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2017年中級經濟師《經濟基礎》考點：會計報表
導語：會計報表是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要手段。 會計報表是根據日常會計核算資料定期編制的，綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。下面我們一起看看經濟師考試中的相關內容吧。
會計報表
1、 會計報表的概念
2、 會計報表的目標和作用
3、 會計報表的編制要求
4、 會計報表編制前的準備工作
5、資產負債表的概念(掌握)：反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表，是按照一定的標準和順序將資產、負債、所有者權益進行適當排列編制的，反映企業某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現實義務和所有者對凈資產的要求權，是月度報表。它是以“資產=負債+所有者權益”這一基本等式為基礎進行編制的，是反映企業靜態財務狀況的一種報表。
6、資產負債表的作用(了解)：
①資產負債表為報表使用者提供企業所擁有和控制掌握的經濟資源及其分布和構成情況的信息，為經營者分析資產分布是否合理提供依據。
②資產負債表總括反映企業資金的來源渠道和構成情況。
③通過對資產負債表的分析，可以了解企業的財務狀況，判斷企業的償債能力和支付能力。
④通過對前后期資產負債表的對比分析，可以了解企業資金結構的變化情況，經營者、投資者和債權人據此可以掌握企業財務狀況的變化情況和變化趨勢。
7、資產負債表的格式和內容(掌握)
①資產負債表的格式：有賬戶式和報告式兩種。我國采用賬戶式資產負債表格式。
②資產負債表的內容：資產和負債應當分別以流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。
資產類項目
資產類項目的排列順序是按照流動性進行排列的，流動性強的項目排在前面，流動性差的項目排在后面，并按流動資產和長期資產分項列示，流動資產在前。
1)流動資產：在一年或一個經營周期以內可以變現的全部資產，包括一年內耗用和售出的全部資產。在資產負債表上排列為：貨幣資金、短期投資、應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款、存貨和待攤費用等。
2)長期資產：變現能力在一年或一個經營周期以上的資產。在資產負債表上排列為：長期投資、固定資產、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產等。
負債類項目
負債類項目的排列按照到期日的遠近進行排列，先到期的排在前面，后到期的排在后面，并按流動負債和長期負債順序分項列示，流動負債在前。
1)流動負債：償還期在一年以內的全部負債，在資產負債表上排列順序為：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付利潤、應交稅金、其他應付款、預提費用和一年內到期的長期負債。
2)長期負債：償債期在一年以上的全部負債，在資產負債表上排列順序為：長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等。
所有者權益類項目，包括所有者投入資本、股本溢價和評估增值等引起的資本公積、企業在生產經營過程中形成的盈余公積和未分配利潤。
所有者權益在資產負債表上排列順序為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
三者關系：資產=負債+所有者權益
在資產負債表上，既列示期末余額，又列示期初余額。
8、資產負債表的編制方法(熟悉)
資產負債表的各項目應分別填列年初數和期末數。其中年初數根據上年末資產負債表的期末數填列，期末數根據相應的總賬科目期末余額填列。
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方法 |
具體方法 |
適用范圍 |
填列依據 |
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1.直接填列法 |
資產負債表的大部分項目，如“應付票據”、“短期借款”、“應付工資”、“應付了 福利費”、“應交稅金”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。 |
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2.分析計算填列法 |
1）根據若干總賬科目期末余額分析計算填列 |
①貨幣資金（重要） |
根據“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”的期末余額合并填列 |
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②未分配利潤 |
根據“本年利潤”和“利潤分配”科目期末余額之和（同為貸方余額時）或之差（余額方向相反時）填列。貸方余額大于借方余額時，直接填列差額；借方余額大于貸方余額時，差額用“一”數填列。 |
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2）根據總賬科目期末余額與其備抵科目抵消后的數據填列 |
固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資；
應收賬款、其他應收款、存貨、短期投資。 |
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3） 根據明細賬期末余額分析計算填列 |
①預收賬款（負債） |
根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列 |
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②應付賬款（負債） |
根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細科目貸方余額之和填列 |
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③預付賬款（資產） |
根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列 |
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④其他應付款（負債） |
根據“其他應收款”和“其他應付款”兩個總賬科目所屬明細科目期末貸方余額之和填列 |
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4）根據總賬科 目和明細科目 余額分析計 算 算填列 |
① 一年內到期的長期債出 權投資 |
根據“長期債權投資”中一年內到期的數字填寫 |
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② 一年內到期的長期負債 |
據“長期借款”和“其他長期負債”一年內到期的數字填寫 |
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③存貨 |
根據“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“生產成本”和“庫存商品”等科目期末借方余額之和減去 “存貨跌價準備”后的金額填列 |
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④待攤費用（資產） |
根據“待攤費用”和“預提費用”科目期末借方余額之和填列 |
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9、利潤表的概念和作用
利潤表的概念(掌握)：反映企業在一定會計期間經營成果的報表。它主要是依據權責發生制原則和配比原則的要求，把一定會計期間的營業收入與同一會計期間的營業費用(成本)相配比，以“收入-費用=利潤”的會計等式為基礎，按照各項收入、費用以及構成利潤的各個項目分類分項編制而成的、反映企業經營成果的會計報表。它是一張動態會計報表，利潤表為月報表。
利潤表的主要作用是為報表使用者提供企業盈利能力方面的信息。
10、利潤表的格式和內容(掌握)
①利潤表的格式，主要有單步式和多步式兩種。我國目前采用的利潤表格式為多步式利潤表。
②利潤表的內容(掌握)
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內 容 |
計 算 公 式 |
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1）構成主營業務利潤的各項要素 |
主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加 |
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2）構成營業利潤的各項要素 |
營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用 |
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3）構成利潤總額的各項要素 |
利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+（營業外收入-營業外支出） |
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4）構成凈利潤的各項要素 |
凈利潤=利潤總額-所得稅 |
計算公式：
①營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動損益(損失用-)+投資收益(損失用-);
① 潤總額=營業利潤(虧用-)+營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額(虧用-)-所得稅
11、利潤表的編制方法(了解)
我國的利潤表中一般設有“本月數”和“本年累計數”兩欄。
表中的“本月數”欄反映各項目的本月實際發生數，表中的“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發生數，在編報報表時，應根據有關損益類科目的本期累計發生額計算填列。
12、現金流量表的概念和作用
現金流量表的概念(掌握)：反映企業在一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出的報表。
其中，現金，是指企業的庫存現金、可以隨時用于支付的存款。包括庫存現金、銀行存款、其它貨幣資金;現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小的投資。
現金流量，是指一定會計期間企業現金和現金等價物流入和流出的數量。影響現金流量的因素包括企業的經營活動、投資活動和籌資活動等日常經營業務。應當注意，并不是所有的經營業務都影響現金流量。企業發生的經濟業務，若只是涉及現金各項目之間的變動或非現金項目之間的增減變動，不會發生現金流量;只有發生的經濟業務涉及現金各項目與非現金各項目之間的增減變動時，才會影響現金流量。
企業一定時期內發生的現金流量分為以下三類：即經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量。
現金流量表的作用(了解)：
①便于報表使用者了解和評價企業獲得現金和現金等價物的能力，并據以預測企業未來現金流量;
②它能說明企業一定期間內現金流入和流出的原因，說明企業的償債能力和支付股利的能力;
② 有助于對企業的整體財務狀況作出客觀評價。
13、現金流量表的內容和格式(掌握)
我國企業的現金流量表，屬于年度報表，由報表正表和補充資料兩部分組成。
正表，是現金流量表的主體，企業一定會計期間現金流量的信息主要由正表提供。正表采用報告式，按照現金流量的性質，依次分為反映經營活動現金流量、投資活動現金流量和籌資活動現金流量，最后匯總反映企業現金及現金等價物凈增加額。
補充資料包括三部分內容：
1)將凈利潤調節為經營活動現金流量(即按間接法編制經營活動現金流量);
2)不涉及現金收支的投資和籌資活動;
3)現金及現金等價物凈增加情況。
14、現金流量表的編制方法(熟悉)
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類型 |
所包括內容 |
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1.經營活動現金流量 |
1）“銷售商品、提供勞務收到的現金” |
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2）“收到的稅費返還”項目 |
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3）“收到的其他與經營活動有關的現金”項目 |
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4）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目 |
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5）“支付給職工以及為職工支付的現金”項目 |
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6）“支付的各項稅費”項目 |
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7）“支付的其他與經營活動有關的現金”項目 |
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2.投資活動現金流量 |
1）“收回投資所收到的現金”項目 |
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2）“取得投資收益所收到的現金”項目 |
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3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額”項目 |
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4）“收到的其他與投資活動有關的現金”項目 |
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5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目 |
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6）“投資支付的現金”項目 |
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7）“支付的其他與投資活動有關的現金”項目 |
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3.籌資活動現金流量 |
1）“吸收投資收到的現金”項目 |
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2）“取得借款收到的現金”項目 |
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3）“收到的其他與籌資活動有關的現金”項目 |
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4）“償還債務支付的現金”項目 |
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5）“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目 |
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6）“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目 |
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“匯率變動對現金的影響”項目單獨列示 |
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15、現金流量表附注披露的內容
①將凈利潤調節為經營活動的現金流量。實際上就是采用間接法編制經營活動的現金流量。以凈利潤為基礎，采用間接法需要加以調整的項目可以分為四大類：
1)沒有實際支付現金的費用;
2)沒有實際收到現金的收益;
3)不屬于經營活動的損益;
4)經營性應收應付項目的增減變動。
基本原理：經營活動產生現金流量凈額=凈利潤+不影響經營活動現金流量但減少凈利潤的項目-不影響經營活動現金流量但增加凈利潤的項目+與凈利潤無關但增加經營活動現金流量的項目-與凈利潤無關但減少經營活動現金流量的項目。
②不涉及現金收支的投資和籌資活動。包括：“債務轉為資本”、“一年內到期的可轉換企業債券”和“融資租入固定資產”三個項目。
③現金流量凈增加額。
16、附 注
附注是指對在資產負債表、利潤表、現金流量表等會計報表中列示項目所做的進一步文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。
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資產負債表 |
利潤表 |
現金流量表 |
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靜態或動態報表 |
靜態報表 |
動態報表 |
動態報表 |
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包括的會計要素 |
資產、負債、所有者權益 |
收入、費用、利潤 |
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提供的信息 |
有關企業財務狀況的信息，衡量償債能力和支付能力 |
有關企業經營成果的信息，衡量盈利能力 |
有關企業現金流量的信息，衡量企 業經營狀況是否良好，償債能力 強 弱 |
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格式 |
賬戶式和報告式，我國采用賬戶式 |
單步式和多步式。我國采用多步式 |
由報表正表和補充資料兩部分組成 |
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主要內容 |
資產、負債、所有者權益 |
主營業務利潤、營業 利潤、利潤總額、凈利潤 |
經營活動現金流量、籌資活動現金流量投資活動現金流量 |
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