日東電工的MFCA 實證研究分析論文

時間：2026-01-01 22:47:30 論文范文

日東電工的MFCA 實證研究分析論文

　　一、引言

日東電工的MFCA 實證研究分析論文

　　在環境保護意識和企業的社會責任備受全社會關注的今日，企業的廢棄物排放量逐漸成為衡量企業履行社會責任的風向標。20 世紀90 年代末，德國奧格斯堡大學環境研究所（IMU）的B。 Wagner 和M。 Strobe 教授開發了MFCA①的一種環境管理會計方法。2003 年德國聯邦環境保護部和聯邦環境保護局聯合頒發了《環境成本管理指南》，并對MFCA 進行了詳細介紹。其間，2000 年MFCA被引入日本，日本經濟產業省（以下簡稱經產省）作為推廣MFCA 的責任部門，實施了MFCA 引入、普及項目計劃，于2007 年發布了全球第一份MFCA 指南，推進了MFCA 的開展。截至2014 年2 月，MFCA 相關理論研究和應用研究的論文100 篇連續刊載在日本《環境管理》，已有包括日東電工株式會社（以下簡稱日東電工）在內的400 余家企業實施了MFCA。在經產省的提案和積極努力下，2011 年9 月ISO 14051 頒布，實現了MFCA 國際標準化。

　　相比較而言，MFCA 在我國的研究起步較晚，近年相關研究取得了一定進展。謝琨和梁鳳港（2003）首次提及物料流量成本會計。關于MFCA 方面研究的學者還有馮巧根（2008），肖序（2009），羅喜英等（2009），鄧明君（2009），鄭玲（2010），孫美、永田勝也（2011）等相繼取得了相關研究成果。從已發表的研究成果來看，大多為MFCA 的理論或國外的研究成果介紹，或僅限于理論層面的研究，而對于MFCA 在企業的應用及其實證研究甚少。本文采用規范研究和實證研究的方法，通過對日東電工MFCA 的實證研究，闡述了對我國的啟示和建議。

　　二、日本MFCA 應用現狀

　　MFCA 是一種新型的環境管理會計方法。它將企業產出分為“正產品”和“負產品”②，通過對生產過程中產生的負產品（廢次品）的確認和計量，不僅使“負產品成本”得到真實地反映和“補償”，而且使負產品成本構成可視化，便于對負產品成本成因進行分析，從而針對其產生的原因擬定改進方案，有利于實行生產成本的有效控制，促使企業減少廢棄物的排放，達到削減成本以及提高企業的資源利用率。換言之，MFCA 是實現企業經濟效益和環境效益“雙贏”的有效手段。

　　MFCA 起源于德國，一經提出就得到世界各國的重視，隨后在日本得到廣泛的推進和應用。2002 年經產省發布了以MFCA 為主要方法的《環境管理會計工作手冊》，2004 年由原來的MFCA 理論研究與試點企業并行推進轉為采取MFCA 實證研究與普及推廣并重的推進策略，組建了產官學協同推進體制，積極推進MFCA。日本能率協會（JMAC）負責大型企業的MFCA 實證研究，公益財團法人日本生產性本部承擔中小型企業MFCA 試點企業的跟蹤調查工作。2008 年，經產省發布了《MFCA 導入指南》，在經產省卓有成效的推動下，迄今為止，遍及日本醫藥、化學、電器、機械、精密設備、服務行業等近400 余家企業導入并實施了MFCA，取得了顯著成效。

　　三、日東電工MFCA 的實例

　　（一）企業概況

　　日東電工創業于1918 年，資本金267。83 億日元，銷售收入7 498 億日元，從業人員31 504 人，創業初期是以生產電氣絕緣材料為主的企業，發展為以高分子材料的合成、加工、應用技術為中心，從事化學、電子、醫療等領域先進高新技術產品的研發、生產、銷售為一體的集團公司。該公司擁有國內20 家子公司、海外89 家子公司，產品品種達13 500 多種，行銷世界各地。日東電工于2000 年在日本率先試行了MFCA，將MFCA 的方法引進電子膠帶產品的制造過程，通過實踐，驗證了MFCA 的有效性。

　　（二）MFCA 導入過程及其物質流分析模型

　　該公司的生產工藝過程包括：溶解、分批組合、涂膜和加熱、切削加工、檢驗和包裝5 個生產工序。該公司獨自開發了從接收訂單到交付產品，實行完全控制項目的信息傳遞的“日常事務控制系統”。該系統適用于生產控制和每月結算，物質流（即投入、產出和產量率）主要是通過生產控制單元系統來管理的。其中，系統控制單元被定義為以MFCA 數據收集為目的的物量中心。在每步生產流程中發生的材料損失，主要包括以下兩點：

　　1。涂膜和加熱過程：基板、隔板和特殊黏合劑；

　　2。切削過程：削減媒介投入。

　　物料流動成本矩陣分析得出，此時材料損失的比重約占投入原材料的32。83%。

　　（三）MFCA 分析結果

　　在MFCA 核算的基礎上，以貨幣單位匯總了相關范圍內收集的數據。基于MFCA 的損益表顯示，銷售成本（即正產品成本）為303。7498 萬日元，負產品成本（即物料損失）為148。4470 萬日元。傳統的損益表顯示銷售成本為452。1968 萬日元，其中包括材料相關損失的隱藏成本。由此可見，MFCA 通過對物料流量的追蹤，發現并強調物料損失的148。4470 萬日元為隱藏成本。日東電工通過MFCA 的初步嘗試，采取“浪費/ 損失分析”和“改進措施”，取得了約10%的效益。而且，MFCA 作為公司決策輔助工具，通過削減成本，帶來了7 億日元的環境收益。

　　日東電工的實踐證明，MFCA 作為經營決策的有效工具，其作用凸顯。主要表現在：首先MFCA 可澄清物料流動過程中潛在的成本損失問題，為分析原因，將容易忽略的“廢棄物成本”問題予以解決；其次將MFCA 引入到企業生產決策中，可提高資源利用效率，減少廢棄物的產生，降低生產成本，實現企業經濟效益與環境效益雙贏，從而增強企業競爭力。

　　四、對我國的啟示

　　根據日本引進MFCA 的成功經驗以及日東電工的應用實例，對我國企業MFCA 的導入與應用得到以下啟示：

　　（一）產官學協同推進體制下積極進行MFCA 的試點

　　經產省于1999 年引入MFCA，2000 年日東電工作為第一家試點企業，取得了顯著成效。自2004 年起，經產省在總結該試點企業經驗的基礎上，構建產官學協同推進體制，進行MFCA 的普及、推廣工作，鼓勵企業將MFCA 方法引入企業經營管理之中。因此，我國在引進MFCA 之際，企業應爭取試點，積極參與到產官學協同推進體制之中，爭取更多的政策支持和指導。該企業的成功經驗，經常被寫入案例或實證研究的素材，同時，日東電工的社長和管理推進部長成為業內公認的MFCA 專家，穿梭于各類研討會和培訓會，進行傳經送寶，這對中國企業也具有極大的借鑒意義。通過MFCA 的試點，提高企業的知名度，促進和激勵了該企業MFCA 工作的開展。

　　（二）經營者及管理層的環保意識

　　MFCA 能否在我國工業企業引進成功，與企業經營者和管理者的認識和努力密不可分。日東電工通過MFCA的試點，使企業經營者和各級管理者認識到了MFCA 的實效性。因此，首先，應提高企業經營者和各級管理者的認識，深刻理解和領會MFAC 的實質和方法；其次，在MFCA推進過程中，專業技術骨干對MFCA 實踐應用過程中的相關數據進行收集整理分析，及時發現生產過程中存在的缺陷，并報告管理層加以改善；最后，根據企業自身特點，確定關鍵工序和物量中心，對MFCA 運行過程中的細節問題進行調整，以適合本企業的運用。

　　（三）完善的環境業績評價體系

　　據相關調查顯示③，僅有5%的企業統計和利用環境效率信息，絕大部分企業對其資源消耗指標缺乏認識，基礎管理工作薄弱，資源耗費數據的確認與計量無從著手，無法發現企業生產過程中的資源浪費，也很難引起企業經營者的關注。日東電工通過實施MFCA，壓縮7 億日元的成本開支，真實地反映生產過程中的實際投入和耗費，并通過負產品成本的核算，將相關數據和指標納入環境業績評價體系，便于企業發現問題，及時查找原因，明確責任，同時促使相關責任人及早提出改進方案，不斷改進生產工藝，減少生產環節的廢次品損失，達到降低生產成本和保護環境的目的。

　　（四）先行試點后普及推廣

　　MFCA 的引進可以采用先試點驗證，再全面總結推廣的方法。從日東電工的案例可以看出，在MFCA 引進初期，日東電工僅在電子膠帶產品生產這一生產工序進行MFCA 試點，而不是整個企業。其目的是通過實踐驗證MFCA 的實用性、可靠性，同時，可以降低由于MFCA 使用不當給企業帶來的風險。因此，可先在一條生產線或一道生產工序進行試點應用，待確認其該方法的有效性后再在全企業范圍內進行推廣。

　　五、結語

　　日東電工的實踐證明，MFCA 有助于企業在生產過程中減少投入、抑制資源浪費與廢棄物的發生，是一種行之有效的環境經營方法，導入MFCA 對我國工業企業具有深遠的實踐意義和現實意義。該方法的引進與推廣，是一項十分繁雜的系統工程，需要政府部門的支持與推動，需要經營管理者不斷提高環保意識并不懈努力，更需要耐心細致的環境管理基礎工作。同時，應采用先試點驗證，總結模式后再全面推廣。通過MFCA 引進推廣和應用深化，不斷強化企業的現場管理水平和成本控制能力，逐步減少企業的廢棄物排放及其環境負荷，以實現國家倡導的兩型社會和生態文明建設的目標。

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