2018年初級會計職稱會計實務得分題

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2018年初級會計職稱會計實務得分題

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2018年初級會計職稱會計實務得分題

　　【一、高頻考點】

　　1.交易性金融資產取得時的會計處理

　　借：交易性金融資產—成本 (價款，不是面值)

　　應收股利/應收利息 (已宣告但尚未發放的現金股利、已到付息期但尚未領取的債券利息)

　　投資收益 (交易費用)

　　貸：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

　　收到股利或利息時：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

　　貸：應收股利/應收利息

　　【注意】不記入“交易性金融資產—成本”科目的內容：

　　(1)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當記入“應收股利”或“應收利息”科目。

　　(2)取得交易性金融資產所發生的相關交易費用，應當借記“投資收益”。

　　2.交易性金融資產持有期間宣告發放現金股利或利息到期時的會計處理

　　借：應收股利/應收利息

　　貸：投資收益

　　收到股利或利息時：

　　借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款

　　貸：應收股利/應收利息

　　3.交易性金融資產的期末計量的會計處理

　　資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。

　　(1)公允價值上升時：

　　借：交易性金融資產—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　(2)公允價值下降時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產—公允價值變動

　　4.交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

　　借：其他貨幣資金—存出投資款/銀行存款(實際收到的款項，價款扣除手續費)

　　貸：交易性金融資產——成本

　　——公允價值變動

　　投資收益(或借)

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動，或貸)

　　貸：投資收益(或借)

　　【注意】

　　(1)交易性金融資產出售時確認的投資收益=交易性金融資產的出售價款-交易性金融資產的初始入賬成本

　　(2)交易性金融資產整個持有期間的投資收益=(交易性金融資產的出售價款-交易性金融資產的初始入賬成本)-購買時交易費用+持有期間取得的現金股利和利息

　　【二、歷年真題】

　　【例題·單選題】2014年7月1日，甲公司從證券交易所購入乙公司股票，支付價款2 100萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利40萬元)，將其劃分為交易性金融資產，另支付交易費用20萬元。2014年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司該交易性金融資產的賬面價值為( )萬元。

　　A.2 080

　　B.2 200

　　C.2 120

　　D.2 060

　　【答案】B

　　【解析】資產負債表日，交易性金融資產以公允價值計量，因此2014年12月31日甲公司該交易性金融資產的賬面價值為公允價值2 200萬元。

　　【例題·單選題】2014年6月1日，甲公司以每股14元的價格購入乙公司股票10萬股，確認為交易性金融資產。2014年6月30日，乙公司股票的市價為每股15元。則6月30日甲公司會計處理結果正確的是( )。

　　A.“交易性金融資產”科目借方增加10萬元

　　B.“投資收益”科目貸方增加10萬元

　　C.“公允價值變動損益”科目借方增加10萬元

　　D.“資產減值損失”科目貸方增加10萬元

　　【答案】A