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高級會計師考試《高級會計實務》模擬沖刺題
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案例分析題(本題l0分)
淮海化工廠系國有工業企業，經批準從2004年1月1日開始執行《企業會計制度》。
為了保證新制度的貫徹實施，該廠根據《企業會計制度》制定了《淮海化工廠會計核算辦法》，并組織業務培訓。在培訓班上，總會計師就執行新制度、辦法的內容等作了系統講解。部分會計人員感到對會計政策變更的條件、會計估計變更的原因以及相應的會計處理方法不理解，向總會計師請教。總會計師根據《企業會計制度》的有關規定，作了解答;同時結合本企業實際，系統地歸納了執行新制度、辦法的主要變化情況。
1.2004年執行的新制度、辦法與該廠原做法相比，主要有以下幾個方面的變化：
(1)計提壞賬準備的范圍由應收賬款擴大至應收賬款和其他應收款。
(2)要求對存貨、短期投資、長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等資產的賬面價值定期進行檢查;如發生減值，應計提減值準備。
(3)將存貨的日常核算由實際成本法改為計劃成本法，期末編制會計報表時再將計劃成本調整為實際成本。
(4)待處理財產損溢的余額在資產負債表以資產列示，改為：在期末編制會計報表前查明原因，報廠長辦公會議批準后處理完畢;未獲批準的，應在對外提供財務會計報告時先行處理;其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，調整會計報表相關項目的年初數。
(5)將收入的確認標準由按照發出商品、同時收訖價款或者取得索取價款的憑據確認收入，改為在同時滿足以下四個條件時才能確認收入：
①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;
③與交易相關的經濟利益能夠流入企業;
④相關的收入和成本能夠可靠地計量。
(6)將所得稅的會計處理方法由應付稅款法改為債務法。
2.2005年1月，該廠對一年來執行新制度、辦法的情況進行了總結，結合企業實際情況，決定從2005年1月1日起對壞賬準備和固定資產的會計處理方法作以下調整：
(1)壞賬準備的計提比例由全部應收款項余額的3‰—5‰改為：l年以內賬齡的，計提比例為5%;l—2年賬齡的，計提比例為10%;2—3年賬齡的，計提比例為50%;3年以上賬齡的，計提比例為l00%。
(2)將某條生產線的折舊方法由直線法改為年數總和法。
要求：
1.假定你作為淮海化工廠總會計師，如何解釋：①會計政策變更的條件及其具體會計處理方法;②會計估計變更的原因及其具體會計處理方法?
2.請分別指出淮海化工廠2004年和2005年所作會計處理方法變更中，哪些屬于會計政策變更?哪些屬于會計估計變更?
[分析提示]
1.(1)會計政策變更的條件為：
①法律或國家統一的會計制度等行政法規、規章要求變更。
②會計政策變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。
會計政策變更的具體會計處理方法有兩種，即追溯調整法和未來適用法。
(2)會計估計變更的原因有：
①賴以進行估計的基礎發生變化。
②取得了新信息，積累了新經驗。
會計估計變更的會計處理方法是未來適用法。
2.2004年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計政策變更的事項有(1)、(2)、(4)、(5)和(6)。
2005年淮海化工廠的會計處理方法的調整中，屬于會計估計變更的事項有(1)和(2)。
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