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2017高級會計師考試高頻考點案例及答案
案例一
2008 年1 月1 日，某鋼鐵甲公司為規避所持有鋼鐵存貨公允價值變動風險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約Y為2008 年上半年鋼鐵存貨價格變化引起的公允價值變動風險的套期。期貨合約Y的標的資產與被套期項目存貨在數量、質次、價格變動和產地方面相同。
2008年1月1日，期貨合約Y的公允價值為零，被套期項目(鋼鐵存貨)的賬面價值和成本均為1 000 000元，公允價值是1 100 000元。2008年6月30日，期貨合約Y的公允價值上漲了25000元，鋼鐵存貨的公允價值下降了25 000元。當日，鋼鐵甲公司將鋼鐵存貨出售，并將期貨合約Y 結算。
鋼鐵甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較期貨合約Y和鋼鐵存貨的公允價值變動評價套期有效性。鋼鐵甲公司預期該套期完全有效。
假定不考慮期貨合約的時間價值、商品銷售相關的增值稅及其他因素，鋼鐵甲公司的賬務處理如下：
(1)鋼材存貨屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約。外語學習網
(2)在會計處理時，將該套期保值分類為現金流量套期。
(3)將套期工具公允價值變動形成的利得計入資本公積。
(4)被套期項目因套期風險形成的損失計入了當期損益。
要求：
1.判斷甲公司對上述業務的會計處理是否正確，并說明理由。
2.分析套期保值的結果。
【本題10分，建議20.0分鐘內完成本題】
【正確答案】：1.(1)鋼材存貨屬于被套期項目，采用的套期工具為期貨合約，正確。
理由：鋼材存貨使企業面臨公允價值變動風險，而且被指定為被套期對象，該鋼材存貨屬于被套期項目;由于鋼材期貨合約是企業為進行套期而指定的、其公允價值變動預期可抵銷被套期項目公允價值變動風險的衍生工具，屬于套期工具。
(2)甲公司將該套期保值分類為現金流量套期不正確，該套期屬于公允價值套期。
理由：公允價值套期是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業的損益。鋼材存貨套期的目的是抵銷鋼材公允價值變動對損益的影響，屬于公允價值套期。
(3)將套期工具公允價值變動形成的利得計入資本公積不正確。
理由：在公允價值套期下，應將套期工具公允價值變動形成的利得計入當期損益。
(4)被套期項目因套期風險形成的損失計入了當期損益正確。
理由：由于該套期屬于公允價值套期，按照規定被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進行后續計量的存貨、按攤余成本進行后續計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應當按此規定處理。
案例二
1.中熙公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，20×8年公司有關金融資產轉移業務的相關資料如下：
(1)20×8年2月1日，中熙公司將應收乙公司應收賬款出售給丙商業銀行，取得銀行存款380萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時，不得向中熙公司追償。該應收賬款系乙公司于20×8年1月1日向中熙公司購買原材料款而取得的，金額為400萬元，到期日為20×8年7月1日。假定不考慮其他因素。中熙公司終止確認了該項金融資產。
(2)20×8年5月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給乙公司，取得出售價款180萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值再將該金融資產回購，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(3)20×8年6月1日，中熙公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，中熙公司在處理時終止確認了該項金融資產。
(4)20×8年7月1日，中熙公司將其信貸資產整體轉移給戊信托機構，同時保證對戊信托公司可能發生的信用損失進行全額補償，中熙公司在處理時終止確認了該金融資產。
要求：
分析、判斷中熙公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理。
【正確答案】：(1)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。
采用不附追索權方式出售金融資產(應收債權)的，應當終止確認相關的金融資產。
(2)中熙公司終止確認該項金融資產的處理正確。
企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按照當日的公允價值將該金融資產回購的，應當終止確認該金融資產。
(3)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。
中熙公司在將金融出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給企業，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，所以，中熙公司不應終止確認該金融資產。
(4)中熙公司終止確認該項金融資產的處理不正確。
中熙公司在將其信貸資產進行轉移的同時對買方可能發生的信用損失進行全額補償，這說明該金融資產相關的風險并沒有全部轉移，所以中熙公司不應終止確認該項金融資產。
【該題針對“金融資產轉移不能終止確認,金融資產轉移的終止確認”知識點進行考核】
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