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2015年中級會計師考試《會計實務》模擬試題（二）答案及解析
一、單項選擇題
1.
【答案】B
【解析】該債券2012年應當確認的利息費用=1541.63×4%=61.67(萬元)，2012年12月31日該債券的攤余成本=1541.63-(1500×5%-61.67)=1528.30(萬元)，選項B正確。
2.
【答案】D
【解析】因發行可轉換公司債券涉及的交易費用應當在權益成分和負債成分之間按照各自相對公允價值分攤，權益成分應當分擔的發行費用=(195-185.43)/195×30=1.47(萬元)。權益成分分擔的交易費用，會抵減權益成分的賬面價值。則在發行日記入“資本公積——其他資本公積”的金額=195-185.43-1.47=8.1(萬元)，選項D正確。
3.
【答案】B
【解析】信達公司發行的該項可轉換公司債券的負債成份的公允價值=500×30×7%/(1+9%)+500×30×(1+7%)/(1+9%)2=14472.26(萬元)，權益成份的公允價值=500×30-14472.26=527.74(萬元)。
4
【答案】D
【解析】2012年1月1日北方公司發行此債券時，應確認的“資本公積——其他資本公積”的金額=發行價格-負債成分的公允價值=12000-9732.70=2267.30(萬元),2012年12月31日負債成分的攤余成本=9732.70×(1+6%)-10000×5%=9816.66(萬元)，2013年1月3日轉為普通股時，“資本公積——股本溢價”科目的金額=2267.30+9816.66-1000=11083.96(萬元)，選項D正確。
5.
【答案】B
【解析】由于該債券按面值發行，也無發行費用，所以其攤余成本始終為其面值。
6.
【答案】A
【解析】采用分期付款方式購買固定資產，實質上具有融資性質的，固定資產的入賬價值應以購買價款的現值為基礎確定，故該設備的入賬價值=300×2.6730=801.9(萬元)，購買時應確認的未確認融資費用=900-801.9=98.1(萬元)。
7.
【答案】C
【解析】A公司外購辦公樓的入賬成本=100+400/4×3.4651=446.51(萬元)
2013年設計的相關分錄為：
2013年1月2日
借：固定資產 446.51
未確認融資費用 53.49
貸：銀行存款 100
長期應付款 400
2013年12月31日
借：長期應付款 100
貸：銀行存款 100
借：財務費用 20.79
貸：未確認融資費用 20.79 [(400-53.49)×6%]
借：管理費用 20.47
貸：累計折舊 20.47(446.51/20×11/12)
因此，A公司因該事項影響2013年損益的金額=20.79+20.47=41.26(萬元)。
8.
【答案】B
【解析】不通過“應交稅費”科目核算的稅金有印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅。影響本期應交稅費的金額=5+8=13(萬元)。
9.
【答案】D
【解析】企業因解除與職工的勞動關系給予的補償，應借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
10.
【答案】C
【解析】應計入在建廠房成本=500+800×17%+800×10%=716(萬元)。
11.
【答案】C
【解析】該企業當期銷項稅額=111/1.11×11%=11(萬元)，當期進項稅額=8×17%+15×17%+30×11%=7.21(萬元)，當月應繳納增值稅=11-7.21=3.79(萬元)。
12.
【答案】B
【解析】選項B，長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。
13.
【答案】C
【解析】該業務會計分錄如下：
借：銀行存款 600
累計攤銷 200
無形資產減值準備 150
貸：無形資產 700
應交稅費——應交營業稅 30(600×5%)
營業外收入 220
營業外收入是損益類科目，影響利潤總額。
14.
【答案】C
【解析】企業將購買的貨物無償贈送他人按視同銷售計算銷項稅額，外購的貨物用于職工福利的屬于進項稅額不予以抵扣的項目，不視同銷售，應計算的銷項稅稅額=6×17%=1.02(萬元)。
15.
【答案】C
【解析】企業將金銀首飾用于捐贈支出時，“應交稅費——應交消費稅”的對應科目為“營業外支出”。
二、多項選擇題
1.
【答案】BC
【解析】選項A，企業應按面值記入“應付債券——面值”科目;選項D，資產負債表日，企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定當期的債券利息費用。
2.
【答案】CD
【解析】發行可轉換公司債券時發生的發行費用應在權益成分和負債成分之間進行分攤，負債部分承擔的發行費用記入“應付債券——利息調整”科目，選項C表述不正確;發行可轉換公司債券時，權益成分的公允價值應記入“資本公積——其他資本公積”科目核算，選項D表述不正確。
3.
【答案】ABCD
【解析】2013年1月1日發行可轉換公司債券時，負債成分的公允價值=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(萬元);權益成分的公允價值=5000-4416.41=583.59(萬元);2013年12月31日應確認的利息費用=期初攤余成本×實際利率=4416.41×9%=397.48(萬元)，利息調整的攤銷額=397.48-5000×6%=97.48(萬元)。
4.
【答案】AB
【解析】選項C，應記入“長期待攤費用”科目;選項D，應記入“其他應付款”科目。
5.
【答案】ACD
【解析】企業應當采用實際利率法攤銷未確認融資費用，借記“財務費用”、“在建工程”、“研發支出”等科目，貸記“未確認融資費用”科目，而不是直線法，選項B不正確。
6.
【答案】ABD
【解析】A公司出售住房時應做如下賬務處理：
借：銀行存款 3000(30×50+10×85+10×65)
長期待攤費用 1300
貸：固定資產 4300(30×80+10×100+10×90)
出售住房后的每年，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：
借：生產成本 90(30×30/10)
管理費用 15(10×15/10)
制造費用 25(10×25/10)
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 130
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 130
貸：長期待攤費用 130
7.
【答案】ACD
8.
【答案】ABC
【解析】委托方將委托加工應稅消費品收回后，直接用于對外銷售的，委托方應將代收代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，收回的商品成本=80000+4000+1000=85000(元)。
9.
【答案】AD
【解析】選項B錯誤，無“應交稅費——應交增值稅(未交增值稅)”科目，應該為“應交稅費——未交增值稅”科目;選項C錯誤，未交增值稅在以后月份上交時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
10.
【答案】BC
【解析】按規定計算繳納印花稅應計入管理費用;委托加工應稅消費品收回后用于連續生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅，可以抵扣，不計入成本。委托加工應稅消費品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費稅應計入成本。
三、綜合題
1.
【答案】
(1)
①發行時負債成分公允價值=10000×3%×0.9434+10000×(1+5%)×0.8900=9628.02(萬元)，
發行時權益成分公允價值=10000-9628.02=371.98(萬元);
②2012年1月1日黃河公司可轉換公司債券負債成分和權益成分應分攤的發行費用
負債成分應分攤的發行費用=9628.02/10000×120=115.54(萬元)
權益成分應分攤的發行費用=120-115.54=4.46(萬元)。
③2012年1月1日計算分攤費用以后的負債成分和權益成分的入賬價值
負債成分的入賬價值=9628.02-115.54=9512.48(萬元);
權益成分的入賬價值=371.98-4.46=367.52(萬元)。
借：銀行存款 9880
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 487.52
(10000-9512.48)
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 10000
資本公積——其他資本公積 367.52
(2)黃河公司2013年1月4日轉股前負債成分的攤余成本=9512.48×(1+6.65%)-10000×3%=9845.06(萬元)。
(3)黃河公司2013年1月4日轉股時的會計分錄：
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 10000
資本公積——其他資本公積 367.52
貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 154.94
(10000-9845.06)
股本 1000
資本公積——股本溢價 9212.58
2.
【答案】
(1)
借：委托加工物資 150
貸：原材料 150
消費稅由受托方代收代繳，委托方應將其計入成本：
借：委托加工物資 72.22(50+22.22)
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 8.5(50×17%)
貸：應付賬款 80.72
借：原材料 222.22(150+72.22)
貸：委托加工物資 222.22
(2)
借：固定資產清理 600
累計折舊 600
貸：固定資產 1200
借：銀行存款 800
貸：固定資產清理 800
借：固定資產清理 5
貸：銀行存款 5
借：固定資產清理 40
貸：應交稅費——應交營業稅 40
借：固定資產清理 155
貸：營業外收入 155
(3)
借：應付股利 585
貸：主營業務收入 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
借：營業稅金及附加 50
貸：應交稅費——應交消費稅 50
借：主營業務成本 290
存貨跌價準備 10
貸：庫存商品 300
(4)
借：管理費用 11
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11
貸：累計折舊 5
其他應付款 6
(5)
借：發出商品 60
貸：庫存商品 60
借：銀行存款 117
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
其他應付款 100
回購價大于原售價的差額，應在回購期間按期計提利息費用，計入財務費用：
借：財務費用 6[(124-100)/4]
貸：其他應付款 6
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