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2017年中級會計師考試《會計實務》經典例題
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一、單項選擇題
【例題1】下列項目中，不屬于借款費用的是( )。
A.外幣借款發生的匯兌損失
B.借款過程中發生的承諾費
C.發行公司債券發生的折價
D.發行公司債券溢價的攤銷
【答疑編號21140101】
【答案】C
【解析】C選項，發行公司債券發生的折價是應付債券賬面價值的組成內容，只有發行公司債券發生的折價攤銷，才是借款費用的組成內容。
【例題2】下列借款費用中，在滿足資本化條件進行資本化時，應當考慮資產支出的是( )。
A.專門借款的借款利息
B.專門借款的輔助費用
C.外幣專門借款匯兌差額
D.一般借款的借款利息
【答疑編號21140102】
【答案】D
【解析】為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。
【例題3】甲公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款2 000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2008年就上述借款應予以資本化的利息為( )萬元。
A.0 B.0.2
C.20.2 D.40
【答疑編號21140103】
【答案】A
【解析】為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費用不應予以資本化。所以此題應該選擇A選項。
【例題4】(2007年)2007年1月1日，甲公司取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1 800萬元，2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付(甲企業無其他一般借款)。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為( )萬元。
A.1.5 B.3
C.4.5 D.7.5
【答疑編號21140104】
【答案】A
【解析】本題要求計算的是2008年第一季度應予以資本化的一般借款的利息費用，注意這里要求計算的是一般借款的利息費用金額，專門借款共2 000萬元，2007年累計支出1 800萬元，2008年支出的300萬元中有200萬元屬于專門借款，一般借款占用100萬元。所以一般借款累計支出加權平均數=100×90/90=100(萬元)，2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用=100×6%×3/12=1.5(萬元)。
【提示】如果整個資本化期間，企業只擁有一筆一般借款，則一般借款加權平均的資本化率就是該筆一般借款的利率。
【例題5】某公司為建造一項固定資產于2008年1月1日發行5年期的債券，面值為2億元，票面年利率為6%，發行價格為208 000 000元，每年年末支付利息，到期還本。假定不考慮發行債券的輔助費用，建造工程于2008年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2008年度發生的支出為1月1日支出4 800萬元，6月1日支出6 000萬元，12月1日支出6 000萬元，按照實際利率確認利息費用，假定實際利率為5%，閑置資金均用于固定收益債券的短期投資，短期投資月收益率為0.3%，則該公司2008年全年發生的借款費用應予資本化的金額為( )萬元。
A.10 400 B.578
C.608 D.1 460
【答疑編號21140105】
【答案】C
【解析】該公司2008年全年發生的借款費用應予資本化的金額=20 800×5%-16 000×0.3%×5-10 000×0.3%×6-4 000×0.3%×1=608(萬元)。
【例題6】A公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元的專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，2008年7月1日A采用出包的方式委托B公司為其建造廠房，并預付了1 000萬元的工程款，廠房實體建造工作于當日開始，該工程因發生工程安全事故，在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。2008年將未動用資金進行暫時性投資，獲得的投資收益為10萬元，其中，下半年獲得的投資收益為6萬元，假定每月實現的收益是均衡的，該項廠房在建造工程在2008年度應予資本化的利息金額為( )萬元。
A.18 B.84
C.20 D.80
【答疑編號21140106】
【答案】A
【解析】此題中資本化的期間只有兩個月，即7月份和12月份。所以該項廠房在建造工程在2008年度應予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-6×2/6=18(萬元)。
【例題7】某企業于2007年1月1日采用專門借款進行一項固定資產的建造，2007年12月31日該項固定資產全部完工投入使用，該企業為建造的固定資產于2006年12月1日專門借入一筆款項，本金為1 000萬元，年利率為9%，2年期;同時企業另外借入兩筆一般借款，第一筆為2007年1月1日借入800萬元，借款年利率為8%，期限為兩年;第二筆2007年7月1日借入500萬元，借款年利率為6%，借款期限為三年。該企業2007年為購建固定資產而占用的一般借款所使用的資本化率為( )。(結果保留兩位小數)
A.7% B.7.52%
C.6.80% D.6.89%
【答疑編號21140107】
【答案】B
【解析】該企業2007年為購建固定資產而占用的一般借款所使用的資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)/(800+500×6/12)×100%=7.52%。
【例題8】甲公司對外幣業務采用即期匯率的近似匯率折算，假定業務發生當月1日的市場匯率為即期匯率的近似匯率，按月結算匯兌損益。2006年1月1日，該公司從中國銀行貸款200萬美元用于生產擴建，年利率為6%，每季末計提利息，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣，3月31日市場匯率為1美元=8.26元人民幣，6月1日市場匯率為1美元=8.27元人民幣，6月30日市場匯率為1美元=8.29元人民幣。甲公司于2006年3月1日正式開工，并于當日支付工程物資款100萬美元，根據以上資料，可認定該外幣借款的匯兌差額在第二季度資本化金額為( )萬元人民幣。
A.6.15 B.6.09
C.7.20 D.6.60
【答疑編號21140108】
【答案】A
【解析】本題考查外幣專門借款匯兌差額資本化的核算。第二季度匯兌差額資本化金額=200×(8.29-8.26)+200×6%×3/12×(8.29-8.26)+200×6%×3/12×(8.29-8.27)=6.15(萬元人民幣)。
【例題9】甲公司2007年1月1日為建造一生產線，向銀行借入100萬美元，期限為三年，年利率為 8%，利息按季計算，到期支付。1月1日借入時的市場匯率為 1 美元=7.0 元人民幣，3月31日的市場匯率為 1 美元=7.2 元人民幣。假設 2007年第一季度屬于資本化期間，則第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為( )萬元人民幣。
A.16.4 B.20.4
C.20 D.0
【答疑編號21140109】
【答案】C
【解析】第一季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=100×(7.2-7.0)=20(萬元人民幣)。
【拓展】假設上題中6月30日的市場匯率為 1 美元=7.3 元人民幣，且第二個季度為資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為( )萬元人民幣。
【解析】第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=100×(7.3-7.2)+100×8%×3/12×(7.3-7.2)+0=10.2(萬元人民幣)。
二、多項選擇題
【例題1】借款費用開始資本化應同時滿足的條件有( )。
A.資產支出已經發生
B.借款費用已經發生
C.為使固定資產達到預定可使用狀態或者可銷售狀態所必要的購建活動已經開始
D.賒購的工程物資已經入庫
【答疑編號21140201】
【答案】ABC
【解析】選項D，賒購的工程物資，如果承擔的是不帶息的債務(一般情況下都是這種)，那就根本不需要資本化。本題的正確選項是ABC。
【例題2】下列符合資本化條件的資產所發生的借款費用在予以資本化時，不與資產支出相掛鉤的有( )。
A.專門借款利息
B.專門借款的溢價攤銷
C.一般借款利息
D.外幣專門借款的匯兌差額
【答疑編號21140202】
【答案】ABD
【解析】專門借款發生的借款費用不需要考慮資產支出，外幣專門借款的匯兌差額也無需與資產支出相掛鉤。
【例題3】 下列關于借款費用資本化的表述中，正確的有( )。
A.購建某項固定資產過程中發生非正常停工，并且停工時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化
B.購建某項固定資產過程中發生正常停工，停工時間連續超過3個月，應當暫停借款費用資本化
C.某項固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可單獨提供使用，則這部分資產發生的借款費用應停止資本化
D.某項固定資產部分已達到預定可使用狀態，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化
【答疑編號21140203】
【答案】AC
【解析】借款費用暫停資本化的條件：購建活動發生非正常中斷且中斷時間連續超過3個月，故選項A正確，選項B錯誤。購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。故選項C正確，選項D錯誤。
【例題4】在符合借款費用資本化條件的會計期間，下列有關借款費用會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為購建固定資產向商業銀行借入專門借款發生的輔助費用，應予以資本化
B.為購建固定資產取得的外幣專門借款本金發生的匯兌差額，應予以資本化
C.在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額
D.為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額，全部計入當期損益
【答疑編號21140204】
【答案】ABC
【解析】D選項，在符合借款費用資本化條件的會計期間，為購建固定資產取得的外幣專門借款利息發生的匯兌差額也應予以資本化。
【例題5】 企業為購建固定資產專門借入的款項所發生的借款費用，停止資本化的時點有( )。
A.所購建固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符
B.固定資產的實體建造工作已經全部完成或實質上已經完成時
C.繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生時
D.需要試生產的固定資產在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時
【答疑編號21140205】
【答案】ABCD
【解析】在固定資產達到預定可使用狀態時，借款費用應當停止資本化，具體表現為：固定資產的實體建造(包括安裝 )工作已經全部完成或者實質上已經完成;所購置或者建造的固定資產與設計要求或者合同要求相符合或者基本相符;繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生;如果所購建固定資產需要試生產或者試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或者試運行結果表明資產能夠正常運轉或者營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態，借款費用應當停止資本化。
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