2017年高級會計師《會計實務》測試題及答案
案例;
海創公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其 2010 年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)2010 年 12 月 31 日，海創公司與丙公司簽訂合同，向丙公司出售商品一批，合同價格 3000 萬元。因丙公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿 l 年后分 3 期支付，每年 12 月 31 日支付 1000 萬元。如果丙公司在購買商品時支付貨款，則現銷價為 2486.9萬元。假設丙公司在購入商品時支付了增值稅 510 萬元。 海創公司 2010 年 12 月 31 日，對上述交易或事項的會計處理如下：
借：長期應收款 3000
銀行存款 510
貸：主營業務收入 3000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)510
(2)2007 年 1 月，海創公司支付 2000 萬元購入一項非專利技術，作為無形資產入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。 2007 年末，該非專利技術出現減值的跡象，海創公司計提了 200 萬元的資產減值損失。2010 年末，海創公司認為該減值的因素已經消失，將計提的資產減值損失作了全額沖回。海創公司的賬務處理是：
借：無形資產減值準備 200
貸：資產減值損失 200
(3)2010 年 12 月 31 日，海創公司擁有甲公司 80%的股權，甲公司資產總額 4000 萬元，負債總額 4500 萬元。因資不抵債，生產經營處于困難境地，為此，海創公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，海創公司董事會決定在 2011 年投入 2000 萬元對甲公司進行技術改造，以提高甲公司產品的競爭能力。
(4)2010 年 12 月 31 日，海創公司有以下兩份尚未履行的合同：
①2010 年 2 月，海創公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在 2011 年 3 月以每箱 l.2 萬元的價格向辛公司銷售 1000 箱 L 產品;辛公司應預付定金 150 萬元，若海創公司違約，雙倍返還定金。 2010 年 l2 月 31 日，海創公司的庫存中沒有 L 產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，海創公司預計每箱 L 產品的生產成本為 l.38 萬元。
②2010 年 8 月，海創公司與壬公司簽訂一份 D 產品銷售合同，約定在 2011 年 2月底以每件 0.3 萬元的價格向壬公司銷售 3000 件 D 產品，違約金為合同總價款的 20%。2010 年 l2 月 31 日，海創公司庫存 D 產品 3000 件，成本總額為 1200 萬元，按目前市場價格計算的市價總額為 l400 萬元。假定甲公司銷售 D 產品不發生銷售費用。因上述合同至 2010 年 12 月 31 日尚未完全履行，海創公司 2010 年將收到的辛公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款 l50
貸：預收賬款 150
要求：
根據資料(1)至(4)，逐項判斷海創公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由并指出更正差錯辦法。
參考答案：
事項(1)分期收款銷售會計處理不正確。理由：銷售商品的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，應按銷售商品的公允價值(現銷價)確認收入。在差錯更正時，海創公司應借記主營業務收入科目 513.1 萬元(3000-2486.9)，貸記未實現融資收益科目 513.1萬元。
事項(2)沖回無形資產減值準備不正確。理由：按照規定，無形資產計提減值準備后，以后期間不得轉回。在差錯更正時，海創公司應借記資產減值損失科目 200 萬元，貸記無形資產減值準備科目 200 萬元。
事項(3)海創公司不將甲公司納入合并范圍不正確。理由：合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。比如，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。海創公司擁有甲公司 80%的股權，屬于海創公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續經營，海創公司對甲公司也仍然具有控制權，因此，海創公司應將甲公司納入合并范圍。
事項(4)對虧損合同會計處理不正確。理由：沒有確認待執行合同變成虧損合同的損失和預計負債。在進行差錯更正時，應借記營業外支出科目 330 萬元，貸記預計負債科目 330萬元。
注：與辛公司合同因其不存在標的資產，故應確認預計負債金額，執行合同損失=(1.38-1.2)×1000=180 萬元，不執行合同違約金損失 =150 萬元，退出合同最低凈成本 =150萬元;按照孰低原則，海創公司應確認預計負債 150 萬元。
與壬公司合同存在標的資產，執行合同損失=1200-0.3×3000=300 萬元;不執行合同違約金損失=0.3×3000×20%=180 萬元，退出合同最低凈成本=180 萬元。由于存貨沒有發生減值，不計提減值準備;海創公司選擇不履行合同應支付違約金，企業應確認預計負債 180 萬元。
由此可見，應確認預計負債=150+180=330 萬元。
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