醫院會計內部制約及對策
會計內部控制是醫院管理體系的重要組成部分,如何進行醫院會計內部控制是當前醫院會計內部控制關注的焦點。因此,研究醫院會計內部控制存在的問題及其對策具有十分重要的現實意義。而本論文就是通過規范分析法，立足我國醫院實際提出應策略略以供參考。
摘要：在我國社會主義市場經濟體制完善的過程中，醫療機構作為社會服務單位必定要回歸市場管理的模式當中，而近年來我國政府對醫療衛生體制的改革推進也說明了這點。但是公立醫院從政府撥款逐漸走向市場模式的路徑當中，民營和外資醫院的市場進入和相互競爭，使得公立醫院必須加強管理。而會計內部制約作為管理的重點歷來受到重視。
關鍵詞：醫院 會計內部制約 策略
自從我國加入WTO以來，我國社會經濟取得了長足的發展，社會主義市場經濟得到不斷完善。其中，與人們生活息息相關的醫療服務業在政府改革和社會推動的條件下，公立醫療機構逐漸步入市場經濟的激烈競爭當中，醫院費用逐漸由國家財政支付為主的模式過渡到自營收入為主的模式，民間資本和外資的介入一方面加劇了競爭程度，另一方面也促使醫院提高了服務意識和加強了醫院管理，從一定程度上緩和了緊張的醫患關系，部分解決了百姓看病難的理由。但是不容否認，畢竟我國公立醫院處于改革階段，各項規章制度缺失和不完善在所難免，因此，從這一視角考慮探討醫院會計內部制約對目前我國的醫院品牌建設和管理很有必要。
一、內部會計制約相關理論概述
(一)內部會計制約概念和基本原則
2006年，衛生部為了加強醫療機構財務管理而印發了《醫療機構財務會計內部制約規定(試行)》，是我國首次對醫療機構的內部制約作出規范性指導，并從預算制約、收入制約、支出制約等十大方面對財務會計內部制約進行了規定，但是略帶遺憾的是對內部會計制約概念沒有進行說明。而于2008年財政部等五部委頒布的《企業內部制約基本規范》第三條則對內部制約作出了明確界定，而對內部會計制約界定要追溯于2001年財政部頒布的《內部會計制約規范一基本規范(試行)》。
內部會計制約的基本原則為：一要嚴格遵循法律規范。法律是社會行為規則的表述，是國家通過立法機構制定的。因此，內部會計制約相關制度的確立要符合法律規范。二是具有普遍約束性，不搞特殊化。只有真正作用上建立常態化的內部制約機制，做到每位人員既是監督者又是被監督者的雙重角色，實現管理的相互制約機制，才能使單位實現良性管理。三是對于涉及資金流動的行為和崗位要實現全過程化跟蹤管理。會計工作本質上就是對資金的流動進行管控，使得資金正常流動而不致流向個體腰包之中。四是追求效益最大化。私有單位設立的目標就是獲取最高的盈利，做好保值增值工作，一切管理制度的構建都是圍繞更好地獲取利潤而得以持久運作下去，否則就是淪為曇花一現的結局。五是具有相對的靈活變動性。一定的制度往往是針對某一時期或某一階段適應，而在內部要求和外部環境的作用下，再好的制度也要作相應的調整和完善，一成不變的制度注定是要被社會拋棄的。因此，內部會計制約制度的建立和完善必定呈現運動的軌跡，也必須遵循以上原則進行。
(二)內部會計制約與內部制約的關系
內部會計制約是內部制約的重要組成部分，存在包含與被包含的邏輯關系。而內部會計制約作為一項管理制度而言，是首先出現會計領域范圍之內即審計工作之內，并隨著內部會計制約制度的逐漸完善而向非會計領域拓展，最終在社會單位或企業都開始注重和構建內部會計制約制度，這表明內部會計制約制度是有著強大生命力的。但這并不代表內部制約的其它制度至此消亡或者淪為無足輕重的地位，而是恰恰相反，內部會計制約與其它內部制約制度一起構成單位或企業的不可或缺的管理制度。
(三)醫院內部會計制約與醫院內部會計制約的聯系
醫院系統不僅擔負救死扶傷的人道主義使命，而且同時作為社會服務的角色扮演，對待患者一視同仁和全力以赴地傾盡所能挽救每位危重病人，但也不容否認的事實是現實救治過程中，部分醫生喪失職業道德而私下收取紅包，乃至出現嚴重失職導致重大的醫患糾紛，這就需要對醫生進行內部制約，杜絕此類事故的再次發生。因此，醫院內部制約主要針對醫療事故的避開或減少，提高醫務工作者的工作效率，而醫院內部會計制約主要針對醫務工作者的職業道德的提升，杜絕出現醫院紅包現象的發生，當然包括制約醫療設備和藥品及其它設備采購的經費開支。
二、我國醫院會計內部制約的目前狀況及理由
(一)醫院會計內部制約存在的缺陷
1、醫院會計內部制約環境薄弱
客觀環境往往對事物的發展起到推動和阻礙作用，就醫院會計內部制約環境而言也是如此。究其內容主要包括內部組織建設、醫務工作者的職業道德建設、醫院領導層的管理理念等。醫院的薄弱表征為：一是醫院組織注重方便管理，忽視機構設置的合理性，因此崗位之間不僅缺少監督和制約，而且信息交流和溝通機制沒有建立，只有濃重的上下級間的服從關系，內部會計制約成效可想而知。譬如醫院中不乏出現這樣的情況：擔負匯總的收費員只管負責收受現金而不對統計員的數據進行核對，以致造成統計員權限過大，可以任由統計而無人對之進行約束和監督，明顯出現會計制約漏洞。二是醫院領導層一般來自醫療領域，無疑會重視醫療水平的提升，對其它方面特別是財務就會潛意識地被忽視。即使國家部門2006年制定醫院財務會計內部制約制度，也是簡單地應對了之，而沒有進行認真有效地執行，這樣難免不會發生監守自盜的案例。
2、醫院會計內部制約體系不完善
醫院會計內部制約體系建設并不是一朝一夕就可以迅速完成，而是需要一段時間過渡，這樣就會在現有的醫療環境下出現一些理由。一是針對醫院流程的信息系統建設不到位。由于我國信息技術起步較遲，而精通醫療流程和計算機專業技術的綜合型人才屈指可數，加之領導層的漠視，使得醫療信息系統建設停滯在簡單的記賬和算賬階段，即使在一些初步具備信息技術的醫院，也僅僅是按照系統提供的財務報表模式編制報表，而不能主動地根據所在醫院的情況進行編制。二是風險管理機制建設的缺失。醫院治療關系著廣大患者的身體健康，而對身體部位的診斷和救治往往持續時間較短甚至是一瞬間的感覺，因此，醫院對醫務工作者的疏忽失誤、醫療設備故障或疾病自身的不確定性所帶來的風險必須進行制約。相對國家而言應該建立風險基金，相對醫院而言就需要建立常態化的風險反應機制。譬如血庫管理不善而導致輸血治療的病人感染艾滋病。3、醫院內部審計監督缺位或監督力度不足
醫院內部審計是其對自身進行獨立評價的一種活動，也是對醫院會計活動的有效監督，以便確保醫院會計信息的真實性。但是我國醫院往往是財務部門之下設置審計部門，導致審計力度大打折扣;并且我國醫院往往實行事后審計，事前和事中審計幾乎未曾涉及;更有甚者，有些醫院就直接放棄審計部門的設置，即使設置也是擺設，財務會計活動監督自不必說，任其自我操作。
(二)醫院會計內部制約缺陷的理由
1、醫院忽視內部會計制約建設
由于我國長期以來實行國家財政分配醫院的經費，不用擔心醫院的經營優劣，因而使得醫院對于財務會計管理一直處于漠視狀態，雖經醫院體制及財務改革的推進和深入，在醫院實行內部會計制約制度，但是由于長期的舊有會計制度影響，新的內部會計制約制度建設不能一步到位，需要領導層和會計部門進行時間的過渡。同時，也需要對領導層和會計人員進行有關內部會計制約制度的培訓，使其從內心樹立內部會計制約制度建設的重要性，從而扭轉醫院內部會計制約建設的落后局面。
2、對醫院的監督制約機制沒有建立或沒有設立常態化監督機制
由于我國醫療衛生系統長期處于國家壟斷的地位，民間資本和外來資本不能進入醫療行業，導致競爭意識不強，管理經營力度未曾改觀，只是一味追求醫療水平的提高，對于其它管理制度往往重視不夠，醫院監督制約機制就沒有存在的必要了。雖經我國進行醫院改革，但是大部分醫院還是沒有設立常態化監督機制，這就使得我國內部會計制約制度的有效實行存在一定困難。
三、醫院會計內部制約的策略
單一建立內部會計制約制度，沒有相應的配套機制建立，恐怕也難有效實行醫院的內部會計制約制度，因此，醫院必須注重制衡機制的建設;合理使用激勵機制，激發醫務工作者的積極性;培育良好的醫院文化建設。同時著眼醫院內部會計制約是一個系統化過程，必須對醫院的內部制約環境進行評估，了解醫院的工作流程，尋找醫院的風險制約點，制定內部會計制約制度的文件資料。特別是對醫院的以下活動進行嚴格制約，才能做好會計內部制約工作。
(一)預算制約
一是醫院設立專門的預算管理委員會來加強醫院的預算管理機制建設。具體而言，就是對醫院的開支進行預算目標確定和業績考核。二是明確預算管理流程。一般而言分為預算編制和預算執行，預算編制由醫院的預算管理委員會根據以往的開支設計預算指標，經過下屬部門的討論調整確定具體的預算指標并上報預算委員會匯總，最后將預算指標以文件形式發放部門執行。預算執行注重反饋報告和預算差異分析及預算調整。三是提高醫務者的預算制約意識。
(二)收入制約
醫院收入無非是門診收入和住院收入。為了更好地對醫院收入進行內部會計制約，有必要建立嚴格的收入管理流程。可以設計為：患者繳費于收費處(主要編制收入日報表和填制銀行繳單)，經稽核員核查憑證以驗真實性，再由現金出納對收費匯總進行逐一核對并及時登記現金，最后由會計人員制證登帳并經主辦會計審核。這樣醫院收入通過層層把關使得提供服務與收取費用、收入票據保管與使用、退費辦理與審批等不相容職務相互分離。
(三)支出制約
醫院支出主要是采購醫療器械、藥品和必要的辦公工具。對于醫院的支出制約流程可以設計為：采購部門進行付款申請，監督部門進行審核原始憑證，會計部門所屬的出納人員確定支付方式并付款制證，會計人員編制記賬憑證并定期核對總賬和明細賬及原始憑證，主管會計人員編制匯總表并登記總賬。總而言之，就是對于醫院的單據做到賬證相符和賬賬相符。
(四)貨幣資金制約
首先，嚴格制約醫院貨幣資金的收入和支出，保證收錢和管賬由不同人員進行處理，避開一人壟斷辦理貨幣資金全過程，并實行定期的崗位輪換制度。其次，建立嚴格的醫院貨幣資金授權審批制度，禁止擅權和越權辦理。最后，加強對銀行賬戶與票據的管理與制約，做到定期盤點和賬實相符。
(五)藥品及庫存物資制約
加強驗收入庫、領用、發出、保管等環節制約，防止醫院財產的流失或毀損。對于醫院物資采購業務管理流程可以設計為：采購部門通過市場調查提出申請，審核部門進行審核并簽章，采購部門憑采購單進行詢價采購，倉庫部門等全程監督檢查驗收并定期盤點。
四、 結束語
醫院會計內部制約的實施，必須有相應的配套機制實施，通過構建良好的醫院會計內部制約環境，加強醫院會計內部制約體系建設(主要是建立和健全風險評估制度和醫院信息系統及長效的激勵機制)，強化醫院內外監督制約機制，特別是加強醫院內部審計制度。只要醫院能夠做到長效的制度建設，逐步形成合理的工作流程規范，人員定崗定位，并且部門之間和崗位之間做到相互監督與制約，醫院領導層重視會計內部制約工作，醫務工作者的職業道德提升，那么醫院的會計內部制約就一定能夠做好。
參考文獻：
[1]李森林.醫院內部會計制約的研究[D]長沙：湘潭大學，2010
[2]李彤冰.關于構建和完善醫院內部會計制約的研究[D]濟南：山東大學，2008
[3]潘莉.淺談醫院財務會計內部制約策略[J].經濟師，2013
【醫院會計內部制約及對策】相關文章：
文化差異對國際貿易的制約及對策分析論文08-21
醫院內部審計報告06-08
醫院內部的自查報告10-26
醫院內部審計的工作計劃10-31
醫院內部控制工作總結10-24
會計內部競聘就職報告01-31
醫院內部的自查報告（精選5篇）10-25
醫院內部護士崗位調動申請書12-21
醫院內部自查報告（精選6篇）12-23
(精華)醫院內部審計報告4篇10-23