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審計師考試《法律知識》知識點：企業所得稅
導語：企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括以下6類： (1)國有企業; (2)集體企業;(3)私營企業; (4)聯營企業; (5)股份制企業; (6)有生產經營所得和其他所得的其他組織。
一、納稅人與征稅對象
(一)納稅人
在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。
【解析1】個人獨資企業和合伙企業繳納個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。
【解析2】企業分為居民企業和非居民企業劃分標準為：注冊地或實際管理機構所在地，二者之一。
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納稅人 |
判定標準 |
征稅對象 |
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居民企業 |
（1）依照中國法律、法規在中國境內成立的企業；
（2）依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。 |
來源于中國境內、境外的所得 |
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非居民企業 |
（1）依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業；
（2）在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。 |
來源于中國境內的所得 |
【例題9-單】下列各項中，不屬于企業所得稅納稅人的企業是( )。
A.在外國成立但實際管理機構在中國境內的企業
B.在中國境內成立的外商獨資企業
C.在中國境內成立的個人獨資企業
D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業
【答案】C
【例題10-多】(2007)根據《企業所得稅法》的規定，企業所得稅的納稅人包括( )
A.國有企業
B.集體所有制企業
C.中外合資經營企業
D.合伙企業
E.個人獨資企業
【答案】ABC
(二)企業所得稅的征稅對象
1.納稅人每一納稅年度的生產、經營所得;
2.其他所得。
二、稅率
一般來說，企業所得稅的稅率為25%;但非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得，適用20%的稅率。
【例題11-單】(2008)外國企業在中國境內未設立機構、場所，但是有來源于中國境內所得的，應當按照規定的稅率計算繳納企業所得稅。其適用的稅率是( )
A.15%
B.20%
C.25%
D.33%
【答案】B
三、應納稅所得額的計算
應納稅所得額=收入總額一不征稅收入一免稅收入一各項扣除一允許彌補的以前年度虧損
其中不征稅收入(不是免稅)包括：①財政撥款;②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金;③其他不征稅收入。
(一)準予扣除的項目
1.企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出;
2.企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額l2%以內的部分;
3.固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;
4.無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;
5.作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準許扣除;
6.企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除;
7.企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。
(二)不得扣除的項目
1.在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
②企業所得稅稅款;
③稅收滯納金;
④罰金、罰款和被沒收財物的損失;
⑤非公益性的捐贈以及超過扣除標準的公益性捐贈;
⑥贊助支出;
⑦未經核定的準備金支出;
⑧與取得收入無關的其他支出。
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