2017中級會計師《會計實務》經典習題
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考點：投資性房地產的范圍
單項選擇題
下列各項中，不屬于企業投資性房地產的是( )。
A、企業以經營租賃方式出租的土地使用權
B、企業擁有并自行經營的旅館
C、企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權
D、企業開發完成后用于出租的房地產
【正確答案】 B
【答案解析】 選項B，企業擁有并自行經營的旅館，其持有目的主要是通過提供客房服務賺取的服務收入，所以該旅館不確認為投資性房地產。
考點：投資性房地產的初始計量
多項選擇題
下列關于投資性房地產進行初始計量的會計處理中，表述正確的有( )。
A、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產，取得時按照成本進行初始計量
B、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，取得時按照公允價值進行初始計量
C、自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成
D、外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出
【正確答案】 ACD
【答案解析】 無論采用公允價值模式還是成本模式進行后續計量的投資性房地產，均應按照成本進行初始計量。
考點：投資性房地產的確認和初始計量
單項選擇題
下列項目中，屬于外購投資性房地產的是( )。
A.企業購入的寫字樓直接出租
B.企業購入的土地準備建造辦公樓
C.企業購入的土地準備建造辦公樓，之后改為持有以備增值
D.企業購入的寫字樓自用2年后再出租
【正確答案】 A
【答案解析】 對于企業外購的房地產，只有在購入房地產的同時開始對外出租，才能稱之為外購的投資性房地產。
考點：與投資性房地產有關的后續支出
判斷題
與投資性房地產有關的后續支出，應當在發生時計入當期損益。( )
【正確答案】 ×
【答案解析】 與投資性房地產有關的后續支出，滿足投資性房地產確認條件的應當計入投資性房地產的成本，不滿足投資性房地產確認條件的應當在發生時計入當期損益。
考點：采用公允價值模式計量的投資性房地產
多項選擇題
下列關于采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產會計處理的表述中，正確的有( )。
A.按預計使用年限計提折舊
B.公允價值變動的金額計入當期損益
C.公允價值變動的金額計入其他綜合收益
D.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產時，公允價值高于賬面價值的差額計入其他綜合收益
【正確答案】 BD
【答案解析】 采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊，選項A錯誤;公允價值變動的金額計入公允價值變動損益，選項C錯誤。
考點：投資性房地產后續計量模式的變更
單項選擇題
投資性房地產的后續計量從成本模式轉為公允價值模式的，轉換日投資性房地產的公允價值高于其賬面價值的差額會對下列財務報表項目產生影響的是( )。
A.資本公積
B.營業外收入
C.未分配利潤
D.投資收益
【正確答案】 C
【答案解析】 投資性房地產后續計量由成本模式變更為公允價值模式計量屬于會計政策變更，公允價值與賬面價值的差額應調整期初留存收益(盈余公積和未分配潤)。
考點：房地產的轉換
單項選擇題
2011年7月1日，甲公司將一項按照成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為固定資產。該資產在轉換前的賬面原價為4 000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元，轉換日的公允價值為3 850萬元，假定不考慮其他因素，轉換日甲公司應借記“固定資產”科目的金額為( )萬元。
A.3 700
B.3 800
C.3 850
D.4 000
【正確答案】 D
【答案解析】 轉換日甲公司應按轉換前投資性房地產原價4 000萬元借記“固定資產”科目。
考點：投資性房地產的處置
單項選擇題
A公司2009年1月1日外購一幢建筑物，入賬價值為1 000萬元，自購入當日起以經營租賃方式對外出租，年租金為40萬元，每年年初收取。A公司采用公允價值模式對其進行后續計量。2009年12月31日該建筑物的公允價值為1 040萬元，2010年12月31日該建筑物的公允價值為1 020萬元，2011年1月1日A公司出售該建筑物，售價1 050萬，不考慮所得稅等其他因素，則處置時影響損益的金額合計為( )萬元。
A、10
B、30
C、50
D、40
【正確答案】 B
【答案解析】 處置時影響損益的金額等于處置時所做的相關賬務處理中損益類科目借貸方金額相抵后的余額。
處置時相關的賬務處理為：
借：銀行存款 1 050
貸：其他業務收入 1 050
借：其他業務成本 1 020
貸：投資性房地產—成本 1 000
—公允價值變動 20
借：公允價值變動損益 20
貸：其他業務成本 20
處置時影響損益的金額=其他業務收入1 050-其他業務成本1 020-公允價值變動損益20+其他業務成本的減少20=30(萬元)。
考點：存貨的概念
多項選擇題
下列各種物資中，應當作為企業存貨核算的有( )。
A.房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房
B.企業為外單位加工修理的代修品發生的加工成本
C.房地產開發企業購入的用于建造辦公樓的土地使用權
D.房地產開發企業建造的用于對外出售的商品房
【正確答案】 BD
【答案解析】 房地產開發企業建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產，選項A不屬于存貨;房地產開發企業購入的用于建造辦公樓的土地使用權屬于無形資產，選項C不屬于存貨。
考點：存貨的初始計量
單項選擇題
某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該企業委托其他單位(增值稅一般納稅人)加工一批屬于應稅消費品的原材料(非金銀首飾)，適用的消費稅稅率為10%。該批委托加工原材料收回后用于繼續生產應稅消費品。發出材料的成本為180萬元，支付的不含增值稅的加工費為90萬元，支付的增值稅稅額為15.3萬元。該批原材料加工完成并驗收入庫的成本為( )萬元。
A.270
B.280
C.300
D.315.3
【正確答案】 A
【答案解析】 委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資成本，應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方。因此，原材料加工完成并驗收入庫的成本=180+90=270(萬元)。
多項選擇題
下列項目中，作為增值稅一般納稅人的企業一般應計入存貨成本的有( )。
A.購入存貨支付的關稅
B.商品流通企業采購過程中發生的保險費
C.企業提供勞務取得存貨發生的從事勞務提供人員的直接人工
D.自制存貨生產過程中發生的直接費用
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 購入存貨支付的關稅和自制存貨生產過程中發生的直接費用應計入存貨成本;商品流通企業采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等應當計入存貨采購成本;企業提供勞務取得存貨的，所發生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。
單項選擇題
下列各項與存貨相關的支出中，不應計入存貨成本的是( )。
A.非正常消耗的直接人工和制造費用
B.材料入庫前發生的挑選整理費
C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用
D.材料采購過程中發生的運輸途中的合理損耗
【正確答案】 A
【答案解析】 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益。
考點：存貨期末計量方法
多項選擇題
下列各項中，企業在判斷存貨成本與可變現凈值孰低時，可作為存貨成本確鑿證據的有( )。
A.外來原始憑證
B.生產成本資料
C.生產預算資料
D.生產成本賬薄記錄
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項C，生產成本預算資料屬于預算行為，不屬于實際發生的成本，不能作為存貨成本確鑿證據。
多項選擇題
對于需要加工才能對外銷售的在產品，下列各項中，屬于在確定其可變現凈值時應考慮的因素有( )。
A.在產品已經發生的生產成本
B.在產品加工成產成品后對外銷售的預計銷售價格
C.在產品未來加工成產成品估計將要發生的加工成本
D.在產品加工成產成品后對外銷售預計發生的銷售費用
【正確答案】 BCD
【答案解析】 在產品的可變現凈值=在產品加工完成產成品對外銷售的預計銷售價格-預計銷售產成品發生的銷售費用-在產品未來加工成產成品估計還將發生的成本。
單項選擇題
甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2015年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2016年1月20日，甲公司應按每臺52萬元的價格向乙公司提供A產品6臺。2015年12月31日，甲公司A產品的賬面價值(成本)為280萬元，數量為5臺，單位成本為56萬元。2015年12月31日，A產品的市場銷售價格為50萬元/臺。銷售5臺A產品預計發生銷售費用及稅金為10萬元。2015年12月31日，甲公司結存的5臺A產品的賬面價值為( )萬元。
A.280
B.250
C.260
D.270
【正確答案】 B
【答案解析】 根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規定，該批A產品的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量小于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算A產品的可變現凈值應以銷售合同約定的價格52萬元作為計量基礎，其可變現凈值=52×5-10=250(萬元)，因其成本為280萬元，依據成本與可變現凈值孰低計量的原則，所以賬面價值為250萬元。
單項選擇題
甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸，未計提過減值準備。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1萬元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。該原材料期末的賬面價值為( )萬元。
A.85
B.89
C.100
D.105
【正確答案】 A
【答案解析】 原材料是專門用于生產Y產品的，所以要先計算Y產品是否發生減值。Y產品的成本=100+95=195(萬元)，Y產品的可變現凈值=20×10-20×1=180(萬元)，Y產品發生減值，應計算材料可變現凈值。期末該原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)，低于其成本100萬元，因此該原材料期末賬面價值為85萬元。
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