中級會計師《會計實務》試題及答案

2016年中級會計師《會計實務》試題及答案

　　一、單項選擇題

　　1、確定會計核算空間范圍所依據的會計基本假設是(　)。

　　A、會計主體

　　B、持續經營

　　C、會計分期

　　D、貨幣計量

　　2、B公司于2016年9月8日支付450萬元取得一項股權投資，劃分為交易性金融資產，支付的價款中包括已宣告發放尚未領取的現金股利30萬元，另外支付交易費用1萬元。2016年12月31日，該項金融資產的公允價值為500萬元。2017年4月1日，B公司將該項金融資產全部出售，共取得價款540萬元。B公司因該項金融資產應確認的投資收益為(　)萬元。

　　A、40

　　B、120

　　C、90

　　D、119

　　3、2016年5月1日，甲公司購入乙公司于當日增發的普通股股票，下列關于甲公司對該股票投資確認的表述中，不正確的是(　)。

　　A、假設甲公司占乙公司表決權資本的12%，且為乙公司提供關鍵技術支持，甲公司應當將該投資確認為可供出售金融資產

　　B、假設甲公司占乙公司表決權資本的10%，且計劃短期內出售賺取差價收益，甲公司應當將該投資確認為交易性金融資產

　　C、假設甲公司占乙公司表決權資本的60%，能夠控制乙公司，甲公司應當將該投資確認為長期股權投資

　　D、假設甲公司占乙公司表決權資本的40%，與乙公司的另一股東丁公司共同控制乙公司，甲公司應當將該投資確認為長期股權投資

　　4、下列各項資產中，計提的資產減值損失在以后會計期間可以轉回的是(　)。

　　A、成本模式計量的投資性房地產

　　B、公允價值能夠可靠計量的可供出售金融資產

　　C、權益法核算下的長期股權投資

　　D、使用壽命不確定的無形資產

　　5、5.2015年12月1日甲公司向M公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票，注明售價為500萬元，增值稅稅額為85萬元，成本為400萬元。銷售合同約定在2016年4月30日甲公司將以520萬元的價格回購該商品。假設商品已經發生，不考慮其他因素，下列有關甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A、2015年12月1日，確認其他應付款500萬元

　　B、2015年12月31日，確認其他應付款4萬元

　　C、2015年12月1日，結轉主營業務成本400萬元

　　D、2015年12月31日，確認財務費用4萬元

　　6、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年1月1日，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的大型機器設備。雙方約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設備價款共計2000萬元(不含增值稅)，分4次于每年年末平均支付，第1期支付時間為2016年12月31日。2016年2月26日，該設備安裝完畢達到預定可使用狀態，安裝過程中領用原材料成本100萬元，發生職工薪酬50萬元。假定適用的實際利率為10%，(P/A，10%，4)=3.169。甲公司購入此固定資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A、2000

　　B、1734.5

　　C、1751.5

　　D、2150

　　7、下列關于職工薪酬的賬務處理中，說法正確的是(　)。

　　A、企業發生的職工工資、津貼和補貼應計入相關資產成本

　　B、企業為職工繳納的養老保險屬于離職后福利

　　C、辭退福利應根據職工的類別分別計入當期損益或相關資產成本

　　D、企業職工內退的，應比照辭退福利處理

　　8、甲公司只有一個子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司個別現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為3500萬元和1200萬元，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額分別為2200萬元和1000萬元。2015年甲公司向乙公司銷售商品共計800萬元，當年收到現金600萬元，不考慮其他事項，2015年度合并現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額為(　)萬元。

　　A、3200

　　B、2400

　　C、2600

　　D、3800

　　9、下列各項中，能夠按照債務重組的規定進行會計處理的是(　)。

　　A、企業發行的可轉換公司債券按轉股條件轉換為股權

　　B、債務人破產清算時以低于債務賬面價值的現金清償債務

　　C、債務人發生財務困難的情況下以公允價值低于債務賬面價值的房產抵償債務

　　D、債務人借入新債以償還舊債

　　10、甲公司2015年1月1日發行了一項5年期的可轉換公司債券，該債券面值總額為2000萬元，票面利率為6%，分期付息、到期一次歸還本金。該債券的實際發行價款為2100萬元，甲公司發行該可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為8%。已知：(P/F，6%，5)=0.7473，(P/A，6%，5)=4.2124，(P/F，8%，5)=0.6806，(P/A，8%，5)=3.9927。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　)。(計算結果保留兩位小數)

　　A、負債成分的初始確認金額為2000.09萬元

　　B、權益成分的初始確認金額為159.68萬元

　　C、應記入“應付債券——利息調整”科目的金額為159.68萬元

　　D、如果發行債券時發生了發行費用，那么應計入財務費用

　　11、下列關于無形資產的表述中，正確的是(　)。

　　A、將轉讓所有權的無形資產賬面價值轉入其他業務成本

　　B、以一筆款項同時取得土地使用權和地上建筑物的，應全部確認為無形資產

　　C、無形資產用于產品生產的，其攤銷額應計入產品成本

　　D、無形資產的攤銷方法一經確定不得變更

　　12、甲公司2015年初“遞延所得稅資產”賬面余額為30萬元(由預提的產品保修費用產生)。2015年產品銷售收入為5000萬元，按照銷售收入2%的比例計提產品保修費用，假設產品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。2015年未發生產品保修費用。2015年適用的所得稅稅率為15%，預計2016年及以后年度適用的所得稅稅率為25%。2015年12月31日遞延所得稅資產的發生額為(　)萬元。

　　A、66

　　B、33

　　C、99

　　D、45

　　13、下列各項外幣資產發生的匯兌差額中，不計入當期損益的是(　)。

　　A、應收賬款

　　B、交易性金融資產

　　C、持有至到期投資

　　D、可供出售權益工具投資

　　14、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進行后續計量。2010年1月1日，該項投資性房地產具備了采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定對該投資性房地產從成本模式變更為公允價值模式計量。該寫字樓的原價3 000萬元，已計提折舊1 500萬元，計提減值準備250萬元，當日該大樓的公允價值為3 500萬元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。不考慮遞延所得稅等因素的影響，則該事項對“利潤分配—未分配利潤”科目的影響金額為(　)萬元。

　　A、2 025

　　B、2 250

　　C、0

　　D、1 800

　　15、甲單位為實行國庫集中支付的事業單位，應根據財政補助收入、事業收入和上級補助收入等統籌安排事業支出。在采用授權支付方式支付相關款項時，應貸記的科目是(　)。

　　A、銀行存款

　　B、零余額賬戶用款額度

　　C、財政補助收入

　　D、庫存現金

　　二、多項選擇題

　　1、關于外幣借款在資本化期間的匯兌差額，下列處理中正確的有(　)。

　　A、外幣一般借款本金的匯兌差額應計入資產成本

　　B、外幣一般借款利息的匯兌差額應計入當期損益

　　C、外幣專門借款本金的匯兌差額應計入資產成本

　　D、外幣專門借款利息的匯兌差額應計入財務費用

　　2、下列各項交易或事項中，應按或有事項準則規定進行會計處理的有(　)。

　　A、企業為其子公司的貸款提供的擔保

　　B、企業因侵犯其他單位的專利技術而被起訴

　　C、企業因業務調整而關閉某些地區辦事處

　　D、企業因污染環境可能需要支付的罰金

　　3、下列關于獎勵積分的會計處理中，不正確的有(　)。

　　A、企業在銷售產品時授予客戶獎勵積分，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配

　　B、存在獎勵積分的情況下，在銷售產品或提供勞務的同時，應當將取得的貨款一次性確認為收入

　　C、獎勵積分的公允價值應該單獨確認為收入

　　D、授予客戶獎勵積分應在實際授予時確認收入

　　4、下列業務或事項中，體現了謹慎性會計信息質量要求的有(　)。

　　A、企業對可能發生減值損失的資產計提資產減值準備

　　B、企業對售出商品可能發生的保修義務確認預計負債

　　C、在物價下跌時，發出存貨采用先進先出法計量

　　D、企業本期經營虧損，遂將已達到預定可使用狀態的工程借款的利息支出予以資本化

　　5、下列有關資產、負債計稅基礎的表述中，正確的有(　)。

　　A、企業因銷售商品提供售后服務確認了200萬元的預計負債，稅法規定該支出在實際發生時允許稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0

　　B、企業因債務擔保確認了預計負債500萬元，稅法規定該支出不允許稅前扣除，則該項預計負債的計稅基礎為0

　　C、企業對持有的賬面余額為460萬元的原材料計提了存貨跌價準備70萬元，則該原材料的計稅基礎為460萬元

　　D、企業確認應付職工薪酬200萬元，稅法規定可于當期扣除的合理部分為180萬元，剩余部分在以后期間也不允許稅前扣除，則“應付職工薪酬”的計稅基礎為200萬元

　　6、下列各項金融資產的處理中，應確認投資收益的有(　)。

　　A、可供出售金融資產(股票)在持有期間確認的現金股利收益

　　B、可供出售金融資產(債券)在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

　　C、持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

　　D、交易性金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額

　　7、甲上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，甲公司在2015年資產負債表日后期間發生的下列事項中，屬于非調整事項的有(　)。

　　A、董事會審議通過了2015年的股利分配方案

　　B、債務人發生火災，導致應收款項無法收回

　　C、上年度售出產品發生的銷售折讓

　　D、發生巨額虧損

　　8、下列關于不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理中，正確的有(　)。

　　A、出售后仍然保留對子公司的控制權

　　B、從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認處置損益

　　C、在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入商譽

　　D、不喪失控制權處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表

　　9、下列關于民間非營利組織受托代理業務的表述中，正確的有(　)。

　　A、民間非營利組織不是受托代理資產的最終受益人

　　B、受托代理資產為貨幣資金的，可以直接借記“銀行存款”、“現金”等科目

　　C、民間非營利組織因從事受托代理業務，接受受托代理資產而產生的負債即為受托代理負債

　　D、民間非營利組織無權改變受托資產的用途

　　10、對于非房地產開發企業來說，下列各項中屬于投資性房地產的有(　)。

　　A、已出租的商品房

　　B、持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物

　　C、以經營租賃方式租出的寫字樓

　　D、持有并準備增值后轉讓的土地使用權

　　三、判斷題

　　1、當企業無法確定授予職工權益工具的公允價值時，應以內在價值計量。(　)

　　對

　　錯

　　2、對于某項會計變更，如果難以區分為會計政策變更還是會計估計變更的，應作為會計政策變更，但采用未來適用法處理。(　)

　　對

　　錯

　　3、在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，應計入試車所生產的產品成本中。(　)

　　對

　　錯

　　4、企業在生產中已不再需要，且無使用價值和轉讓價值的存貨，則其可變現凈值為零。(　)

　　對

　　錯

　　5、企業用非現金資產清償債務時，債務人應將應付債務賬面價值大于非現金資產賬面價值的差額計入營業外收入。(　)

　　對

　　錯

　　6、企業與重組義務有關的直接支出包括辭退職工的補償、留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等。(　)

　　對

　　錯

　　7、企業同時銷售商品和提供勞務，如果銷售商品部分和提供勞務部分能區分但不能單獨計量的，應當全部作為提供勞務進行處理。(　)

　　對

　　錯

　　8、與資產相關的政府補助在相關資產使用壽命結束前被處置的，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營業外收入。(　)

　　對

　　錯

　　9、確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，若時間較長，遞延所得稅資產的確認應考慮折現。(　)

　　對

　　錯

　　10、企業經批準變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，差額記入“其他綜合收益”科目。(　)

　　對

　　錯

　　四、計算分析題

　　1、S公司為高新技術企業，有A、B、C三個資產組，每個資產組負責不同的項目，能夠產生獨立的現金流。假定S公司的全部資產均為固定資產，由于游戲事業發展迅速，行業競爭激烈，技術更新速度快，2015年末S公司部分資產出現減值跡象，相關資料如下：

　　(1)A資產組為一條完整的生產線，主要負責小型游戲機的生產，該生產線有甲、乙、丙三臺設備構成。三臺設備的成本分別為500萬元、800萬元、1000萬元，預計尚可使用年限均為5年，甲、乙、丙三臺設備的賬面價值分別為300萬元、500萬元、800萬元。由于網游的迅猛發展，單機游戲的市場迅速萎縮，S公司對A資產組進行減值測試，該資產組的可收回金額為800萬元，甲設備的公允價值減去處置費用后的凈額為240萬元，無法預計其未來現金流量的現值。乙設備與丙設備均無法估計其未來現金流量的現值和公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(2)B資產組為一條完整的生產線，主要負責大型游戲機裝備的生產。該資產組由丁設備構成，該設備的成本為1200萬元，已計提折舊300萬元，尚可使用3年。該資產組公允價值減去處置費用后的凈額無法確定。由于是新型產業，S公司對該設備未來3年的現金流量及市場前景進行了分析，具體情況如下：

　　單位：萬元

　　在考慮了貨幣時間價值和設備特定風險后，S公司確定10%為人民幣適用的折現率，相關復利現值系數如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，10%，3)=0.7513。

　　(3)C資產組主要負責單機游戲移動設備的生產。該資產組主要由X、Y、Z三臺設備構成，賬面價值分別為400萬元、800萬元、800萬元，使用壽命分別為4年、8年、8年。C資產組的可收回金額為1500萬元，X、Y、Z三部設備的未來現金流量的現值和公允價值減去處置費用后的凈額均無法確定。

　　(4)其他資料如下：

　　①上述固定資產均以年限平均法計提折舊，凈殘值均為零。

　　②除上述所給資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計算A資產組各項設備應計提的減值準備金額，填制到表格中(不需要列示計算過程)。

　　(2)計算B資產組的可收回金額;并判斷B資產組是否需要計提減值準備。

　　(3)計算C資產組各項設備應計提的減值準備金額，并做計提減值準備的會計分錄。

　　2、2014年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產開發商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為24000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預付30%的合同價款。甲公司于2014年3月1日開工建設，估計工程總成本為22000萬元。至2014年12月31日，甲公司實際發生成本10000萬元。由于建筑材料價格和人工成本上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本15000萬元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價款2000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。2014年，兩公司結算的金額為9000萬元，年末收到的價款為1500萬元。

　　2015年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協商一致，同意增加合同價款3000萬元。2015年度，甲公司實際發生成本12000萬元，年底預計完成合同尚需發生成本3000萬元。本年結算金額為13000萬元，未收到價款。

　　2016年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本25000萬元。在2016年2月底，工程結算金額為5000萬元。款項尚未收到。

　　假定：

　　(1)每年發生的成本中有60%是人工成本，人工工資尚未支付。剩余的40%為購入材料成本。

　　(2)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：

　　(1)計算2014年應確認的合同收入與合同成本，并編制甲公司2014年度的相關會計分錄。

　　(2)計算2015年應確認的合同收入與合同成本，并編制甲公司2015年度的相關會計分錄。

　　(3)計算2016年應確認的合同收入與合同成本，并編制甲公司2016年度的相關會計分錄。

　　五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，2017年至2019年發生的相關交易或事項如下：

　　(1)2017年1月1日，甲公司以銀行存款454萬元、一批商品和一棟辦公樓作為對價，從乙公司原股東處取得乙公司60%的股權投資，并于當日辦妥了產權轉移等相關手續。甲公司付出的商品的成本為600萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為800萬元，適用的增值稅稅率為17%;付出的辦公樓的成本為1800萬元，已累計折舊1300萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元，適用的增值稅稅率為11%。甲公司取得乙公司股權投資后，能夠控制乙公司。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元(與賬面價值相等)，此項交易之前，甲公司和乙公司無關聯方關系。

　　(2)2017年4月17日，乙公司宣告分派現金股利300萬元。2017年5月8日，實際發放該項現金股利。2017年度乙公司實現凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升90萬元。

　　(3)2018年1月1日，甲公司將乙公司股權投資的一半予以出售，取得價款1500萬元。該項交易后，甲公司能對乙公司施加重大影響。2018年6月30日，甲公司向乙公司銷售一批產品，成本400萬元，售價500萬元，至2018年末，乙公司已對外出售40%。2018年度，乙公司實現凈利潤800萬元，乙公司未發生其他影響所有者權益變動的事項。

　　(4)2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股權投資，取得價款1300萬元。剩余部分享有乙公司10%的表決權，喪失了重大影響能力，剩余股權當日公允價值為700萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產核算。

　　(5)其他資料如下：

　　①甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　②不考慮除增值稅以外其他相關稅費影響。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)，判斷甲公司取得乙公司股權投資后應確認的資產類別、后續核算方法，并說明理由。

　　(2)根據資料(1)，編制甲公司在2017年1月1日的相關會計分錄。

　　(3)根據資料(2)，編制甲公司2017年度與股權投資相關的會計分錄。

　　(4)根據資料(3)，編制甲公司2018年度與股權投資相關的會計分錄。

　　(5)根據資料(4)，編制甲公司2019年度與股權投資的相關會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2、甲公司為上市公司，主要業務是生產、安裝和銷售機器設備。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對甲公司2015年度財務會計報告進行審計。甲公司2015年度財務會計報告批準報出日為2016年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：

　　(1)2015年4月8日，甲公司向A公司銷售某大型設備，價款為3000萬元(不含增值稅)，成本為1500萬元，設備已于當日發出。甲公司承諾，設備出售后3年內若出現非意外事件造成的質量問題，甲公司負責免費保修。根據以往的經驗，甲公司預計該設備將發生的保修費為售價的1.5%。2015年4月8日，甲公司確認收入3000萬元，結轉成本1500萬元，同時確認銷售費用和預計負債45萬元。

　　(2)甲公司向B公司銷售產品0.5萬件，單位售價100元(不含增值稅)，單位成本80元，并開具增值稅專用發票一張。甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但為了擴大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產品發運給了B公司。同時確認了收入50萬元，結轉成本40萬元。

　　(3)2015年1月1日，甲公司向C公司銷售一批商品。合同規定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司的現銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。甲公司在2015年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。

　　(4)2015年11月1日，甲公司向D公司銷售某商品100件，每件銷售價格為30萬元，每件成本為24萬元，商品已于當日發出。協議約定，如發現質量問題，可于2016年4月30日前退貨。甲公司根據過去的經驗，預計退貨率為10%。截至2015年12月31日，尚未發生退貨。甲公司在2015年11月1日確認發出商品2400萬元，同時結轉庫存商品2400萬元，未做其他處理。

　　(5)2015年11月20日，向E公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為600萬元，增值稅稅率為17%。提貨單和增值稅專用發票已交E公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予E公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。該批商品的實際成本為400萬元。甲公司確認了借方應收賬款702萬元，貸方其他應付款600萬元，增值稅銷項稅102萬元，同時確認增加發出商品400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　(6)2015年10月20日，甲公司與F公司簽訂一項發電機設計合同，合同總價款為420萬元。甲公司自11月1日起開始該設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發生設計費用40萬元;按當時的進度估計，2016年4月30日將全部完工，預計將再發生費用80萬元。F公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部設計費用420萬元。甲公司在2015年將收到的420萬元全部確認為收入。

　　要求：分析判斷甲公司對事項(1)～(6)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

　　【該題針對“會計基本假設”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858326,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 B公司因該項金融資產應確認的投資收益=(處置收入540-初始入賬金額(450-30)-交易費用1=119(萬元)。

　　【該題針對“交易性金融資產的持有”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858327,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，雖然持股比例在20%以下，但甲公司實質上對乙公司具有重大影響，應確認為長期股權投資。

　　【該題針對“長期股權投資的分類、核算方法及適用范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858328,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 公允價值能夠可靠計量的可供出售金融資產減值損失可以轉回，其中債務工具通過“資產減值損失”科目轉回，而權益工具通過“其他綜合收益”科目轉回，只有活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的可供出售權益工具投資的減值準備，才不得轉回。A、C、D都屬于《企業會計準則第8號——資產減值》規范的資產，減值一經計提，不得轉回。

　　【該題針對“資產減值準則的規范范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858329,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查售后回購具有融資性質的賬務處理，甲公司相關分錄為：

　　2015年12月1日：

　　借：銀行存款 585

　　貸：其他應付款 500

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85

　　借：發出商品 400

　　貸：庫存商品 400

　　2015年12月31日：

　　借：財務費用 4[(520-500)/5]

　　貸：其他應付款 4

　　【該題針對“售后回購的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858330,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 固定資產的入賬價值=500×(P/A，10%，4)+100+50=500×3.169+100+50=1734.5(萬元)。機器設備屬于增值稅征稅對象，則領用原材料涉及的進項稅額可以繼續抵扣，不需要計入固定資產成本。

　　借：在建工程 1584.5(500×3.169)

　　未確認融資費用 415.5

　　貸：長期應付款 2000

　　借：在建工程 150

　　貸：原材料 100

　　應付職工薪酬 50

　　借：固定資產 1734.5

　　貸：在建工程 1734.5

　　【該題針對“分期付款方式購入固定資產”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858331,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，企業發生的職工工資、津貼和補貼應該根據受益對象計入當期損益或相關資產成本;選項C，辭退福利均應計入管理費用;選項D，職工內退的，在正式退休之前，應比照辭退福利處理，在正式退休之后，則應當按照離職后福利處理。

　　【該題針對“職工薪酬內容”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858332,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2015年度合并現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額=(2200+1000)-600=2600(萬元)。

　　【該題針對“合并現金流量表反映的內容”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858333,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，符合企業會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組;選項B，債務重組規范的是債務人持續經營條件下債權人作出讓步的情況，不包括債務人破產清算時的處理，不符合題意。

　　【該題針對“債務重組的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858340,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負債成分的初始確認金額=2000×0.6806+2000×6%×3.9927=1840.32(萬元)，權益成分的公允價值=2100-1840.32=259.68(萬元)，應計入應付債券——利息調整的金額=2000-1840.32=159.68(萬元)。

　　分錄為：

　　借：銀行存款 2100

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調整)159.68

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 2000

　　其他權益工具 259.68

　　如果存在發行費用，那么應將發行費用在權益成分和負債成分之間分攤，不應直接計入損益。

　　【該題針對“發行可轉債時權益成分的計算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858341,點擊提問】

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，轉讓所有權的無形資產賬面價值與轉讓價款之間的差額計入營業外收支;選項B，應分別確認為無形資產和固定資產，價款無法在二者之間分配的，全部確認為固定資產;選項D，無形資產的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核，如果有客觀證據表明無形資產的預期經濟利益實現方式與以前估計不同的，應當改變其攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　　【該題針對“無形資產的會計處理原則”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858342,點擊提問】

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2015年計提產品保修費用=5000×2%=100(萬元)。

　　方法一：2015年年末預計負債的賬面價值=30/15%+100=300(萬元);計稅基礎=300-300=0;賬面價值300萬元>計稅基礎0，其差額300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額。遞延所得稅資產的發生額=期末余額-期初余額=300×25%-30=45(萬元);

　　方法二：遞延所得稅資產當期發生額=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(萬元)。

　　【該題針對“稅率變動時遞延所得稅的計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858343,點擊提問】

　　13、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入所有者權益(其他綜合收益)項目中。

　　【該題針對“外幣兌換業務的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858344,點擊提問】

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該事項對“利潤分配—未分配利潤”科目的影響金額=[3 500-(3 000-1 500-250)] ×(1-10%)=2 025(萬元)。

　　相關會計分錄為：

　　借：投資性房地產—成本 　　　　　　 3 500

　　投資性房地產累計折舊 　　　　　　1 500

　　投資性房地產減值準備　　　　　 　　250

　　貸：投資性房地產　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 2 025

　　【該題針對“投資性房地產后續計量模式的變更”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858345,點擊提問】

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 在財政直接支付方式下，貸記“財政補助收入”科目;在財政授權支付方式下，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

　　【該題針對“財政授權支付業務的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858346,點擊提問】

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 外幣一般借款本金和利息的匯兌差額，都應計入當期損益(財務費用)，選項A不正確;外幣專門借款本金和利息的匯兌差額，在資本化期間產生的，計入資產成本，在費用化期間產生的，則計入當期損益(財務費用)，選項D不正確。

　　【該題針對“外幣貨幣性項目在結算日的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858347,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 常見的或有事項包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同、重組義務等。

　　【該題針對“或有事項的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858348,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 獎勵積分的公允價值應該確認為遞延收益。授予客戶獎勵積分，應在客戶滿足條件兌換獎勵積分時確認收入。

　　【該題針對“授予客戶獎勵積分的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858349,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D屬于濫用會計政策，不能體現謹慎性要求。

　　【該題針對“謹慎性”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858350,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，計稅基礎為500萬元。企業因債務擔保確認的預計負債，實際發生時，稅法也是不允許稅前扣除的，所以計稅基礎=賬面價值500-預計未來期間稅前可以扣除的金額0=500(萬元)。

　　【該題針對“資產計稅基礎的計算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858351,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 交易性金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應計入公允價值變動損益。

　　【該題針對“交易性金融資產的持有”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858352,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C屬于資產負債表日后調整事項。

　　【該題針對“日后非調整事項的界定及處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858353,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，在合并財務報表中處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司凈資產的差額應當計入所有者權益(資本公積)。

　　【該題針對“不喪失控制權處置子公司投資的處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858354,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 ABCD

　　【該題針對“受托代理業務的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858356,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 持有并準備增值后轉讓的房屋建筑物不屬于投資性房地產。

　　【該題針對“投資性房地產的范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858355,點擊提問】

　　三、判斷題

　　1、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“權益結算的股份支付的一般核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858357,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】錯

　　【答案解析】 某項會計變更，難以區分是會計政策變更還是會計估計變更的，按會計估計變更處理。

　　【該題針對“會計政策變更的范圍”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858358,點擊提問】

　　3、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 在建工程進行負荷聯合試車發生的費用，應計入在建工程的成本。

　　【該題針對“固定資產的相關核算(綜合性)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858359,點擊提問】

　　4、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“可變現凈值的核算”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858360,點擊提問】

　　5、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 債務人是用非現金資產的公允價值(含增值稅)來抵償債務金額的，所以應將應付債務賬面價值大于非現金資產公允價值的差額計入營業外收入。

　　【該題針對“債務重組的會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858361,點擊提問】

　　6、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入，均和繼續進行的活動相關，不屬于與重組義務直接相關的支出。

　　【該題針對“債務重組的概念”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858362,點擊提問】

　　7、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業同時銷售商品和提供勞務，如果銷售商品部分和提供勞務部分能區分且能單獨計量的，則分別作為銷售商品和提供勞務處理;如果不能區分，或者雖能區分但不能單獨計量的，應當全部作為銷售商品部分進行處理。

　　【該題針對“收入的核算(綜合性)”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858363,點擊提問】

　　8、

　　【正確答案】 對

　　【該題針對“與資產相關的政府補助”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858364,點擊提問】

　　9、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 確認遞延所得稅資產時，無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產均不予折現。

　　【該題針對“遞延所得稅資產的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858365,點擊提問】

　　10、

　　【正確答案】 錯

　　【答案解析】 企業變更記賬本位幣的，所有項目都按變更當日的即期匯率折算，不產生匯兌差額。

　　【該題針對“即期匯率的折算”知識點進行考核】

　　四、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】

　　(1)計算A資產組各項設備應計提的減值準備金額。

　　單位：萬元

　　(2)第一年現金流量=1000×0.4+800×0.3+400×0.3=760(萬元)

　　第二年現金流量=700×0.4+500×0.3+200×0.3=490(萬元)

　　第三年現金流量=400×0.4+200×0.3+50×0.3=235(萬元)

　　預計未來現金流量的現值=760×0.9091+490×0.8264+235×0.7513=1272.41(萬元)

　　所以B資產組的可收回金額為1272.41萬元。

　　B資產組的成本為1200萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為900萬元，賬面價值小于可收回金額，不需要計提減值準備。

　　(3)C資產組的賬面價值=400+800+800=2000(萬元)

　　2000萬元大于可收回金額1500萬元，所以C資產組需要計提減值準備500萬元。

　　X設備需要分攤的減值=500×400/(400+800+800)=100(萬元)

　　Y設備需要分攤的減值=500×800/(400+800+800)=200(萬元)

　　Z設備需要分攤的減值=500×800/(400+800+800)=200(萬元)

　　借：資產減值損失 500

　　貸：固定資產減值準備——X設備　　100

　　——Y設備　　200

　　——Z設備　　200

　　【該題針對“資產組減值測試及會計處理”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858367,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 ①收到預收賬款時

　　借：銀行存款 7200(24000×30%)

　　貸：預收賬款 7200

　　②實際發生成本時

　　借：工程施工——合同成本 10000

　　貸：原材料 4000

　　應付職工薪酬 6000

　　③結算款項時

　　借：預收賬款 9000

　　貸：工程結算 9000

　　實際收到價款時

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預收賬款 1500

　　應付職工薪酬 6000

　　③結算款項時

　　借：預收賬款 9000

　　貸：工程結算 9000

　　實際收到價款時

　　借：銀行存款 1500

　　貸：預收賬款 1500

　　④年末確認合同收入與合同成本

　　2014年完工進度=10000/(10000+15000)×100%=40%

　　2014年應確認的合同收入=24000×40%=9600(萬元)

　　2014年應確認的合同費用=(10000+15000)×40%=10000(萬元)

　　2014年應確認的合同毛利=9600-10000=-400(萬元)

　　2014年末應確認的合同預計損失=(10000+15000-24000)×(1-40%)=600(萬元)

　　會計分錄為：

　　借：主營業務成本 10000

　　貸：主營業務收入 9600

　　工程施工——合同毛利 400

　　借：資產減值損失 600

　　貸：存貨跌價準備 600

　　(2)①實際發生成本時

　　借：工程施工——合同成本 12000

　　貸：原材料 4800(12000×40%)

　　應付職工薪酬 7200

　　②結算款項時

　　借：預收賬款 13000

　　貸：工程結算 13000

　　③年末確認合同收入與合同成本

　　2015年完工進度=(10000+12000)/(10000+12000+3000)×100%=88%

　　2015年應確認的合同收入=(24000+3000)×88%-9600=14160(萬元)

　　2015年應確認的合同費用=25000×88%-10000=12000(萬元)

　　2015年應確認的合同毛利=14160-12000=2160(萬元)

　　借：主營業務成本 12000

　　工程施工——合同毛利 2160

　　貸：主營業務收入 14160

　　(3)①實際發生成本時

　　借：工程施工——合同成本3000(25000-10000-12000)

　　貸：原材料 1200

　　應付職工薪酬 1800

　　②結算款項時

　　借：預收賬款 5000

　　貸：工程結算 5000

　　③年末確認合同收入與合同成本

　　2016年完工進度=100%

　　2016年應確認的合同收入=27000-9600-14160=3240(萬元)

　　2016年應確認的合同費用=25000-12000-10000=3000(萬元)

　　2016年應確認的合同毛利=3240-3000=240(萬元)

　　借：主營業務成本 3000

　　工程施工——合同毛利 240

　　貸：主營業務收入 3240

　　借：存貨跌價準備 600

　　貸：主營業務成本 600

　　工程結算與工程施工對沖：

　　借：工程結算 27000

　　貸：工程施工——合同成本 25000

　　——合同毛利 2000

　　【該題針對“建造合同結果能可靠估計時建造合同收入和合同費用的確認和計量”知識點進行考核】

　　【答疑編號11858371,點擊提問】

　　五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 (1)甲公司取得乙公司的股權投資，應作為長期股權投資，并采用成本法進行后續核算。

　　理由：甲公司能夠控制乙公司，即是對子公司的投資，所以應劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。

　　(2)甲公司2017年1月1日的會計分錄：

　　借：固定資產清理 500

　　累計折舊 1300

　　貸：固定資產 1800

　　借：長期股權投資 2500

　　貸：固定資產清理 500

　　主營業務收入 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)246(800×17%+1000×11%)

　　營業外收入 500

　　銀行存款 454

　　借：主營業務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　(3)2017年4月17日：

　　借：應收股利 180(300×60%)

　　貸：投資收益 180

　　2017年5月8日：

　　借：銀行存款 180

　　貸：應收股利 180

　　(4)出售股權投資：

　　借：銀行存款 1500

　　貸：長期股權投資 1250

　　投資收益 250

　　剩余部分追溯調整：

　　初始投資成本=1250萬元，投資當日享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=5500×30%=1650(萬元)，需要追溯調整長期股權投資的賬面價值。

　　借：長期股權投資——投資成本 400

　　貸：盈余公積 40

　　利潤分配——未分配利潤 360

　　對分派現金股利的追溯：

　　借：盈余公積 9

　　利潤分配——未分配利潤 81

　　貸：長期股權投資——損益調整 90(300×30%)

　　對凈利潤的追溯：

　　借：長期股權投資——損益調整300(1000×30%)

　　貸：盈余公積 30

　　利潤分配——未分配利潤 270

　　對乙公司其他綜合收益變動的追溯：

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 27(90×30%)

　　貸：其他綜合收益 27

　　2018年乙公司調整后的凈利潤=800-(500-400)×(1-40%)=740(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整 222(740×30%)

　　貸：投資收益 222

　　(5)出售部分：

　　借：銀行存款 1300

　　投資收益 106

　　貸：長期股權投資——投資成本 1100[(1250+400)×20%/30%]

　　——損益調整288[(300-90+222)×20%/30%]

　　——其他綜合收益 18(27×20%/30%)

　　借：可供出售金融資產——成本 700

　　投資收益 3

　　貸：長期股權投資——投資成本 550[(1250+400)×10%/30%]

　　——損益調整144[(300-90+222)×10%/30%]

　　——其他綜合收益 9(27×10%/30%)

　　借：其他綜合收益 27

　　貸：投資收益 27

　　【答疑編號11858652,點擊提問】

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理正確。

　　理由：提供產品質量保證的商品銷售，在銷售時要根據預計將發生的產品質量保證費用確認預計負債，同時計入銷售費用。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司在銷售時已獲悉B公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，表明相關風險和報酬未轉移，不能確認收入、結轉成本。

　　正確的會計處理：甲公司應確認增加發出商品40萬元，減少庫存商品40萬元。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：企業銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定收入金額。但是合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協議價款的公允價值(通常為合同或協議價款的現值)確定銷售商品收入金額。

　　正確的會計處理：甲公司應在2015年1月1日確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：附有銷售退回條件的銷售，且能合理預計退貨率的，應在發出商品時確認收入并結轉成本，月末再根據預計退貨率沖減收入和成本，同時確認為預計負債。

　　正確的會計處理：甲公司應在2015年11月1日確認收入3000萬元，結轉成本2400萬元;應在2015年11月30日沖減收入300萬元，沖減成本240萬元，同時確認預計負債60萬元。

　　事項(5)，甲公司確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元、減少庫存商品400萬元是正確的，其他處理是錯誤的。

　　理由：商品所有權上的風險報酬已經轉移，可以確認收入、結轉成本。

　　正確的會計處理：確認應收賬款702萬元和增值稅銷項稅102萬元，確認主營業務收入600萬元，確認主營業務成本400萬元，減少庫存商品400萬元。

　　事項(6)，甲公司把預收款420萬元全部確認為收入是不正確的。

　　理由：對于提供勞務合同收入的確認，首先應判斷資產負債表日交易結果是否能可靠估計。若交易結果能可靠估計，則考慮采用完工百分比法確認收入，根據完工進度確認本年應確認的收入金額。

　　正確的會計處理：本事項中，該公司2015年只完成合同規定的設計工作量的20%，80%的工作量將在第二年完成，所以應按已完成的20%的工作量確認勞務合同收入，即確認收入84萬元。

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