初級會計職稱初級會計實務重點：無形資產

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初級會計職稱初級會計實務重點：無形資產

　　初級會計職稱(助理會計師)需要在一年內同時通過《經濟法基礎》和《初級會計實務》這兩門課程，才予頒發初級職稱證書。下面梳理了初級會計職稱初級會計實務重點：無形資產，供大家參考借鑒。

初級會計職稱初級會計實務重點：無形資產

　　無形資產及其他資產

　　本節學習要求：

　　1、掌握無形資產的核算

　　2、熟悉其他資產的核算

　　本節具體內容：

　　一、無形資產

　　(一)無形資產概念和特征

　　無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。相對于其他資產，無形資產具有三個主要特征：

　　(1)不具有實物形態。

　　(2)具有可辨認性。

　　商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不在本節規范。

　　(3)屬于非貨幣性長期資產。

　　(二)無形資產的內容

　　無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

　　(三)無形資產的核算

　　為了核算無形資產的取得、攤銷和處置等情況，企業應當設置“無形資產” “累計攤銷”“研發支出”等科目。企業無形資產發生減值的，還應當設置‘無形資產減值準備”科目進行核算。

　　1.無形資產的取得

　　無形資產應當按照成本進行初始計量。企業取得無形資產的主要方式有外購、自行研究開發等。取得的方式不同，其會計處理也有所差別。

　　(1)外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

　　借：無形資產

　　貸：銀行存款

　　(2)自行研究開發的無形資產。

　　企業內部研究開發項目所發生的支出應區分研究階段支出和開發階段支出。

　　研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性有計劃的調查;

　　開發是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

　　“研發支出”科目核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。

　　①企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。

　　借：研發支出-費用化支出

　　貸：銀行存款等

　　②企業內部研究開發項目開發階段的支出，滿足資本化條件的，才能確認為無形資產：

　　借：研發支出-資本化支出

　　貸：原材料(銀行存款、應付職工薪酬等科目)

　　③期(月)末，應將“研發支出”科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目

　　借:管理費用

　　貸:研發支出----費用化支出

　　④研究開發項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目(資本化支出)的余額，

　　借：無形資產

　　貸：研發支出-資本化支出

　　“研發支出”科目期末借方余額，反映企業正在進行無形資產研究開發項目滿足資本化條件的支出。

　　如果無法可靠區分研究階段的支出和開發階段的支出，應將所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益。

　　【例題1：2008年單選】2007年8月1日，某企業開始研究開發一項新技術，當月共發生研發支出800萬元，其中，費用化的金額650萬元，符合資本化條件的金額150萬元。8月末，研發活動尚未完成。該企業2007年8月應計入當期利潤總額的研發支出為( )萬元。

　　A.0

　　B.150

　　C.650

　　D.800

　　答案：C

　　解析：只有費用化部分在當期計入管理費用科目中，才會影響當期利潤總額。

　　【例題2：教材例1-104】甲公司自行研究、開發一項技術，截止2008年12月31日，發生研發支出合計2000000元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2009年1月1日開始進入開發階段。2009年發生研發支出300000元，假定符合規定的開發支出資本化的條件。2009年6月30日，該項研發活動結束，最終開發出的一項非專利技術。編制相關會計分錄

　　(1)2008年發生的研發支出

　　借：研發支出-費用化支出2000000

　　貸：銀行存款 2000000

　　(2)2008年12月31日，發生的研發支出轉入費用

　　借：管理費用 2000000

　　貸：研發支出-費用化支出2000000

　　(3)2009年，發生開發支出并滿足資本化確認條件

　　借：研發支出-資本化支出 300000

　　貸：銀行存款等300000

　　(4)2009年6月30日，該技術研發完成并形成無形資產

　　借：無形資產300000

　　貸：研發支出-資本化支出 300000

　　2.無形資產的攤銷

　　(1)進行攤銷處理的無形資產的范圍。

　　企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。

　　使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

　　(2)使用壽命有限的無形資產，通常其殘值應當視為0，對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用 (即達到預定用途)當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　(3)無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

　　企業選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　①企業自用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用，

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　②出租的無形資產，其攤銷金額計入其他業務成本，

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷

　　③某無形資產包含的濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產成本，

　　借：制造費用

　　貸：累計攤銷

　　【例題3：07年多選】企業對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入()

　　A.管理費用

　　B.制造費用

　　C.財務費用

　　D.其他業務成本

　　答案：ABD

　　【例題4：教材例1-106】2008年1月1日，甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司，該非專利技術成本為3600000元，雙方約定的租賃期為10年，計算甲公司每月攤銷的無形資產及編制攤銷會計分錄

　　每月攤銷數=3600000÷10÷12=30000元

　　攤銷會計分錄：

　　借：其他業務成本 30000

　　貸：累計攤銷30000

　　3.無形資產的處置

　　企業處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業外收入或營業外支出。無形資產的賬面價值是無形資產賬面余額扣減累計攤銷和累計減值準備后的金額。

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　應交稅費-應交營業稅

　　營業外收入(也可能在借方記“營業外支出”)

　　【例題5：教材例1-107】甲公司將其購買的一專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為600000元，已攤銷220000元，應交稅費25000元，實際取得的轉讓價款500000元，款項已存入銀行。甲公司的會計處理是：

　　借：銀行存款 500000

　　累計攤銷 220000

　　貸：無形資產600000

　　應交稅費-應交營業稅 25000

　　營業外收入 95000

　　4、無形資產減值

　　(1)無形資產減值金額的確定

　　無形資產在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。

　　(2)無形資產減值的會計處理

　　借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備

　　貸：無形資產減值準備

　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。(應收款項、存貨減值損失，在以后會計期間可以轉回;長期股權投資、固定資產、投資性房地產、無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回)

　　【例題6：09年多選】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.無形資產均應確定預計使用年限并分期攤銷

　　B.有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產

　　C.內部研發項目開發階段支出應全部確認為無形資產

　　D.無形資產減值損失一經確認在以后會計期間不得轉回

　　【答案】 BD

　　【解析】對于使用壽命不確定的無形資產不應該攤銷，只有對使用壽命確定的無形資產才分期攤銷;內部研發項目開發階段的支出只有符合資本化條件的才能確認為無形資產，對于不符合資本化條件的研發支出應該計入當期損益。有償取得的自用土地使用權應確認為無形資產。非流動資產減值損失一經確認在以后會計期間均不得轉回。

　　【例題7：07年計算題】甲上市公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：

　　(1)20×7年1月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付的開發費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業行政管理部門使用。

　　(2)該項專利權法律規定有效期為5年，采用直線法攤銷。

　　(3)20×7年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為160萬元，應交營業稅8萬元，款項已存入銀行。

　　要求：

　　(1) 編制甲上市公司發生開發支出的會計分錄。

　　(2) 編制甲上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄。

　　(3) 編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。

　　(4) 計算甲上市公司20×7年7月專利權攤銷金額并編制會計分錄。

　　(5) 編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。

　　(會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考答案：