審計師《審計理論與方法》考點：審計取證的具體方法

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　　審計取證的具體方法

　　審計取證具體方法是指直接用于收集審計證據的方法。審計取證具體方法應用于審計程序的準備階段和實施階段。

　　一、檢查

　　檢查是審計人員對被審計單位的會計資料和其他資料進行的審閱與復核。審計人員要對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審閱、審查和相互核對。

　　1.原始憑證的檢查

　　符合有關法律、規章和制度等。業務處理過程中各經辦單位或部門及有關人員蓋章是否齊全，業務內容是否正常，金額計算是否正確，明細金額與匯總金額是否相符，填制時有無涂改等。

　　2.記賬憑證的檢查

　　查看其摘要是否與經濟活動的內容相一致，會計科目的使用是否正確，賬戶的對應關系是否清晰，金額計算是否正確，有關項目是否填列齊全。同時還要審查編制、復核、記賬、財會主管、單位主管的簽章是否齊全，以查清有關內部控制手續是否落實。

　　3.賬簿的檢查

　　檢查賬簿主要注意有無異常情況，特別是明細賬、日記賬。檢查時應查清賬簿記錄是否按規定的方法記賬、對應賬戶是否正確、有無涂改的情況、是否按規定的方法更正錯誤、轉頁金額是否一致，必要時還應查對記賬憑證及原始憑證，以求查明經濟業務是否正常。

　　4.報表的檢查

　　檢查報表的項目是否填列齊全，檢查表內的對應關系和平衡關系是否正確無誤、報表的附注是否充分并且正確，有關主管人的簽字蓋章是否齊全等。

　　5.其他書面資料的檢查

　　二、監盤

　　監盤是審計人員現場監督被審計單位有形資產的盤點，并進行適當的抽查。

　　監盤可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。因此，審計人員在監盤之外，應對資產的計價和所有權另行審計。

　　三、觀察

　　觀察是審計人員對被審計單位的經營場所、有形資產和有關業務活動及內部控制程序進行的實地察看。

　　觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點。

　　四、詢問

　　詢問是審計人員以提問的方式向被審計單位內部或外部的有關人員獲取書面或口頭答復。詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，審計人員還應當實施其他審計程序獲取充分、適當的審計證據。

　　詢問常在運用其他方法發現疑點和問題后加以運用。詢問必須作成書面記錄，并由答詢人簽字蓋章。

　　審計人員向有關單位和個人進行調查詢問時，應當出示審計人員的工作證和審計通知書副本。

　　五、函證

　　函證是審計人員為證明被審計單位會計資料所載事項而向其他有關單位或個人發函詢證。由于函證所取得的證據是由獨立于被審計單位之外的第三者提供的，因此具有較高的可靠性。

　　函證方法往往是發函給被審計單位的債權、債務人及其他有關人。函證時應注意，審計人員必須對整個函證過程加以控制，以保證函證的質量。

　　函證分為積極函證和消極函證。

　　積極函證要求收函單位對函詢事項無論與事實相符與否，都應給予復函。審計人員收到復函后，應同被審計單位賬面記錄核對，如有不符可再次發函詢證。積極函證方法在手續上比較麻煩，但是能取得書面證據，提高審計證據的可信性。數額較大、有疑點的往來款項宜采取積極函證方法。如果函證未得到回復，審計人員應采取其他替代方法予以查證。

　　消極函證只是在收函單位發現函詢事項與事實不符時，才予以復函。發函方經過一段時間未收到復函，則可認為所詢證事項與事實相符。消極函證所取得的審計證據不如積極函證所取得的審計證據可靠。

　　【例題6·多選題】(2007年)下列關于函證的表述中，正確的有：

　　A.函證可用于核實往來賬目

　　B.函證的全過程必須由審計人員進行控制

　　C.與消極函證相比，積極函證獲得的審計證據更可靠

　　D.對于數額較大、有疑點的往來款項宜采用積極函證方法

　　E.審計人員收到復函后，無論何種情況都不可再次發函詢證

　　『正確答案』ABCD

　　【例題7·單選題】(2008年)下列有關應收賬款函證的說法中，正確的是：

　　A.消極函證要求收函單位對函證事項無論與事實相符與否，都應給予回函

　　B.函證的效果與審計人員無關

　　C.與積極函證相比，消極函證取得的證據可靠性較高