2016年初級會計職稱考試《初級會計實務》

　　第四節應交稅費

　　知識點：應交稅費概述

　　企業必須按照國家規定履行納稅義務，對其經營所得依法繳納各種稅費。這些應繳稅費應按照權責發生制原則進行確認、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業，形成一項負債(應該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業應通過“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。

　　各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算，而企業交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　知識點：應交增值稅

　　一、增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅的納稅人是在我國境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業單位和個人。

　　消費型增值稅允許將用于生產、經營的固定資產價值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實現了生產型增值稅向消費型增值稅的轉型。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內實施。自2012年起，我國部分地區實施了營業稅改征增值稅試點方案，交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進一步擴大。

　　在稅收征管上，從世界各國來看，一般都實行憑購物發票進行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅(即進項稅額)，可從銷售貨物或提供勞務按規定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)

　　(2)從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　二、一般納稅人的賬務處理

　　1.采購商品和接受應稅勞務

　　借：材料采購

　　原材料

　　固定資產等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　按照增值稅暫行條例，購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率(7%)計算進項稅額。

　　2.進項稅額轉出

　　企業購進的貨物發生非常損失(不含自然災害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉入有關科目。

　　購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業下屬醫務室等福利部門領用原材料等。

　　3.銷售物資或者提供應稅勞務(加工、修理修配勞務)

　　4.視同銷售行為

　　視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費;②將自產、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

　　5.出口退稅

　　借：其他應收款

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　6.交納增值稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　需要說明的是，企業購入材料不能取得增值稅專用發票的，發生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、小規模納稅人的賬務處理

　　小規模納稅人應當按照不含稅銷售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票。小規模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計人有關貨物或勞務的成本。因此，小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

　　企業購人材料不能取得增值稅專用發票的，比照小規模納稅人進行處理，發生的增值稅計入材料采購成本。

　　四、營業稅改征增值稅試點企業增值稅的賬務處理

　　經國務院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區部分行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業稅改征增值稅。試點行業為交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業。根據財政部、國家稅務總局《營業稅改征增值稅試點方案》的規定，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%、6%兩檔低稅率。交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，租賃有形動產等適用17%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理

　　企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。

　　借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

　　2.小規模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營業務成本”等科目。

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