年高級會計師考試考題：金融負債與權益工具的區分

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年高級會計師考試考題：金融負債與權益工具的區分

　　金融負債與權益工具的區分考題

　　ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司發行以自身普通股為標的的看漲期權。根據該期權合同，如果EFG公司行權(行權價為102元)，則EFG公司有權以每股102元的價格從ABC公司購入普通股1000股。

　　要求：假定不考慮其他因素，判斷ABC公司發行的看漲期權在下列三種結算條件下分別屬于金融負債還是權益工具，并說明理由。

　　①期權將以現金凈額結算;②以普通股凈額結算;③以現金換普通股方式結算。

　　【正確答案】 ①期權將以現金凈額結算，ABC公司發行的看漲期權為金融負債。

　　理由：ABC公司在潛在不利的情況下要交付一項資產(現金凈額進行結算)，不屬于權益工具，而是金融負債。

　　②期權以普通股凈額結算，ABC公司發行的看漲期權為金融負債。

　　理由：ABC公司有義務向EFG公司交付非固定數量的自身權益工具進行結算，所以屬于金融負債。

　　③期權以現金換普通股方式結算，ABC公司發行的看漲期權為權益工具。

　　理由：ABC公司以現金換普通股方式結算，若是EFG公司行權，則ABC公司將交付固定數量的普通股，同時從EFG公司收取固定金額的現金。看漲期權屬于衍生工具，且將來要以固定數量的股票進行結算，因此屬于權益工具。

　　考點：金融負債與權益工具區分的原則

　　1.通過交付現金、其他金融資產或交換金融資產或金融負債結算;

　　2.通過自身權益工具結算;

　　3.對于將來須用或可用企業自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區分衍生工具還是非衍生工具。

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