2017年高級會計師考試模擬試題及答案：金融資產減值

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2017年高級會計師考試模擬試題及答案：金融資產減值

　　【模擬試題】

　　甲公司是一家國有控股境內上市公司。2015年1月， A會計師事務所對該公司2014年度的財務報表進行審計，在審計過程中發現如下經濟業務：

　　(1)甲公司于2014年1月委托銀行貸款1000萬給乙公司，期限為3年，將其劃分為委托貸款核算。2014年底，由于乙公司財務狀況惡化，貸款可能無法全部收回，將其計提了200萬的減值。2015年由于乙公司財務狀況改善，貸款可以收回，但由于準則規定減值準備不得轉回，因此甲公司財務人員未做處理。

　　(2)2014年11月，為緩解資金緊張，甲公司決定將持有的對丙公司的金融資產出售給丁公司，并且與丁公司簽訂回購協議，協議約定回購價為出售價格加成20%。甲公司財務人員認為，應當終止確認該金融資產。

　　(3)為了鞏固公司的核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，甲公司決定實施股權激勵計劃。甲公司管理層了解到國內同行業已有實施股權激勵計劃的先例且效果較好，因此甲公司決定將發行總股本的2%作為公司首次股權授予的數量授予員工實施股權激勵計劃。

　　(4)甲公司認為留住人才是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式;股票期權的授予價格可以根據公司自身的業績來估計，無需考慮其他條件的約束。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　根據上述資料(1)至(4)項，分析判斷以上事項是否存在不當之處;對于存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　【正確答案】

　　1.事項(1)存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：委托貸款減值準備不得轉回。(1分)

　　理由：委托貸款屬于金融資產，金融資產的減值準備可以轉回。(1分)

　　2.事項(2)存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：回購價為出售價格加成20%，終止確認了金融資產。(1分)

　　理由：回購的價格是出售價格加成20%，是固定價格加合理回報，表明在出售時，該債券主要的風險和報酬沒有轉移，甲公司不應該終止確認該金融資產。(1分)

　　3.事項(3)存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：甲公司決定將發行總股本的2%作為公司首次股權授予的數量授予員工實施股權激勵計劃。(1分)

　　理由：對于國有控股上市公司在股權激勵計劃有效期內授予的股權總量，除應遵循一般上市公司規定外，其首次授權授予數量應控制在上市公司發行總股本的1%以內。(1分)

　　4.事項(4)存在不當之處。(0.5分)

　　不當之處：股票期權的授予價格可以根據公司自身的業績來估計，無需考慮其他條件的約束。(1分)

　　理由：上市公司在授予激勵對象股票期權時，應當根據公平市場價原則確定授予價格(即行權價格)。并且不應當低于下列價格的較高者：股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。(1分)

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