2016年高級會計師專項練習題及答案

　　案例分析題

2016年高級會計師專項練習題及答案

　　1、甲公司是一家在深交所和港交所同時上市的大型國有控股能源企業，公司總部和注冊地均在北京。甲公司自2011年1月1日起執行《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》。2014年3月，某會計師事務所在對DH公司2013年度的內部控制進行評價時，發現如下問題：

　　(1)甲公司董事會設有專門委員會分管戰略、審計、薪酬考核等具體工作。其中內部審計部門主要負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實施、實行內部控制自我評價和協調內部控制審計等相關事宜，其負責人在行政上受公司董事長領導;在業務上向公司總經理匯報，再由總經理向董事會報告。另外，甲公司下有2個全資子公司，其內部審計人員均由甲公司派出，并在業務和行政上均受甲公司內部審計部門負責人的垂直領導，子公司的內部審計人員(包括負責人)的業績考核和薪酬發放則由甲公司管理層進行。

　　(2)甲公司設有專門的人力資源管理部門，主要負責人員的選聘、培訓、激勵計劃的制定等。公司規定在招聘時強調崗位和專業的對口性、優先照顧單位職工的子女。針對《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的發布，公司專門請有關專家對公司上下相關人員進行了專項培訓和學習，但對于剛入職的工作人員，如果崗位急需用人，可以直接上崗。對于年度考核未達標的員工，即使勞動合同未到期，公司亦可能直接解聘。

　　(3)甲公司計劃2014年在市郊建造一座新化工廠，位置已選定。因新建化工廠會對周圍環境有污染需要拆遷，有少數拆遷戶拒絕搬遷。董事會決議要求各部門分別承擔部分拆遷戶的勸說工作，并將其作為各部門業績考核的內容。

　　(4)2014年3月，某會計師事務所開始對甲公司2013年度財務報表進行審計，發現該公司2013年度根據董事會決議籌措資金1億元人民幣，計劃用于擴建舊廠，以增加生產能力。由于2012年市場低迷，甲公司決定暫停該擴建計劃，拿出2000萬元用于交易性金融資產投資，剩余8000萬元為銀行存款，當年發生借款費用80萬元，公允價值變動損失200萬元。

　　(5)甲公司2013年年初自行建造某工程項目，專門委托中介機構對項目可行性研究進行了評審，該工程項目由公司總經理直接負責決策和審批。同年，甲公司的一家子公司向銀行申請5億元貸款，請求甲公司擔保，公司總經理和總會計師決策同意為子公司提供擔保。

　　(6)甲公司利用計算機信息系統進行會計賬務處理和對公司本部及所有子公司進行內部控制，因為公司不擅長信息技術，所以采用業務外包的方式，由財務部門負責，委托信息公司來開發和安裝此項業務，并要求提供后續維護服務。考慮到財務信息的敏感性，甲公司董事會決定不對外進行招標，直接與某公司簽署業務合同，信息系統開發完成后，考慮到時間緊迫，公司決定直接在集團內所有公司使用。

　　要求：請結合《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，逐項分析、判斷甲公司在內部控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

　　2、甲公司系境內外同時上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》以及據此修改后的《公司內部控制手冊》，甲公司應于2011年起實施內部控制評價制度。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已經著手建立、完善自身內部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內部控制評價制度，并由審計部牽頭擬訂內部控制評價方案。該方案摘要如下：

　　(一)關于內部控制評價的組織領導和職責分工

　　董事會及其審計委員會負責內部控制評價的領導和監督。經理層負責實施內部控制評價，并對本公司內部控制有效性負全責，審計部具體組織實施內部控制評價工作，擬定評價計劃、組成評價工作組、實施現場評價、審定內部控制重大缺陷、草擬內部控制評價報告，及時向董事會、監事會或經理層報告。其他有關業務部門負責組織本部門的內控自查工作。

　　(二)關于內部控制評價的內容和方法

　　內部控制評價圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等五要素展開。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學規范的組織架構，組織架構相關內容不再納入企業層面評價范圍。同時，本著重要性原則，在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務或事項。

　　在內部控制評價中，可以采用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行性測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法。考慮到公司現階段經營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷和專題討論法實施測試和評價。

　　(三)關于實施現場評價

　　評價工作組應與被評價單位進行充分溝通，了解被評價單位的基本情況，合理調整已確定的評價范圍、檢查重點和抽樣數量。評價人員要依據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制配套指引》和《公司內部控制手冊》實施現場檢查測試，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結果，并對發現的內部控制缺陷進行初步認定。現場評價結束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿，形成現場評價報告。現場評價報告無需和被評價單位溝通，只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。審計部應編制內部控制缺陷認定匯總表，對內部控制缺陷進行綜合分析和全面復核。

　　(四)關于內部控制評價報告

　　審計部在完成現場評價和缺陷匯總、復核后，負責起草內部控制評價報告。評價報告應當包括：董事會對內部控制報告真實性的聲明、內部控制評價工作的總體概括、內部控制評價的依據、內部控制評價的范圍、內部控制評價的程序和方法、內部控制缺陷及其認定情況、內部控制缺陷的整改情況、內部控制有效性的結論等內容。對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。內部控制評價報告董事會審核后對外披露。

　　(五)關于內部控制審計

　　聘請某具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所對本公司內部控制有效性進行審計。鑒于本公司在2008年5月《企業內部控制基本規范》發布后就已建立內部控制體系并取得較好效果，內部控制審計自2010年起，重點審計本公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等，并出具相關審計意見。

　　要求：根據《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》，逐項判斷甲公司內部控制評價方案中的(一)至(五)項內容是否存在不當之處;存在不當之處的，請逐項指出不當之處，并逐項簡要說明理由。

　　3、在總結某知名企業集團破產的過程中，發現如下事項：

　　(1)為了滿足公司大規模擴張的需要，把資金從上市公司轉移出來，集團采取以上市公司存款為大股東貸款擔保的方式“套錢”。在難以得到上市公司過半數董事同意的情況下，集團制造虛假的上市公司董事會決議：一是未經授權代董事簽字;二是非董事人員或前任董事在決議上簽字。為了便于控制，三年來公司高管和董事會成員頻繁更換，僅董事長就更換了4人，最近一次董事會成員更是幾乎全部更換，僅保留一位原董事。公司的重大決策聽命于個別核心人物，董事會對公司實際控制人未形成有效約束。由于一股獨大和股權分置的股權結構，股東大會也無法對大股東和實際控制人肆意侵吞上市公司利益的行為形成制約。

　　(2)在該集團，長期以來不少公司高層“把公司的錢裝進自己的兜”，一些中層更是把公司用于獎勵員工的獎金截留提成，業務人員則簽署大量虛假合同騙取提成。

　　(3)在集團快速發展的過程中，被鮮花和掌聲陶醉的集團管理層聽不進任何不同意見。一位資深高層委婉地對時任董事長身邊人員的某些做法提出批評時，被董事長當場駁回。此后，員工再也不敢、也不愿向上層提意見，信息溝通系統幾乎不存在。會計信息系統由管理層隨意控制，高層管理者把“公司錢揣入自己的腰包”。在該集團，信息系統已經不再是一個管理和控制的工具，而是高層管理者的話筒，信息隨其意愿修改。

　　要求：

　　(1)事項一反映了該公司哪些方面的問題?請簡要說明理由。

　　(2)事項二反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個出現了問題?請簡要說明理由。

　　(3)事項三反映了該公司內部控制五要素中的哪兩個出現了問題?請簡要說明理由。

　　4、金星有限責任公司是華北地區較大的一家房地產開發公司，近年來，其業務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2012年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業經營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王琳，對2012年及以前的經營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：

　　(1)公司在開發房地產的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共有10家，經查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規范要求不達標，同時，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王琳建議拒絕與其合作。

　　(2)公司在房地產開發過程中，由于工作人員常常到施工現場，存在受到人身傷害的可能性，僅2012年，就有五名管理人員在施工現場受到不同程度的人身傷害。因此，王琳建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。

　　(3)幾年以前，房地產公司采用的是開發前預售，解決了開發過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調控的進行，開發時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王琳建議公司與銀行簽訂應急資本協議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續經營。

　　要求：判斷上述各種情況下，王琳的建議屬于哪種風險應對策略并簡要說明理由。

　　5、2010年財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會在2008年發布《企業內部控制基本規范》的基礎上，又制定發布了《企業內部控制應用指引第1號——組織架構》等18項應用指引、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》(簡稱企業內部控制配套指引)。

　　英利集團公司是境內外同時上市的企業，為了落實企業內部控制配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發言：

　　董事長張某：我們集團公司董事會應該對整個企業集團內部控制的建立健全負總責。各子公司要建立一個合理的組織構架，明確規定股東大會、董事會、監事會、經理層和企業內部各層級機構設置、職責權限、人員編制、工作程序和相關要求。近一年來，我們的四家子公司發生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產損失，沒有盡到一個企業應盡的社會責任，其主要原因在于領導不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內部控制體系，保證將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及生產經營不出任何風險。

　　同時強調，為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定;對于企業集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業的法定代表人，我要對整個企業集團負責。

　　總經理李某：董事長的講話把握住了內部控制中的最關鍵問題。我再補充三點：

　　(1)為了對企業現實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測，制定企業長遠發展目標和戰略規劃，我建議設立戰略委員會，由我任戰略委員會主任，對企業集團的發展目標和戰略規劃進行可行性研究和科學論證，形成發展戰略建議方案，經董事會批準后實施。

　　(2)我們企業集團主營業務是成套設備出口，去年實現營業收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿出口減少，企業經營比較困難。我建議，我們企業集團應該改變經營策略，將主營業務由成套設備出口逐步轉向外貿與國內房地產開發并重，爭取在三年內實現房地產銷售收入300億元，使我們集團在三年內實現收入翻番，上規模，上檔次。

　　(3)去年我們集團安全生產抓得不緊，發生了一些安全事故。我們應當根據國家有關安全生產的規定，結合我企業的實際情況，建立嚴格的安全生產管理體系、操作規范和應急預案，強化安全生產責任追究制度，切實做到安全生產。我建議設立安全監督機構，負責企業安全生產的日常監督管理工作。

　　人力資源總監王某：我也講三點：

　　(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議由副總工程師范某接任總會計師。范某事業心很強，去年負責引進生產線，效果很好，使我們企業集團的產品質量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術專家的優勢，對財務決策提供技術支持。雖然他在財務管理和財務會計方面知識不足，但可以學習，他有理工科的背景，補起來不難。

　　(2)內部審計部經理近期病休，內部審計部缺少負責人，建議由財務部經理殷某兼任內部審計部經理。殷某是財務會計專家，業務非常熟練，由他負責內部審計工作很有優勢。

　　(3)我們集團公司從去年開始對關鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業務非常熟練的員工擔任，輪崗后新員工業務不熟練，經常出問題。我建議對技術性強的崗位就不要輪崗了，以避免出現差錯，對企業聲譽造成影響。

　　總會計師鄭某：上年我們集團公司根據內部控制基本規范的要求建立內部控制制度，取得了一些成果。現在國家又發布了內部控制配套指引，我建議聘請A會計師事務所對企業集團和集團內各子公司的內部控制進行咨詢。A會計師事務所是我們集團財務報表審計的主審事務所，對企業集團情況比較了解，聘請其咨詢內部控制有利于提高內部控制的質量。快到年終了，年度報表審計和內部控制審計又要開始了，建議由A會計師事務所來做這兩項審計，其對情況熟悉，審計速度快，可以省去很多麻煩。

　　會議通過了聘請A會計師事務所對集團公司及其子公司內部控制進行檢查并提出咨詢意見的動議。A會計師事務所在對內部控制進行檢查中發現如下情況：

　　(1)英利集團公司的子公司南海公司為生產發電設備零配件的企業，英利集團公司在生產中沒有生產余料入庫和廢品處理等方面的會計記錄，形成大量賬外資產。

　　(2)在對英利集團公司的子公司風帆公司內部控制測試中，發現其各職能部門發生的管理費用、銷售費用等期間費用均由各職能部門負責人審批后，由財務部統一支付或辦理報銷。

　　要求：

　　1.根據《企業內部控制基本規范》和企業內部控制配套指引，指出上述董事長、總經理、人力資源總監、總會計師的發言中存在的不當之處，并簡要說明理由。

　　2.對A會計師事務所內部控制測試中發現的問題提出改進建議。

　　6、(內部控制建設的組織形式)內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。為改善原組織機構混亂和職責權限不明確的情況，W公司于2014年對公司治理結構和內部機構進行了調整，重新對相應組織機構的職責和權限進行梳理。部分內容摘錄如下：

　　(1)股東大會是公司最高決策機構，享有法律法規和企業章程規定的合法權利，依法行使企業經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權。

　　(2)董事會是公司最高權力機構，監督管理層，對內部控制的建立健全和有效實施負責。董事長擔任內部控制領導小組組長。

　　(3)董事會下設審計委員會，向董事會負責，審計委員會主席由獨立董事擔任，對董事會建立與實施內部控制進行監督。

　　(4)監事會對經理層設計和實施內部控制進行監督。

　　(5)經理層是日常管理機構，負責公司的日常運營，重大投資項目經投資部論證并直接報總經理審批后即可實施。

　　(6)內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現。

　　(7)財務部負責內部控制體系建立與實施的全部工作。

　　(8)內部審計部門和財務部門均由總會計師分管。

　　(9)經理層應出具內部控制自我評價報告并聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。

　　要求：

　　根據上述資料，判斷對相應組織機構的職責和權限設置是否恰當;若存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。

　　參考答案

　　1、

　　【正確答案】 1.事項(1)說明公司內部審計獨立性差。公司應當在董事會下設審計委員會，負責審查公司內部控制、監督內部控制的有效實施、實行內部控制自我評價情況和協調內部審計等相關事宜。內部審計部門應直接受審計委員會領導，內部審計部門在審計過程中發現的重大問題，視具體情況，有權直接向審計委員會或董事會報告。

　　2.事項(2)說明公司人力資源政策存在問題。

　　①企業應明確各崗位的職責、任職條件和工作要求，遵循德才兼備和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選拔優秀人才，公司不能優先照顧職工子女。

　　②公司應該對試用人員進行嚴格培訓和考察，促進其全面了解崗位職責、掌握崗位基本技能和試用工作要求，待試用期滿考核合格后，方可正式上崗;在試用期滿考核不合格者，應當及時解除勞動關系。甲公司對新入職人員未經培訓直接上崗的做法不妥。

　　③經考核不能勝任崗位要求的員工，應及時暫停其工作，安排再培訓，或調整崗位，安排轉崗培訓，仍不能滿足崗位職責要求的，應當按照規定的權限和程序解除勞動合同。公司不能因為年度考核不達標就直接解聘員工。

　　3.事項(3)說明公司履行社會責任方面存在問題。

　　①根據規定，企業發現有環境污染問題應及時采取措施糾正。甲公司不顧居民顧慮，勸說搬遷的做法不妥。

　　②企業向員工攤派社會責任并與個人績效掛鉤，不但影響了部門的正常工作，亦破壞了企業與職工的關系，這種做法不妥。

　　4.事項(4)說明公司籌資管理存在問題。企業應當根據自身發展戰略，科學確定融資目標和規劃，嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，防范和控制資金使用的風險。由于市場環境變化等確需改變資金用途的，應當履行相應的審批程序，嚴禁擅自改變資金用途。甲公司將2000萬元用于交易性金融資產投資給企業帶來了很大損失，這種做法不妥。

　　5.事項(5)說明公司存在兩個問題：

　　①工程項目管理有問題:根據規定，企業可以委托具有相應資質的專業機構對可行性研究報告進行評審，作為項目決策的主要依據。但是，對于重大工程項目的立項，應當報經董事會或類似權力機構集體審議批準，總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。DH公司由總經理直接負責決策和審批該工程項目的做法是不正確的。

　　②擔保業務管理有問題：根據規定，企業擔保業務不得超越權限審批，重大擔保業務，應當報經董事會或類似的權力機構批準。DH公司為子公司貸款擔保屬于重大擔保業務，總經理和總會計師直接決定不妥。

　　6.事項(6)說明公司信息系統管理方面存在問題。

　　①根據規定，企業負責人對信息系統建設工作負責。甲公司由財務部門對此工作負責的做法不妥。

　　②信息系統研發完成后應當組織獨立于開發單位的專業機構對信息系統進行驗收測試，確保在功能、性能、控制要求和安全性等方面符合開發需求。甲公司未經專業機構對此系統進行驗收測試就在本公司內投入使用的做法不妥。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業層面控制”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】第一項工作存在不當之處。

　　(1)不當之處;經理層對內部控制有效性負全責。

　　理由：董事會對建立鍵全和有效實施內部控制負責。

　　或：經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。

　　(2)不當之處;審計部審定內部控制重大缺陷。

　　理由：董事會負責審定內部控制重大缺陷。

　　第二項工作存在不當之處。

　　(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。

　　理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立鍵全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。

　　或：雖然甲公司已經建立了科學規范的組織架構。但是還應當對組織架構的運行情況進行評價。

　　(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保，關聯交易和信息披露等業務或事項

　　理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)。而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。

　　(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。

　　理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。

　　或：評價過程中應視被評價對象的具體情況，適當選擇個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗，抽樣和比較分析等方法。

　　第三項工作存在不當之處。

　　(1)不當之處：現場評價報告無需和被評價單位溝通。

　　理由：現場評價報告應向被評價單位通報(或：與被評價單位溝通)。

　　(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。

　　理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部(或：內部控制評價部門)。

　　第四項工作存在不當之處。

　　不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。

　　理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。

　　第五項工作存在不當之處。

　　不當之處：會計師事務所的內部控制審計的重點是審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。

　　理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立(或：全面)審計，不能因為被審計上司公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。

　　或：內部控制審計不是對內部控制評價進行審計，而是對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業層面控制”知識點進行考核】

　　3、

　　【正確答案】(1)事項一表明該公司在公司治理方面存在嚴重問題。董事會成員和管理層作用被誤用，董事和高級管理人員也沒有盡到應有的責任。

　　(2)事項二表明該公司的內部環境和控制活動出現問題。該公司管理層所代表的企業文化出現了嚴重問題，這屬于內部環境的問題;業務人員簽署大量虛假合同騙取提成，公司沒有及時發現問題并糾正，表明企業的控制活動不到位。

　　(3)事項三表明該公司的內部環境、信息與溝通出現問題。高層管理者是企業文化的倡導者，自己不以身作則，道德缺失，可見該公司內部環境極其惡劣。大多信息不能有效上傳下達，表明信息出現了嚴重的傳遞不暢。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業內部控制規范體系框架”知識點進行考核】

　　4、

　　【正確答案】(1)采取的風險應對策略是風險規避。風險規避是指某項業務或事項風險發生的可能性大，并且風險發生的不利后果很嚴重，企業主動放棄或停止該活動。該公司合作的兩家建筑商人員管理、建筑質量存在問題，經過反復溝通，但效果不明顯，將給企業帶來風險，因此，應拒絕與其合作(交易)，以規避風險。

　　(2)采取的風險應對策略是風險分擔。風險分擔是指企業為避免承擔風險損失，有意識地將可能產生損失的活動或與損失有關的財務后果轉移給其他方的一種風險應對策略。風險分擔不會降低其可能的嚴重程度，只是從一方移除后轉移到另一方。該公司的職員由于常到施工現場，經常受到人身傷害，通過購買人身意外傷害險，則將風險轉移給保險公司。

　　(3)采取的風險應對策略是風險降低。風險降低是指企業在權衡成本效益之后，采取適當的控制措施降低風險或者減輕損失，將風險控制在風險承受度之內的策略。該公司由于資金經營發生短缺，為了應付這種事件發生給公司帶來的風險，公司與銀行簽訂了應急資本協議，規定在災害發生時，由銀行提供資本以保證公司的持續經營。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業風險管理”知識點進行考核】

　　5、

　　【正確答案】 1.(1)董事長張某發言中存在以下不當之處：

　　①不當之處：集團公司董事長兼任多家子公司董事長。

　　理由：董事長身兼數職，精力無法達到履行相應職責的要求，使得治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執行力，很可能導致企業經營失敗，難以實現發展戰略。

　　②不當之處：將內部控制的目標確定為“保證將來絕對不發生任何安全事故，保證企業資產的安全以及保證生產經營不出現任何風險”。

　　理由：根據《企業內部控制基本規范》所確定的內部控制目標，內部控制目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。由于經營環境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業難以保證絕對不發生任何安全事故，保證生產經營不出任何風險。內部控制的任務是將風險控制在可承受范圍內。

　　③不當之處：對于重大決策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。

　　理由：企業的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業務等(即通常所說的“三重一大”)，應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度;任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

　　(2)總經理李某發言中存在以下不當之處：

　　①不當之處：在經理層下設立戰略委員會。

　　理由：根據《企業內部控制應用指引第2號——發展戰略》，企業應當在董事會下設立戰略委員會。

　　②不當之處：企業發展戰略經董事會批準后實施。

　　理由：董事會應當嚴格審議戰略委員會提交的發展戰略建議方案，重點關注其全局性、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發現重大問題，應當責成戰略委員會對方案作出調整。企業的發展戰略建議方案經董事會審議通過后，報經股東(大)會批準實施。

　　③不當之處：建議企業集團的主營業務由外貿出口轉為外貿與國內房地產開發并重，并把目標確定在三年內收入翻番。

　　理由：發展戰略過于激進，同時貿然進入高風險的房地產業也偏離了主業，可能導致因企業過度擴張而經營失敗。

　　(3)人力資源總監王某發言中存在以下不當之處：

　　①不當之處：由副總工程師接任總會計師。

　　理由：根據《企業內部控制基本規范》，從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書，會計機構負責人應當具備會計師以上專業技術職務資格。

　　②不當之處：由財務部經理兼任審計部經理。

　　理由：根據《企業內部控制基本規范》，內部審計機構主要是對企業內部控制的有效性進行監督檢查，應該保持相對獨立性。由財務部經理兼任內部審計機構負責人將使內部控制的執行與監督檢查混為一體，不符合獨立性的要求。

　　③不當之處：對技術性強的崗位不實行輪崗。

　　理由：對關鍵崗位定期輪崗是一項內部控制措施，通過定期輪崗，可以發現和揭露關鍵崗位發生的舞弊行為。在輪崗前，應對輪崗員工進行培訓，使其業務水平能勝任新的崗位，不能因為技術性強就不輪崗。

　　(4)總會計師鄭某發言中存在以下不當之處：

　　不當之處：由A會計師事務所進行內部控制咨詢并出具年度內部控制有效性評價審計報告。

　　理由：為企業內部控制提供咨詢的會計師事務所，不得同時為同一家企業提供內部控制審計服務。

　　2.對A會計師事務所在內部控制測試中發現的問題提出以下改進建議：

　　(1)英利集團公司對生產余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統控制和財物保護控制的要求。南海公司應該完善會計系統控制，為生產過程各個環節設置必要的原始憑證，記錄有關費用發生和生產消耗的情況;對材料消耗、費用支出、生產余料入庫、廢品損失及處理、產品完工入庫等，都應如實記錄，加強會計核算，做到賬實相符，切實保護企業財產。

　　(2)子公司風帆公司規定各項期間費用的開支均由各職能部門負責人進行審批，并且未明確各項期間費用的開支范圍和標準，違背了授權批準控制的原則，屬于授權不當。同時，各職能部門負責人本身也會發生差旅費、業務招待費等費用，其自己發生的費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執行于一身，違背了內部控制有關“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風帆公司建立成本費用業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保成本費用支出的審批與執行等不相容崗位相互分離;對于子公司風帆公司各職能部門負責人本身發生的差旅費、業務招待費等費用，必須由分管副總經理審批。

　　【答案解析】

　　【該題針對“企業內部控制審計”知識點進行考核】

　　6、

　　【正確答案】(1)對股東大會的職責和權限設置不恰當。

　　理由：股東大會是公司最高的權力機構，而非決策機構。

　　(2)對董事會的職責和權限設置不恰當。

　　理由：董事會是公司最高的業務執行機構和決策機構，負有監督管理層的責任，而非權力機構。

　　(3)對審計委員會的職責和權限設置不恰當。

　　理由：審計委員會是向董事會負責，對經理層設計和實施內部控制進行監督。

　　(4)對監事會的職責和權限設置不恰當。

　　理由：監事會是一種層次更高、獨立性更高的再監督，是對董事會監督。

　　(5)對經理層的職責和權限設置不恰當。