2016高級會計師考試《案例分析》練習題及答案

　　甲單位系一家中央級事業單位，已執行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2009年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：

　　(1)5月，甲單位經管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業，每年收取租金50萬元。

　　(2)6月，甲單位直接在事業支出中列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。

　　(3)7月，甲單位報經主管部門審核同意后，以一棟實驗樓為下屬某單位的銀行借款提供擔保。

　　(4)8月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業共同出資設立的丙企業的下屬子公司。

　　(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重毀損。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷帳務處理。

　　(6)甲單位當年實際取得的事業收入較批準的事業收入預算數超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發放給職工。

　　(7)甲單位當年財政授權支付預算指標數為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(不含年初恢復的2008年應返還額度)為870萬元，甲單位財務部門據此在2009年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。

　　(8)甲單位當年取得經營收入300萬元，發生經營支出320萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發生的經營虧損轉入結余分配。

　　(9)12月，甲單位將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來賬，并經管理層決定從該往來賬中支出670萬元購置了一臺專用設備(超出資產配置規定限額)。

　　(10)12月，甲單位按照批準的預算，購買一批電子儀器(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規格、標準比較統一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負責該批儀器的采購事宜。小范的父親是當地一家從事該類儀器生產與銷售大型公司的銷售經理。

　　要求：

　　請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(9)、(10)，逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。

　　[參考答案]

　　1、事項(1)處理不正確。

　　理由：甲單位以國有資產對外出租，應當報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。

　　2、事項(2)處理不正確。

　　理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。

　　3、事項(3)處理不正確。

　　理由：甲單位以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。

　　4、事項(4)處理不正確。

　　理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件，不能由甲單位直接聯系確定承建商。

　　5、事項(5)處理不正確。

　　理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行財務處理;待財政部門批復、備案后，才可進行財務處理。

　　6、事項(6)處理不正確。

　　理由：甲單位在預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。

　　7、事項(7)處理正確。

　　8、事項(8)處理正確。

　　9、事項(9)中，不當之處：

　　①甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來賬的做法不正確。

　　②甲單位由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法不正確。

　　③甲單位從往來賬列支設備購置支出的做法不正確。

　　正確處理：

　　①下屬單位上繳的管理費應作為甲單位的收入予以確認。

　　②甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產的，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。

　　③甲單位應從事業支出中列支設備購置支出。

　　10、事項(10)中，甲單位任命辦事員小范為詢價小組組長的做法不正確。

　　正確處理：甲單位應任命與供應商無利害關系的人員擔任詢價小組組長。

　　[點評]本題主要考察預算管理、預算會計與政府會計改革相關內容的分析與判斷，難度系數中等

　　案例分析二

　　甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

　　(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責。審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬訂評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

　　(二)關于內部控制評價的內容和方法內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

　　(三)關于實施現場評價評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。

　　(四)關于內部控制評價報告審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體情況、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告報董事會審定后對外披露。

　　(五)關于內部控制審計聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

　　要求：根據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　【正確答案】

　　1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。

　　2、第二項工作存在不當之處表現如下：

　　(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。

　　理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。

　　(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務。

　　理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。

　　(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

　　理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。

　　3、第三項工作存在不當之處。