2017年中級會計師考試《會計實務》強化訓練題
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一、單項選擇題
【例題1】 按照資產減值準則規定，下列資產中應當定期進行減值測試的是( )。
A.建造合同形成的資產
B.無形資產
C.采用成本模式進行后續計量的投資性房地產
D.商譽
【答疑編號21090101】
【答案】D
【解析】選項A不屬于資產減值準則規范。選項B，如果無形資產的使用壽命是確定的，則只有在其出現減值跡象時才進行減值測試。選項C應當在其出現減值跡象時進行減值測試。只有商譽和使用年限不確定的無形資產應定期進行減值測試，至少每年一次，所以這里的最佳答案是D選項。
【例題2】甲公司的行政管理部門于2006年12月底增加設備一項，該項設備原值21 000元，預計凈殘值率為5%，預計可使用5年，采用年數總和法計提折舊。至2008年末，在對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元，則持有該項固定資產對甲公司2008年度損益的影響數為( )元。
A.1 830
B.7 150
C.6 100
D.780
【答疑編號21090102】
【答案】B
【解析】2007年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2008年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2008年末固定資產的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計可收回金額7 200元，則應計提減值準備1 830元。則該設備對甲公司2008年的利潤的影響數為7 150元(管理費用5 320+資產減值損失1 830)。故，答案為選項B。
【例題3】甲公司2005年5月初增加無形資產一項，實際成本360萬元，預計受益年限6年。2007年年末對該項無形資產進行檢查后，估計其可收回金額為160萬元，則至2008年年末該項無形資產的賬面價值為( )萬元。
A.140
B.152
C.157
D.112
【答疑編號21090103】
【答案】D
【解析】無形資產的賬面價值=賬面原值-累計攤銷-無形資產減值準備
該項無形資產原來每年應攤銷額為360÷6=60(萬元)，至2007年年末已攤銷金額為：60×8/12+60+60=160(萬元)，賬面價值為360-160=200(萬元)，而2007年年末的估計可收回金額為160萬元，說明該項無形資產已發生減值，應計提的減值準備為200-160=40(萬元);2008年度應攤銷金額=160÷(12×6-32)×12=48(萬元)，因此，至2008年年末該項無形資產累計攤銷金額=40+60+60+48=208(萬元)。2008年年末該項無形資產的賬面價值=360-208-40=112(萬元)。
【例題4】甲公司擁有B公司30%的股份，以權益法核算，2008年期初該長期股權投資賬面余額為100萬元，2008年B公司盈利60萬元，其他相關資料如下：根據測算，該長期股權投資市場公允價值為120萬元，處置費用為20萬元，預計未來現金流量現值為110萬元，則2008年末該公司應提減值準備( )萬元。
A.0
B.2
C.8
D.18
【答疑編號21090104】
【答案】C
【解析】此題為長期股權投資的減值核算。資產的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量的現值兩者中的較高者。
根據新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額，本題中資產的可收回金額應是100萬元(120-20)和110萬元中的較高者，即110萬元，2008年末長期股權投資的賬面價值=100+60×30%=118(萬元)，所以應計提減值準備118-110=8(萬元)。
【例題5】甲公司于2007年3月用銀行存款6 000萬元購入不需安裝的生產用固定資產。該固定資產預計使用壽命為20年，預計凈殘值為0，按直線法計提折舊。2007年12月31日，該固定資產公允價值為5 600萬元，處置費用為56萬元，2008年12月31日該固定資產公允價值為5 500萬元，處置費用為25萬元，假設該公司其他固定資產無減值跡象，則2009年1月1日甲公司固定資產減值準備賬面余額為( )萬元。
A.0
B.219
C.231
D.156
【答疑編號21090105】
【答案】C
【解析】2007年每月應提折舊6 000÷240=25(萬元)，2007年應提折舊25×9=225(萬元)，即該固定資產2007年末賬面凈值為6 000-225=5 775(萬元)，高于公允價值減去處置費用的凈額5 600-56=5 544(萬元)，應提減值準備5 775-5 544=231(萬元);2008年每月應提折舊5 544÷(240-9)=24(萬元)，2008年應提折舊24×12=288(萬元)，2008年末該固定資產賬面價值為5 775-288-231=5 256(萬元)，低于公允價值減去處置費用的凈額=5 500-25=5 475(萬元)，不需計提減值準備，則2009年1月1日固定資產減值準備賬面余額為231萬元。
【提示】本題涉及到兩點需要注意：
(1)問的是計算固定資產減值準備賬戶的金額;
(2)本題中是2007年購入的固定資產，問的是2009年1月1日的固定資產減值準備，所以需要考慮在2007年和2008年是否計提減值準備。
【例題6】下列關于資產組的說法中，正確的是( )。
A.資產組確定后，在以后的會計期間也可以根據具體情況變更
B.只要是某企業的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業的資產組
C.資產組組合，是指由若干個資產組組成的任何資產組組合
D.企業難以對單項資產的可收回金額進行估計的，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額
【答疑編號21090106】
【答案】D
【解析】選項A，資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更;選項B，資產組是由創造現金流入的相關資產組成的，并不是企業任意資產之間的組合;選項C，資產組組合是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。
二、多項選擇題
【例題1】企業確認的下列各項資產減值損失中，以后期間不得轉回的有( )。
A.固定資產減值損失
B.無形資產減值損失
C.長期股權投資減值損失
D.持有至到期投資減值損失
【答疑編號21090107】
【答案】A、B、C
【解析】資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但并不包括存貨、金融資產等資產，這些資產減值損失確認后，在其價值恢復時仍可轉回。
【提示】對于長期股權投資的減值損失是比較特殊的，包括四種：對子公司的長期股權投資，對聯營企業的長期股權投資，對合營企業的長期股權投資，及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價的長期股權投資。前三類長期股權投資執行新企業會計準則第8號資產減值準則，而第四類長期股權投資執行第22號企業會計準則，但在這個準則里，這類長期股權投資的減值準備也是不能轉回的。
【例題2】企業在確定資產預計未來現金流量的現值應當考慮的因素包括( )。
A.以資產的當前狀況為基礎
B.預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量
C.對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致
D.內部轉移價格
【答疑編號21090108】
【答案】A、B、C、D
【解析】這個問題容易被忽略，但屬于一個學習要點。
【提示】選項A，企業確認預計未來現金流量的現值時，應以資產的當前狀況為基礎，預計的以后資產改良產生的現金流量是不考慮在內的。但若是企業現在承諾了要進行改良，則就要考慮資產改良產生的現金流量。
【例題3】下列項目中，屬于確定資產公允價值減去處置費用后的凈額的處置費用的是( )。
A.與資產處置有關的法律費用
B.與資產處置有關的相關稅費
C.與資產處置有關的搬運費
D.與資產處置有關的所得稅費用
【答疑編號21090109】
【答案】A、B、C
【解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本。包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等，但不包括財務費用和所得稅費用。
【例題4】企業在計提了固定資產減值準備后，下列會計處理正確的有( )。
A.固定資產預計使用壽命變更的，應當改變固定資產折舊年限
B.固定資產所含經濟利益預期實現方式變更的，應改變固定資產折舊方法
C.固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產的折舊方法
D.以后期間如果該固定資產的減值因素消失，那么可以按照不超過原來計提減值準備的金額予以轉回
【答疑編號21090110】
【答案】A、B
【解析】選項B，固定資產折舊方法一經確認，不得隨意變更，但固定資產所含經濟利益預期實現方式變更的，應改變固定資產折舊方法;選項C，固定資產預計凈殘值變更的，應當改變固定資產所應計提的折舊額;選項D，按照新準則，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
【例題5】下列各項中，應計入資產組賬面價值的有( )。
A.可直接歸屬于資產組與可以合理和一致的分攤至資產組的資產賬面價值
B.已確認的負債的賬面價值
C.對資產組可收回金額的確定，起決定性作用的負債的賬面價值
D.可以合理和一致的分攤至資產組的資產的公允價值
【答疑編號21090111】
【答案】A、C
【解析】資產組的賬面價值通常不應當包括負債的賬面價值，但如果不考慮該負債金額就無法確認資產組的可收回金額的，也即對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值，應在確定資產組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確。
三、判斷題
【例題1】企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了單獨進行減值測試。( )
【答疑編號21090112】
【答案】×
【解析】企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。但商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試，而不是單獨進行減值測試。
【例題2】資產組的認定，應當以資產組產生的主要的現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。( )
【答疑編號21090113】
【答案】 √
【例題3】資產減值損失確認以后，計提減值后的資產的折舊或者是攤銷費用應當在未來期間做相應的調整。( )
【答疑編號21090114】
【答案】√
【例題4】企業在預計資產未來現金流量現值時的折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅后利率。( )
【答疑編號21090115】
【答案】×
【解析】折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。
【例題5】預計資產的未來現金流量，應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。( )
【答疑編號21090116】
【答案】×
【解析】預計資產的未來現金流量，不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。
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