2015中級會計考試《會計實務》模擬題答案及解析
一、單項選擇題
1
[答案] C
2
[答案] B
[解析] “預付賬款”明細賬貸方余額具有應付性質，應在資產負債表的“應付賬款”項目中反映。
3
[答案] C
[解析] “固定資產”項目的金額=750-250-25=475(萬元)，“在建工程”在資產負債表中單獨列示。
4
[答案] C
[解析] 資產負債表中反映的存貨凈額=30+50+95=175(萬元)。
5
[答案] A
[解析] “長期應付款”項目金額=850-80-43=727(萬元)。“一年內到期的長期應付款”應在“一年內到期的非流動負債”項目中反映。
6
[答案] D
[解析] 資產負債表上，交易性金融資產直接按期末余額填列;固定資產、無形資產、存貨、長期股權投資、可供出售金融資產等項目以其期末余額減去其備抵項目后的凈額 ( 即賬面價值 ) 填列。
7
[答案] B
[解析] 營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益。未確認融資費用屬于負債類科目，營業外收支不影響營業利潤，但是會影響利潤總額。所得稅費用也不影響營業利潤，但是會影響凈利潤。
8
[答案] A
[解析] 發行在外的普通股加權平均數=20 000×(12/12)+6 000×(8/12)-1 200×(4/12)=23 600(萬股)，基本每股收益=7 080/23 600=0.30(元)。
9
[答案] C
[解析] 2008年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：
2008年度發行在外普通股加權平均數=(100+20+36)×12÷12=156(萬股)
2007年度發行在外普通股加權平均數=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5(萬股)
2008年度基本每股收益=300÷156=1.92(元)
2007年度基本每股收益=200÷149.5=1.34(元)。
10
[答案] B
[解析] A選項屬于籌資活動的現金流量，C選項屬于經營活動;D選項屬于籌資活動。
11
[答案] C
[解析] 選項C，屬于融資費用支出，屬于籌資活動，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。
12
[答案] B
[解析] 銷售商品、提供勞務收到的現金=800+136+(100-180)+(140-75)-5=916(萬元)。
13
[答案] D
[解析] 收回投資收到的現金=出售交易性金融資產收到的價款52萬元。
14
[答案] A
[解析] 本期購買商品、接受勞務支付的現金=300+51+(20-5)-(30-60)=396(萬元)。
15
[答案] D
[解析] 補充資料中的“財務費用”項目與投資活動和籌資活動有關的財務費用應全額考慮，與經營活動有關的財務費用不予考慮，所以 “財務費用”項目反映的金額=20 000+2 000=22 000(元)。
16
[答案] B
[解析] 選項A填列的是企業償還債務的本金;選項C支付的是除債券本金、利息等之外的現金;選項D不屬于現金流量表的項目。只有選項B符合題意。
17
[答案] D
[解析] 因為A公司控制B公司，所以，B公司擁有C公司的股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接擁有C公司的股份為55%。
18
[答案] D
[解析] A公司與B公司未達到重大影響，不屬于關聯方;A公司與C公司不屬于間接控制，不屬于關聯方;雖然A 控制D ，但是A 對B不具有重大影響關系，因此B公司與D公司無關聯方關系;A公司直接和間接擁有E公司51%(6%+45%)的股份，存在控制關系，屬于關聯方。
19
[答案] D
[解析] 分部費用主要由可歸屬于分部的對外交易費用構成，通常應包括營業成本、營業稅金與附加、銷售費用等;下列項目不包括在內
(1)利息費用
(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發生的凈損失中應承擔的份額，處置投資發生的凈損失
(3)與企業整體相關的管理費用和其他費用。但是企業代所屬分部支付的、與分部經營活動相關的，且能直接歸屬于或按合理的基礎分配給該分部的費用，屬于分部費用
(4)營業外支出，如處置固定資產、無形資產的凈損失
(5)所得稅費用。
二、多項選擇題
1
[答案] ABCD
2
[答案] ABCD
3
[答案] BCD
[解析] 按會計準則規定，收到先征后返的增值稅作為政府補助計入營業外收入;無法支付的應付賬款和接受現金捐贈均計入營業外收入;出口退稅貸記“應交稅費——應交增值稅(出口退稅)”科目。
4
[答案] ABCD
5
[答案] AD
[解析] 資產負債表中的應付賬款項目應根據應付賬款所屬明細賬貸方余額合計和預付賬款所屬明細賬貸方余額合計之和填列。
6
[答案] ABD
[解析] “工程物資”科目單獨在資產負債表作為“工程物資”項目列示。
7
[答案] ABD
[解析] 選項
A.D，影響當期發行在外普通股的算術加權平均數。
8
[答案] ABC
[解析] 上期已回購但截至本期末尚未注銷的庫存股，不屬于企業當期實際發行在外普通股，因此不會影響當期的基本每股收益的金額。
9
[答案] ACD
[解析] 不能隨時用于支付的存款不屬于現金流量表中所指的“現金”。
10
[答案] AD
[解析] 選項B，以分期付款方式構建固定資產，第一期支付的款項在“購置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目核算，屬于投資活動;而除第一期外以后各期支付的現金在籌資活動中“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中核算;選項C，轉讓無形資產所有權取得的收入應作為投資活動的現金流入。所以本題的正確答案為AD。
11
[答案] AB
[解析] 償還短期借款本金、分派現金股利屬于籌資活動的現金流出;收到被投資企業分來的現金股利屬于投資活動的現金流入;發行股票時由證券商支付的股票印刷費不屬于本企業的現金流量。
12
[答案] ABD
[解析] 長期待攤費用的攤銷屬于調增項目。
13
[答案] ACD
[解析] 選項B，屬于籌資活動產生的現金流量;選項C，應該在投資活動中“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額”項目中列示。
14
[答案] BD
[解析] 本題的考核點是經營活動現金流量的計算。企業為離退休人員支付的統籌退休金，應在表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目反映;支付的在建工程人員的工資應在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映;支付的經營管理人員困難補助和支付的行政管理人員的工資兩項應在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。
15
[答案] AB
[解析] W公司直接擁有甲公司73%權益性資本，直接和間接擁有乙公司共計61%的權益性資本，應將甲公司和乙公司納入合并范圍。
16
[答案] ABCD
[解析] W公司對甲公司屬于直接控制，W公司對乙公司、丙公司、丁公司屬于直接和間接控制。上述公司均應納入合并范圍。
17
[答案] ACD
18
[答案] ACD
[解析] 因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
19
[答案] ABCD
20
[答案] ABC
[解析] D選項，表述不準確，因為分部的分部利潤占所有盈利分部利潤合計額的10 %或者以上，并不表示該分部的分部利潤占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10 %或者以上。
21
[答案] ABD
三、判斷題
1
[答案] 錯
[解析] 在編制財務報表的過程中，性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。
2
[答案] 錯
[解析] 對于在資產負債表日起一年內到期的負債，如果企業不能自主地將清償義務展期的，則即使在資產負債表日后、財務報告批準報出日前簽訂了重新安排清償計劃協議，該項負債仍應歸類為流動負債。
3
[答案] 錯
[解析] 計算稀釋性潛在普通股轉換為已發行普通股而增加的普通股股數的加權平均數時，以前期間發行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉換;當期發行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發行日轉換。
4
[答案] 對
5
[答案] 錯
[解析] 現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期，而不是指從資產負債表日起三個月內到期。
6
[答案] 錯
[解析] 企業以發行股票方式籌集資金，籌資過程中直接支付的審計、咨詢等費用在“支付的其他與籌資活動有關的現金”中反映，而不應在“吸收投資收到的現金”中扣除。
7
[答案] 錯
[解析] 現金流量表中的投資活動，指的是企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資活動及其處置活動，現金與現金等價物的轉換不屬于現金流量。
8
[答案] 對
[解析] 兩個企業之間不存在投資與被投資關系，也可能是關聯方。比如兩個企業同受一方控制。
9
[答案] 錯
[解析] 企業代扣代繳的職工個人所得稅，應該在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目中反映。
10
[答案] 對
11
[答案] 對
[解析] 本期期初結存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現內部銷售利潤仍要抵銷。
12
[答案] 錯
[解析] 對于子公司相互之間發生的內部交易，在編制合并會計報表時也需要進行抵銷處理。
13
[答案] 錯
[解析] 對于子公司向少數股東支付現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下單設項目反映，。
14
[答案] 錯
[解析] 現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。如果交易性金融資產是權益性投資，權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。
15
[答案] 錯
[解析] 購買固定資產產生的現金流量屬于投資活動產生的現金流量，支付短期借款利息產生的現金流量屬于籌資活動產生的現金流量。
四、計算題
1
[答案] (1) 編制相關的會計分錄
①12月1日
借：銀行存款 175.5
貸：主營業務收入 150
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 25.5
借：主營業務成本 120
貸：庫存商品 120
②12月5日
借：應收賬款 351
貸：主營業務收入 300
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51
借：主營業務成本 230
貸：庫存商品 230
12月13日
借：銀行存款 345
財務費用 6
貸：應收賬款 351
③12月15日
借：銀行存款 500
貸：其他業務收入 500
④12月20日
借：銀行存款 30
貸：預收賬款 30
借：勞務成本 10
貸：應付職工薪酬 10
借：預收賬款 12.5
貸：主營業務收入 12.5
借：主營業務成本 10
貸：勞務成本 10
⑤12月25日
借：主營業務收入 50
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8.5
貸：應收賬款 58.5
借：庫存商品 40
貸：主營業務成本 40
⑥12月29日
借：銀行存款 40.8
原材料 6
貸：主營業務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.8
借：主營業務成本 30
貸：庫存商品 30
⑦12月30日
借：固定資產清理 20
累計折舊 70
固定資產減值準備 10
貸：固定資產 100
借：固定資產清理 1
貸：銀行存款 1
借：銀行存款 23
貸：固定資產清理 23
借：固定資產清理 2
貸：營業外收入 2
⑧12月31日
借：長期應收款 3 000
銀行存款 510
貸：主營業務收入 2 650
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 510
未實現融資收益 350
借：主營業務成本 2 000
貸：庫存商品 2 000
(9)12月31日
借：待處理財產損溢 150
貸：原材料 150
借：管理費用 150
貸：待處理財產損溢 150
(10)所得稅費用=1 070×25%=267.5(萬元)
借：所得稅費用 267.5
貸：應交稅費——應交所得稅 267.5
(2) 編制12月份利潤表
利潤表(簡表)
編制單位：甲公司 2008年12月 單位：萬元
|
項 目 |
本月數 |
|
一、營業收入 |
3 602.5 |
|
減：營業成本 |
2 350 |
|
營業稅金及附加 |
15 |
|
銷售費用 |
0 |
|
管理費用 |
180 |
|
財務費用 |
20 |
|
資產減值損失 |
0 |
|
加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列） |
0 |
|
投資收益（損失以“－”號填列） |
0 |
|
二、營業利潤（虧損以“－”號填列） |
1 037.5 |
|
加： 營業外收入 |
32.5 |
|
減：營業外支出 |
0 |
|
三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列） |
1 070 |
|
減：所得稅費用 |
267.5 |
|
四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列） |
802.5 |
營業收入=150+300+500+12.5-50+40+2 650=3 602.5(萬元)
營業成本=120+230+10-40+2 000+30=2 350(萬元)
管理費用=150+30=180(萬元)
營業外收入=2+30.5=32.5(萬元)
2
[答案] (1)銷售商品、提供勞務收到的現金=(5 000+5 000×17%)+(3 510-5 850)+(585-351)-100=3 644(萬元)
(2)購買商品、接受勞務支付的現金=(3 000+476)+(2 400-2 500)+(1 755-2 340)=2 791(萬元)
(3)支付的各項稅費=實際交納的增值稅款 306萬元+支付的所得稅款 90萬元=396(萬元) 其中：支付的所得稅款=30+100-40=90(萬元)
(4)收回投資收到的現金=20+100=120(萬元)
(5)取得投資收益收到的現金=20+30-10=40(萬元)
(6)取得借款收到的現金=400萬元
(7)償還債務支付的現金=600+400-700=300(萬元)
3
[答案] (1)根據資料(1)編制2008年至2010年有關內部銷售存貨的抵銷分錄
2008年
借：營業收入 600
貸：營業成本 400
固定資產—原價 200
借：固定資產—累計折舊 10(200/10/2)
貸：管理費用 10
2009年
借：未分配利潤—年初 200
貸：固定資產—原價 200
借：固定資產—累計折舊 10
貸：未分配利潤—年初 10
借：固定資產—累計折舊 20(200/10)
貸：管理費用 20
2010年
借：未分配利潤—年初 200
貸：營業外收入 200
借：營業外收入 30(200/10/2+200/10)
貸：未分配利潤—年初 30
借：營業外收入 5(200/10×3/12)
貸：管理費用 5
(2)根據資料(2)編制2008年至2010年有關內部銷售無形資產的抵銷分錄
2008年
借：營業外收入 250(400-300/10×5)
貸：無形資產—原價 250
借：無形資產—累計攤銷 25(250/5/2)
貸：管理費用 25
2009年
借：未分配利潤—年初 250
貸：無形資產—原價 250
借：無形資產—累計攤銷 25(250/5/2)
貸：未分配利潤—年初 25
借：無形資產—累計攤銷 50(250/5)
貸：管理費用 50
2010年
借：未分配利潤—年初 250
貸：無形資產—原價 250
借：無形資產—累計攤銷 75
(250/5/2+250/5)
貸：未分配利潤—年初 75
借：無形資產—累計攤銷 50(250/5)
貸：管理費用 50
(3)根據資料(3)編制2008年至2010年有關內部銷售固定資產的抵銷分錄
2008年
借：固定資產—原價 20
貸：營業外支出 20
借：管理費用 1.25
貸：固定資產—累計折舊 1.25(20/4×3/12)
2009年
借：固定資產—原價 20
貸：未分配利潤—年初 20
借：未分配利潤—年初 1.25
貸：固定資產—累計折舊 1.25
借：管理費用 5
貸：固定資產—累計折舊 5(20/4)
2010年
借：固定資產—原價 20
貸：未分配利潤—年初 20
借：未分配利潤—年初 6.25
貸：固定資產—累計折舊 6.25
(20/4×3/12+20/4)
借：管理費用 5
貸：固定資產—累計折舊 5
4
[答案] (1)2008年抵銷分錄
先按權益法調整長期股權投資的賬面余額：
4. 000-1 000×80%+100×80%=3 280(萬元)
借：股本 4 000
資本公積 1 100
未分配利潤——年末 -1 000
貸：長期股權投資 3 280
少數股東權益 820
借：投資收益 -800
少數股東損益 -200
貸：未分配利潤——年末 -1 000
借：營業收入 800
貸：營業成本 800
借：營業成本 100
貸：存貨 100
借：存貨——存貨跌價準備 50
貸：資產減值損失 50
(2)2009年抵銷分錄
按權益法調整長期股權投資的賬面余額
=3 280-500×80%-50×80%=2 840(萬元)
借：股本 4 000
資本公積 1 050
未分配利潤——年末 -1 500
貸：長期股權投資 2 840
少數股東權益 710
借：投資收益 -400
少數股東損益 -100
未分配利潤——年初 -1 000
貸：未分配利潤——年末 -1 500
借：營業收入 600
貸：營業成本 552
固定資產——原價 48
借：固定資產——累計折舊 6[(48/4)×(6/12)]
貸：管理費用 6
借：未分配利潤——年初 100
貸：營業成本 100
借：營業成本 40
貸：存貨 40
借：存貨——存貨跌價準備 50
貸：未分配利潤——年初 50
借：營業成本 30
貸：存貨——存貨跌價準備 30
借：存貨——存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
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