2015年高級會計師考試考前案例分析題答案
案例分析題1.
1.(1)屬于企業合并。
理由：收購交易完成后，甲公司對A公司擁有控制權。
(2)屬于非同一控制下的企業合并。
理由：收購前甲公司與A公司之間不存在關聯方關系。
(3)購買日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權。
2.(1)初始投資成本為200 000萬元
(2)商譽金額=200 000 -235 000×80%=12 000(萬元)
3.抵銷應付賬款、應收賬款各20 000萬元;
抵銷應收賬款[或：壞賬準備]、資產減值損失各600萬元;
抵銷營業收入20 000 萬元、營業成本18 400萬元、存貨1 600萬元;
抵銷存貨[或：存貨跌價準備]、資產減值損失各80萬元;
確認遞延所得稅資產并沖減所得稅費用各238萬元。
評分說明：“3”不需要計算過程。
4.(1)甲公司個別利潤表中應確認對C公司2012年度投資收益的金額
=[100 000×4/12-(60 000-50 000)]×20%=4666.67(萬元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財務報表時應調整：
調增長期股權投資，調減存貨;調整金額2 000萬元。
評分說明：“4.(2)”不需要計算過程。
5.(1)E公司不納入合并范圍。
理由：D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權，甲公司不擁有控制權。
(2)F公司納入合并范圍
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計達65%，甲公司擁有控制權。
案例分析題2.
1.觀點①存在不當之處。
不當之處：確保套期保值業務零風險。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險。
觀點②無不當之處。
觀點③存在不當之處。
不當之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續。
理由：套期保值業務在具體操作前應當履行必要的報批手續。
觀點④存在不當之處。
不當之處：公司利用銀行信貸資金從事套期保值。
理由：公司開展套期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有資金。
或：公司不得利用銀行信貸資金從事套期保值。
2.觀點①的處理不正確。
理由：該套期保值業務如劃分為公允價值套期，應將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。
觀點②的處理正確。
觀點③的處理不正確。
理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為境外經營凈投資套期。
3.2012年12月1日遠期外匯合同的公允價值=0(元人民幣)
2012年12月31日遠期外匯合同的公允價值=(6.3-6.28)×5 000 000/(1+5.4%×2/12)=99 108.03(元人民幣)
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