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審計師財務會計考點：增值稅的會計核算
導語：增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。我們一起來看看相關的考試內容吧。
未交增值稅
應交稅費
借方：進項稅額、已交稅金、轉出未交增值稅、出口抵減內銷應交增值稅 產品應納稅額
貸方：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、轉出多交增值稅
按經營規模和會計核算水平分為一般納稅人和小規模納稅人。
一、一般納稅人
(一)進項稅額
1.正常按照增值稅票計入進項，特殊的有兩種。
(1)運費：按運費的7%作為進項稅額，運費的93%記入原材料等的成本。
(2)購入農產品，按照銷售發票上買價的13%入進項稅額，買價的87%計入成本。
2.不得抵扣進項的情形：
外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物的進項不得抵扣。
借：原材料/固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
(二)進項稅額轉出
外購用于非應稅、免稅、集體福利、個人消費、非正常損失的貨物，進入企業時先予抵扣的(即先計入進項稅額的)，現在要做進項稅額轉出。
借：待處理財產損溢/在建工程等
貸：原材料/庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
【例題2-多】購入貨物即能認定進項稅額不能抵扣的項目有( )
A.購進生產經營用機器設備
B.購入貨物用于集體福利
C.購入貨物用于免稅項目
D.購入貨物用于產品生產
E.購入貨物用于工程項目
【答案】BC
(三)銷項稅額
1.不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率
銷項稅額=不含稅銷售額*增值稅率 ——價外稅
2.視同銷售：▲總結：委托代銷、受托代銷、所有自產和委托加工的情況、外購用于投資、分配、捐贈。
銷售額：當月同類→最近同類→組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)
3.混合銷售與兼營
▲比較：
混合銷售：一個業務——看主業，主業是銷售的交增值稅，主業是勞務的交營業稅。
兼營：不同業務——能分別的分別算，不能的征增值稅。
借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借：在建工程
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(四)出口退稅(了解)
1.原理：出口部分的銷項稅額不交，退的是買進該貨物繳納的進項稅額。
退稅額往往和進項稅率不等，所以這部分企業不得不自行承擔，計入成本;其余部分抵了內銷交的增值稅，如果抵了一部分，也就是說還得交稅就做第二步的分錄，如果抵了之后國家還需退回稅額，則做第四步的分錄。
第一步，剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：
免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×(增值稅率-出口退稅率)——借：主營業務成本
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
第二步，抵稅：計算當期應納增值稅額
當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(進項稅額-免抵退稅不得免抵稅額)-上期末留抵稅額
——借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
第三步，算尺度：計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨的退稅率
第四步，比較確定應退稅額——借：其他應收款
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
(五)轉出多交增值稅和未交增值稅
企業交納本月的增值稅時，
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
已交稅金和應交稅費往往不一致，所以應交稅費——應交增值稅賬戶會有多交或少交的情況，最后都應該轉掉。
應交稅費——應交增值稅
進項稅額 銷項稅額
已交稅金 出口退稅
進項稅額轉出
↓ 余額
應交稅費(轉出未交增值稅)
1.對于多交的部分，月末應當結轉出來：
借：應交稅費——未交增值稅
貸：應交稅費——應交增值稅(轉出多交增值稅)
2.對于未交的增值稅部分，月末也應當轉出來：
借：應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅)
貸：應交稅費——未交增值稅
(六)交納增值稅
▲注意：當月交納當月的增值稅，通過應交稅費—應交增值稅(已交稅金);
當月交納以前各期未交的增值稅，通過應交稅費—未交增值稅。
交納本月的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
本月交納上期未交的增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
貸：銀行存款
二、小規模納稅人
1. 稅率：3%
2. 科目設置：只設置“應交稅費——應交增值稅”科目。
3. 購進貨物時其進項稅額不能抵扣?
借：原材料?
貸：銀行存款?
4.銷售貨物時按不含稅價格計算應交增值稅，不含稅價格=含稅銷售額/1+征收率
5.只能開普通發票，不能開增值稅專用發票
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