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2015年初級會計職稱《會計實務》模擬試題（八）答案及解析
一、單項選擇題
1、【正確答案】：B
【答案解析】：第一年折舊額150×2/4=75(萬元)，第二年折舊額(150-75)×2/4=37.5(萬元)，第三年折舊額(150-75-37.5-5)/2=16.25(萬元)。
2、
【正確答案】：D
【答案解析】：(1)2008年攤銷額=225/5=45(萬元);
(2)2009年攤銷額=225/5=45(萬元);
(3)無形資產賬面價值=225-45×2=135(萬元);可收回金額為90萬元，應計提減值準備45萬元，計提完減值后該無形資產的賬面價值變為90萬元;
(4)2010年攤銷額=90/3=30(萬元);
(5)2008～2010年無形資產的累計攤銷額=45+45+30=120(萬元)。
3、【正確答案】：C
【答案解析】：2010年1月1日該項專利權的賬面價值=80 000—80 000/8×2=60 000(元);應交的營業稅=68 000×5%=3 400(元);實現的營業外收入=68 000-60 000-3 400=4 600(元)。
4、【正確答案】：B
【答案解析】：采用雙倍余額遞減法計提折舊時，應當按照固定資產的使用年限先確定采用平均年限法時的年折舊率，并乘以2作為計算采用雙倍余額遞減法時的折舊率;然后，根據每年該固定資產折余價值和折舊率計算每年計提的折舊額。本題中，該固定資產采用雙倍余額遞減法的折舊率為40%(2÷5×100%);第三年年初的折余價值為36萬元(100-100×40%-100×60%×40%);第三年應計提的折舊額為14.4萬元(36×40%)。
5、【正確答案】：A
【答案解析】：固定資產入賬價值=11 700+2 000+1 800+2 000×17%+2 500×17%=16 265(元)。
借：在建工程 11 700
貸：銀行存款 11 700
借：在建工程 4565
貸：原材料 2 000
庫存商品 1 800
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 340
——應交增值稅(銷項稅額) 425
借：固定資產 16 265
貸：在建工程 16 265
6、
【正確答案】：C
【答案解析】：買方在10日內付款，享有2%的現金折扣，因此，該企業實際收款金額應為：28 800+4 896-28 800×2%=33 120(元)。
7、【正確答案】：C【答案解析】：：2011年1月1日已攤銷的無形資產價值=80 000÷8×2=20 000(元)
應交營業稅稅額=70 000×5%=3 500(元)
則出售該專利權實現的營業外收入=70 000-(80 000-20 000)-3 500=6 500(元)
出售時的會計處理為：
借：銀行存款 70 000
累計攤銷 20 000
貸：無形資產 80 000
應交稅費——應交營業稅 3 500
營業外收入 6 500
8、【正確答案】：D【答案解析】：該設備的入賬價值=120+5+1+4=130(萬元)，第三年末時計提的折舊總額為130/4×3=97.5(萬元);出售時的賬面價值為130-97.5=32.5(萬元);處置損益為40-32.5=7.5(萬元)。
9、【正確答案】：B【答案解析】：本月的材料成本差異率=(45-85)/(250+550)×100%=-5%，則當月生產車間領用材料應負擔的材料成本節約差異=600×(-5%)=-30(萬元)，則當月生產車間領用的材料的實際成本=600-30=570(萬元)。
注意：因為材料成本差異=材料實際成本—材料計劃成本，因此材料成本差異超支差用正數表示，節約差用負數表示。
10、【正確答案】：A【答案解析】：本題中固定資產應該從2008年4月份開始計提折舊，因此固定資產的折舊年度和會計年度出現不一致，固定資產的第一年折舊年度為2008年4月到2009年3月，第二個折舊年度為2009年4月到2010年3月，因此在2009年應計提的折舊額為第一個折舊年度的后三個月和第二個折舊年度的前9個月，即(840-2)×5/15×3/12+(840-2)×4/15×9/12=237.43(萬元)，需要注意的是年數總和法計算時要扣除凈殘值。
11、【正確答案】：A【答案解析】：改擴建是在原固定資產賬面價值基礎上來進行計算的，發生的改建支出增加固定資產的入賬價值，而取得的變價收入可以沖減固定資產的入賬價值，所以本題中改擴建后固定資產的入賬價值=300-150+195-45=300(萬元)。
12、【正確答案】：C【答案解析】：本月銷售成本=100 000×(36 000+100 000)/(45 000+120 000)=82 424.24(元)。這里是用計算進價率，然后用銷售收入乘以進價率計算的銷售成本，也可以采用先計算商品進銷差價率，然后計算用本期銷售收入乘以商品進銷差價率計算出已銷商品應分攤的商品進銷差價，最后用銷售收入減去商品應分攤的進銷差價來計算本期銷售商品的實際成本。這兩種思路都是正確的，結果是一樣的。
13、【正確答案】：B【答案解析】：A公司能夠對B公司施加重大影響，企業對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本1 500萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1 800萬元
(6 000×30%)，所以需要調整長期股權投資的初始投資成本。其會計分錄為：
借：長期股權投資——成本 1 800 貸：銀行存款等 1 500
營業外收入 300
14、【正確答案】：B【答案解析】：企業出售該幢辦公樓確認的凈收益=360-(370-115)-10-18=77(萬元)。
15、【正確答案】：A【答案解析】：計提壞賬準備的基本思路為：
第一步，根據期末應收賬款等的科目余額及壞賬準備計提比例，計算出壞賬準備貸方應有余額;第二步，計算出壞賬準備已有余額;第三步，用壞賬準備貸方已有余額減去應有余額，結果為正數，則補提壞賬準備;結果為負數，則應轉回壞賬準備。
根據題意，期末企業應根據應收賬款和其他應收款計提壞賬準備，本題中應計提的壞賬準備為(700 000+100 000)×5%-30 000=10 000(元)。
16、【正確答案】：B【答案解析】：企業在進行現金清查中，發現多余的現金，批準處理前通過“待處理財產損溢”處理。屬于無法查明原因的現金溢余，經批準后記入營業外收入。
17、【正確答案】：A
【答案解析】：出售交易性金融資產時，此時交易性金融資產的賬面余額為20 000元，投資方的會計處理為：
借：銀行存款 20 100
貸：交易性金融資產 20 000
投資收益 100
18、【正確答案】：B【答案解析】：材料成本差異率=(-2 000+8 000)÷(100 000+200 000)=2%，
發出材料實際成本=180 000×(1+2%)=183 600(元)，
月末結存材料實際成本=(100 000-2 000)+(200 000+8 000)-183 600=122 400(元)。 19、
19.【正確答案】：C【答案解析】：采購途中的合理損耗應計入材料成本，而尚未查明原因的損耗不能計入材料成本，因此本題中應計入存貨的實際成本=100-100×10%=90(萬元)，實際入庫的商品數量為100×(1-25%)=75(公斤)，因此該批商品的單位成本為90/75=1.2(萬元/公斤)。
20、【正確答案】：B【答案解析】：委托加工材料收回后直接用于出售，消費稅計入收回材料的成本中，該企業為增值稅一般納稅人，增值稅的進項稅額可以抵扣，不計入收回材料的成本。材料加工完畢入庫時的成本=150+12+18=180(萬元)。
21、【正確答案】：C
【答案解析】：在物價持續下跌的情況下，先進先出法期末存貨接近市價，而發出成本偏高，利潤偏低。
22、【正確答案】：C
【答案解析】：企業發生的存貨盤虧，如果是收發、計量差錯或者屬于一般經營損失部分的，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后的相關凈損失應該計入當期管理費用，自然災害等形成的非常損失，計入營業外支出。原材料運輸途中發生的合理損耗，計入原材料成本。
23、【正確答案】：A
【答案解析】：期末交易性金融資產的公允價值大于或小于其賬面余額的差額應該計入公允價值變動損益，不影響投資收益。交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現金股利，沖減應收股利，不影響投資收益。
24、【正確答案】：C
【答案解析】：購入的作為投資性房地產的建筑物采用成本計量模式時，其會計處理同固定資產一樣。當月增加，當月不計提折舊。所以2010年應該計提折舊的時間為11個月。2010年計提折舊=(270-30)÷20×11÷12=11(萬元)。
25、【正確答案】：C
【答案解析】：銷售毛利=(3 000-300)×30%=810(萬元)，2月末存貨成本=1 200+2 800-(3 000-300-810)=2 110(萬元)。
二、多項選擇題
1、『正確答案』BD
『答案解析』本題考核的是投資性房地產的判斷。選項A是自用房地產，選項C屬于作為存貨的房地產，均不符合投資性房地產的定義。
2、【正確答案】：AB
【答案解析】：對于企業盤點現金，發生的現金盤虧凈損失應計入管理費用，對于無法查明原因的現金盤盈應計入營業外收入;對于存貨盤虧因管理不善導致的凈損失應計入管理費用;對于固定資產盤點時，固定資產盤虧凈損失應計入營業外支出。因此本題的答案應該為 AB。
3、【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項AB期末公允價值與賬面價值的差額計入公允價值變動損益，影響當期損益。選項D，采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額低于賬面價值，應該計提減值準備，影響當期損益。選項C當可收回金額高于賬面價值時，不進行賬務處理。
4、【正確答案】：ABCD
【答案解析】：
5、【正確答案】：ACD
【答案解析】：雙倍余額遞減法下前幾年不需要考慮固定資產凈殘值，在使用年限的最后兩年將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。
6、【正確答案】：AD
【答案解析】：
7、【正確答案】：BC
【答案解析】：隨同加工費支付的增值稅是可以抵扣的，不計入到委托加工物資的成本中;收回后用于連續生產應稅消費品時，所支付代收代交的消費稅可予抵扣，計入應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本。
8、【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項AB屬于視同銷售，增值稅應分別計入相關資產或負債成本中;選項D中的增值稅不可以抵扣，應計入相關資產成本中。
9、【正確答案】：ABD【答案解析】：進口商品支付的關稅應計入進口商品成本;收購未稅礦產品代繳的資源稅應計入所購貨物成本;通常情況下，簽訂購買合同繳納的印花稅記入“管理費用”賬戶;小規模納稅人購買材料支付的增值稅不允許抵扣，應該計入到材料成本中。
10、【正確答案】：AC
【答案解析】：收取的出借包裝物的押金應該通過其他應付款科目核算;應向購貨方收取的代墊運雜費在“應收賬款”科目核算。
11、【正確答案】：BD
【答案解析】：已確認并已轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應及時借記、貸記該項應收賬款，也可以直接“銀行存款”科目轉入“壞賬準備”科目。
12、【正確答案】：ABCD
【答案解析】：
13、【正確答案】：BCD
【答案解析】：應收賬款的賬面價值等于應收賬款余額減去壞賬準備，各個選項分析如下：
A.實際發生壞賬
借：壞賬準備
貸：應收賬款
則壞賬準備和應收賬款都減少，因此并不影響應收賬款的賬面價值。
B.計提應收賬款壞賬準備
借：資產減值損失
貸：壞賬準備
壞賬準備增加，應收賬款科目余額并沒有發生變化，因此應收賬款賬面價值減少。
C.收回應收賬款
借：銀行存款
貸：應收賬款
應收賬款的賬面余額減少，而壞賬準備沒有發生變化，因此應收賬款的賬面價值減少。
D.收回已轉銷的壞賬
借：銀行存款
貸：壞賬準備
從分錄中可以看出應收賬款的賬面余額沒有發生變化，但是壞賬準備增加，因此應收賬款的賬面價值發生變化。
14、【正確答案】：BD
【答案解析】：乙公司開出商業承兌匯票應該包括貨款80 000元和增值稅13 600元，因此應收票據金額=80 000+13 600=93 600(元)，而收回到期票款時也應相應的結轉應收票據的賬面余額。
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：其他貨幣資金是指企業除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。
16、【正確答案】：BCD
【答案解析】：A選項銀行已經代扣水電費，則銀行對賬單上已經扣除水電費，但是企業尚未接到通知，則企業的銀行存款日記賬上尚未扣除水電費，因此企業銀行存款日記賬余額會大于銀行對賬單余額，所以A不選。
17、【正確答案】：AB
18、『正確答案』ABCD
『答案解析』在計算固定資產折舊時，應該考慮的因素有：固定資產的原價、固定資產的預計凈殘值、固定資產的使用壽命，如果固定資產發生減值，還需要考慮固定資產的減值準備。
19、【正確答案】ABC
『答案解析』選項D,計入管理費用。
20、『正確答案』ABD
『答案解析』選項C研究開發新技術發生的研究支出都應該費用化。
三、判斷題
1、【正確答案】：Y【答案解析】：企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益(即將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本)。
2、【正確答案】：Y
【答案解析】：發現現金溢余時，應按實際溢余金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。
3、【正確答案】：N
【答案解析】：企業生產車間的固定資產修理費用應當計入管理費用。
4、【正確答案】：N
【答案解析】：企業通常應當采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。也可采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
5、【正確答案】：N
【答案解析】：交易性金融資產在期末應按公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益，通過公允價值變動損益科目核算，不能計入當期利得。
6、【正確答案】：N
【答案解析】：企業銷售商品領用的不單獨計價的包裝物，成本應該通過銷售費用科目核算，而不是通過其他業務成本科目結轉。應計入銷售費用的金額=8 000+8 000×1%=8 080(元)。
7、【正確答案】：N
【答案解析】：隨同商品出售而單獨計價的包裝物的實際成本應計入“其他業務成本”科目，取得的收入計入“其他業務收入”科目核算。
8、【正確答案】：N
【答案解析】：存貨計價方法的不同影響發出存貨的成本，因此對凈利潤也產生影響。
9、【正確答案】：Y
10、【正確答案】：N
【答案解析】：預收賬款不多的企業，可以不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。
四、計算題
1、
【正確答案】：
(1)取得時
借：投資性房地產——成本 1 000
貸：銀行存款 1 000
2009年1月1日
借：銀行存款 40
貸：預收賬款 40
2009年12月31日
借：預收賬款 40
貸：其他業務收入40
借：投資性房地產——公允價值變動 40
貸：公允價值變動損益 40
2010年1月1日
借：銀行存款 40
貸：預收賬款 40
2010年12月31日
借：預收賬款 40
貸：其他業務收入 40
借：公允價值變動損益 20
貸：投資性房地產——公允價值變動 20
2011年，處置時的處理
借：銀行存款 1 060
貸：其他業務收入 1 060
借：其他業務成本 1 020
貸：投資性房地產——成本 1 000
——公允價值變動 20
借：公允價值變動損益 20
貸：其他業務成本 20
(2)處置時影響損益的金額=1 060-1 020-20+20=40(萬元)。
2、【正確答案】：(1)長期股權投資的會計分錄：
①2008年1月3日購入：
借：長期股權投資 782
應收股利 20
貸：銀行存款 802
②2月18日收到現金股利
借：銀行存款 20
貸：應收股利 20
③2008年度乙公司實現凈利潤，長期股權投資在成本法核算下，甲公司不做賬務處理。
④2009年1月10日，乙公司宣告分派2008年度現金股利
借：應收股利 10
貸：投資收益 10
⑤2009年2月20日，甲公司收到乙公司分派的現金股利
借：銀行存款 10
貸：應收股利 10
⑥2009年度，乙公司發生虧損，長期股權投資在成本法核算下，甲公司不做賬務處理。
(2)2009年12月31日甲公司長期股權投資科目的賬面余額=782萬元。
3、
【正確答案】：(1)發出A材料的單位成本=(20 000-2 000+2 200+37 000+51 500+600)/(2 000+2 950+5 000+50)=109 300/10 000=10.93(元/公斤) (2)
①借：應付賬款 2 000
貸：原材料 2 000
②借：原材料 2 200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 306
貸：銀行存款 2 506
③借：在途物資 37 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6 120
貸：銀行存款 43 120
④借：原材料 37 000
貸：在途物資 37 000
⑤借：原材料 51 500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415
銀行存款 20 085
貸：其他貨幣資金 80 000
或：
借：原材料 51 500
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8 415
貸：其他貨幣資金 59 915
借：銀行存款 20 085
貸：其他貨幣資金 20 085
⑥借：原材料 600
貸：生產成本 600
⑦借：生產成本 65 580
制造費用 10 930
管理費用 10 930
貸：原材料 87 440
【答案解析】：第一步中計算的發出材料的單位成本為10.93元/公斤，則基本生產車間領用的材料為6 000×10.93=65 580(元)，應計入生產成本;車間管理部門領用的材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入制造費用;管理部門領用材料為1 000×10.93=10 930(元)，應計入管理費用。
4、
【正確答案】：(1)2010年12月1日購入生產線
借：在建工程 2 005
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 340
貸：銀行存款 2 345
(2)2010年12月安裝該生產線
借：在建工程 30
貸：原材料 20
應付職工薪酬 10
(3)2010年12月31日該生產線達到預定可使用狀態
借：固定資產 2 035(2 005+30)
貸：在建工程 2 035
(4)2011年折舊額=(2 035-55)/12=165(萬元)
(5)應計提減值準備金額=(2 035-165)-1 615.12=254.88(萬元)
借：資產減值損失 254.88
貸：固定資產減值準備 254.88
(6)2012年出售前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/10×1/2=79.5(萬元)
(7)2012年6月30日出售該生產線
借：固定資產清理 1 535.62
累計折舊 244.5
固定資產減值準備 254.88
貸：固定資產 2 035
借：銀行存款 2 000
貸：固定資產清理 2 000
借：固定資產清理 40
貸：銀行存款 40
借：固定資產清理 424.38
貸：營業外收入 424.38
5、
【正確答案】：(1)2008年12月31日
借：資產減值損失 80 000
貸：壞賬準備 80 000
(2)2009年發生壞賬
借：壞賬準備 40 000
貸：應收賬款 40 000
(3)2009年12月31日末壞賬準備科目應有的余額=1 000 000×8%=80 000(元)
在計提壞賬準備之前壞賬準備科目的余額=80 000-40 000=40 000(元)
因此本期需要補提壞賬準備80 000-40 000=40 000(元)
借：資產減值損失 40 000
貸：壞賬準備 40 000
(4)2010年收回已經轉銷的壞賬
借：銀行存款 20 000
貸：壞賬準備 20 000
或者：
借：應收賬款 20 000
貸：壞賬準備 20 000
借：銀行存款 20 000
貸：應收賬款 20 000
(5)2010年末壞賬準備科目應有的余額=500 000×8%=40 000(元)
計提壞賬準備之前壞賬準備科目的余額=80 000+20 000=100 000(元)
因此本期需要計提的壞賬準備40 000-100 000=-60 000(元)
借：壞賬準備 60 000
貸：資產減值損失 60 000
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