢核算中心，錄入數據同事后監督中心錄入數據完全一致；“四集中”事后監督系統經常出現顯示的電子聯行筆數、金額數據同上一工作日相同現象。經人工仔細核對，實際的筆數、金額完全正確。
（六）事后監督工作質量不容樂觀。
就銀北轄區而言，兩名事后監督人員分別對三個網點近200筆業務進行全面監督，相當于營業網點十八位同志的工作量。人員緊張、工作量大是造成目前事后監督工作質量不高的主要原因。同時日前會計事后監督工作沒有分清主次，突出重點，也是制約事后監督工作質量的主要因素。
四、完善集中管理條件下會計事后監督工作的對策。
（一）完善事后監督集中管理系統。
一是健全“會計事后監督集中管理系統”，充分利用計算機進行事后監督。采用計算機進行會計核算事后監督工作，不僅可以代替部分手工計算與核對工作，減少手工操作的工作量，提高工作效率，而且能夠保證事后監督的科學性、準確性、及時性，更加有效地發揮事后監督的作用。
具體措施如：
1、完善事后監督集中管理系統，利用計算機進行帳卡核對。如在系統中增加聯行帳卡核對、再貼現、再貸款帳卡核對、電子聯行的帳卡核對。使會計事后監督人員從大量冗長乏味的計算工作中解脫出來，提高工作效率。
2、健全事后監督集中管理系統，利用計算機進行表內表外業務的核對。如辦理再貼現業務、商業銀行繳存現金業務，事后監督人員可直接通過計算機進行表內表外業務的核對，同時防止表外業務漏記現象的發生。
3、完善會計事后監督集中管理系統，加強對再貼現業務的監督管理。目前的再貼現業務的監督，手工工作工作量比較大。除正常的審查監督外，重點審查內容包括：手工計算再貼現天數、利息、實付金額。如再貼現業務菜單中有銀行匯票承兌日期、再貼現日期、計算機監督就自動核對天數、利息、實付金額，大大提高了事后監督的工作效率。
4、完善事后監督集中管理系統，加強內外帳務的核對。如發行基金、業務庫款的帳實核對；行庫往來發生額、余額的核對可通過計算機完成對各網點的核對。避免事后監督人員每天要進行現場核對及向各有關科室調閱報表的不便。
二是要實現“會計事后監督集中管理系統”與“會計集中核算系統”的有機結合，使事后監督人員能夠利用“會計事后監督集中管理系統”，自動實現與“會計集中核算系統”中已有的帳務數據進行檢查、核對、監督等工作，自動進行流水帳匹配，勾對。以便會計事后監督人員及時查看、調閱、核對各會計業務崗位的有關資料，及時發現問題，及時糾正錯誤。但要注意保持兩個系統的嚴格分離。
（二）建立和完善事后監督集中管理辦法。
一是完善內部監控制度，明確職責分工。
建立和完善內部監控制度，是加強會計事后監督是做好會計工作的根本保證。具體來說，就是必須按照總行制定的《會計核算事后監督辦法》要求，以及時、高效為原則，合理設置會計事后監督機構和人員，明確崗位、職責、分工，制定相應的業務操作規程和實施細則，將各項會計核算工作業務都納入到事后監督的核查范圍內，在國家統一的會計法律、法規、準則基礎上建立獨立有序的會計事后監督體系，監控會計核算全過程，以此維護會計核算的真實有效，防范化解會計核算資金風險。
二是強化制度觀念，嚴格履行工作程序。
會計事后監督的基本職能，就是按照既定的監督原則、方法和程序，對會計核算業務進行全面的復審檢驗。因此，會計事后監督有員不僅要有較強的法律、法規、制度觀念，而且要有嚴謹扎實的工作作風。
1、會計監督人員要熟知國家的法律、法規、制度準則及本行業的會計規則，能對會計業務的合法性、會計處理的合規性、核算結果的準確性及會計信息等內容，做出正確判斷和認真審核與監督。
2、嚴格執行會計資料簽收制度，對核算部門處理完的會計資料除及時辦理移交手續外，尤其是對聯行往來及同城交換業務，必要時，可以采取實時監督進行，從而保證事后監督的時效性。
3、認真做好事后監督的業務統計和數據整理，對每天的檢查監督內容及進展情況詳細記載，并將事后監督過程中發現的問題和差錯，及時向上級主管領導報告，并按規定程序向會計核算簽發“會計事后監督差錯通知單”，通知其對有關差錯、問題及時加以更正和解決。會計事后監督部門還應對反饋回來的“通知單”認真進行核查，防止遺漏，從而保證會計核算的準確性。
4、按照會計檔案管理的規定要求認真整理會計檔案資料，建立完善的檔案登記保管制度，對會計檔案實行規范化管理，使會計核算檔案最終完整的存放在會計事后監督部門。
5、建立考核和責任追究制度。對各會計業務崗位人員和會計事后監督員的工作，要建立考核和責任追究制度，每年進行一次檢查考核，根據考核結果給予必要的經濟獎罰和精神獎罰。如發現沒有認真履行職責，有執行規章制度者，即使沒有發生損失，也應給予必要的處罰，以示警告；情節嚴重，造成經濟損失的，應對會計主管、會計事后監督員、會計業務操作員追究責任。
三是建立事后監督情況通報制度，明確責任，落實差錯整改。
事后監督部門平時不僅要對會計核算部門反饋的業務差錯通知單認真進行再監督，而且要對有關業務差錯或事故的責任落實和整改情況，做好詳細記錄，按月匯總整理，形成會計事后監督書面報告，總結分析會計核算過程中存在的問題和不足，及時向領導反映改進意見和措施，以利于加強管理，提高會計核算質量。
四是要逐步提高事后監督工作人員的綜合素質。
1、會計事后監督員的素質高低是做好會計事后監督工作的關鍵所在，需要下大力氣提高會計事后監督人員的素質。首先，對事后監督人員進行定期業務培訓，聘請有經驗和理論水平的教師講課，重點培訓《會計法》、《支付結算辦法》、《會計制度》、《內控管理制度》、《電子聯行制度》《計算機管理制度》及會計事后監督和程序和方法，不斷提高會計事后監督人員的業務素質。其次，實行考聘上崗，制定相應的竟聘上崗機制，只有考試合格才能持證上崗，嚴把用人關。造就一批知識全面，業務精通、政治可靠、作風過硬，具有較強職業道德的事后監督人員。
2、事后監督人員不但要在工作中不斷總結經驗，不斷拓寬自己的業務面，不斷提高業務技能，全面熟悉各類會計業務，了解各項規章制度，充分發揮事后監督人員在強化管理、降低會計風險中的作用。
五是要將事后監督的工作重點要逐步轉變到核查后的綜合分析上來，對一些重要業務要善于進行跟蹤反饋，提高會計事后監督工作的水平。
六是事后監督部門要加強管理，及時發現和糾正事后監督工作中的問題和不足，不斷提高會計事后監督工作的效率和水平。把科學的管理手段、合理的監督方法、嚴密的規章制度結合起來，使事后監督在手段上、方法上、制度上真正統一起來。
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