2016年注冊會計師考試備考重要知識點

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2016年注冊會計師考試備考重要知識點

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2016年注冊會計師考試備考重要知識點

　　知識點1：信息技術和財務報告的關系

　　審計人員在進行財務報告審計時，如果依賴相關信息系統所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據，則必須考慮相關信息和報告的質量。注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的“準確性、完整性、授權體系及訪問限制”等四個方面。

　　信息技術內部控制審計

　　1.信息技術一般性控制審計

　　信息系統一般性控制是指為了保證信息系統的安全，對整個信息系統以及外部各種環境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施。

　　信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及系統運行等四個方面。

　　2.信息技術應用控制審計

　　應用控制是設計在計算機應用系統中的、有助于達到信息處理目標的控制。信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節。

　　3.公司層面信息技術控制審計

　　公司層面信息技術控制包括但不限于：信息技術規劃的制定;信息技術年度計劃的制定;信息技術內部審計機制的建立;信息技術外包管理;信息技術預算管理;信息安全和風險管理;信息技術應急預案的制定;信息系統架構和信息技術復雜性等。

　　對公司層面信息技術控制往往會執行單獨的審計，以評估企業信息技術的整體控制環境，來決定信息技術一般控制和應用控制的審計重點、風險等級、審計測試方法等。

　　4.信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系

　　公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境，決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調，會影響該公司的信息技術一般控制和信息技術應用控制的部署和落實。

　　信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。

　　如果注冊會計師發現了應用系統所依賴的信息技術一般控制存在缺陷，注冊會計師可能就不能信賴應用系統按設計發揮作用。

　　注冊會計師在執行信息技術一般控制和信息技術應用控制審計之前，會首先執行配套的公司層面信息技術控制審計，以了解公司的信息技術整體控制環境，并基于此識別出信息技術一般控制和信息技術應用控制的主要風險點以及審計重點。

　　知識點2：審計計劃重要性

　　一、重要性的含義

　　重要性概念可從下列方面進行理解：

　　(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的;

　　(2)對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響;

　　(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

　　注意：

　　第一，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響;

　　第二，重要性確定包括財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平;

　　第三，在計劃審計工作和形成審計結論階段都要運用重要性水平;

　　第四，重要性水平與審計證據成反向關系;

　　第五，注冊會計師應當制定一個比重要性水平更低的金額(實際執行的重要性)，以便評估風險和設計進一步審計程序。

　　注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：

　　(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍;

　　(2)識別和評估重大錯報風險;

　　(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。

　　二、重要性水平的確定

　　確定的時間：在計劃審計工作(制定總體審計策略)時

　　確定時需要考慮的因素：對被審計單位及其環境的了解;審計的目標，包括特定報告要求;財務報表各項目的性質及其相互關系;財務報表項目的金額及其波動幅度。

　　1.財務報表整體的重要性

　　注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表整體的重要性。

　　注意：

　　第一，在選擇基準時應考慮的因素：財務報表要素;財務報表使用者特別關注的項目;被審計單位的性質、所處的生命周期階段、所處行業和經濟環境;被審計單位所有權結構和融資方式;基準的相對波動性。

　　第二，注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。

　　2.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　三、實際執行的重要性

　　通常而言，實際執行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%-75%。

　　注意：

　　注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執行的重要性的情況：

　　(1)首次接受委托的審計項目;

　　(2)連續審計項目，以前年度審計調整較多;

　　(3)項目總體風險較高;

　　(4)存在或預期存在值得關注的內部控制缺陷。

　　注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性的情況：

　　(1)連續審計項目，以前年度審計調整較少;

　　(2)項目總體風險為低到中等;

　　(3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。

　　四、審計過程中修改重要性

　　注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

　　(1)審計過程中情況發生重大變化;

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化。

　　知識點3：審計計劃錯報

　　錯報不僅僅只是指某一財務報表項目的金額的錯報，還包括分類、列報或披露等錯報。

　　錯報的分類與累積:

　　1.錯報的分類：

　　(1)事實錯報，毋庸置疑的錯報。

　　(2)判斷錯報，由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當地選擇和運用會計政策而導致的差異。

　　(3)推斷錯報，通常是指通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發現的已識別的具體錯報。

　　2.累積識別出的錯報

　　錯報的匯總數=已識別的具體錯報+推斷錯報=事實錯報+判斷錯報+抽樣推斷錯報

　　3.明顯微小的錯報臨界值

　　低于明顯微小的錯報臨界值的錯報不需要累積。

　　實務中的通常做法是將明顯微小錯報的臨界值定為財務報表整體重要性的5%到10%。

　　如果治理層提出希望知悉審計過程中發現的所有錯報，注冊會計師確定的明顯微小錯報的臨界值為0.

　　知識點4：估值技術

　　1.估值技術方法

　　估值技術通常包括市場法、收益法和成本法。企業不考慮優先使用何種估值技術，除非在活躍市場上存在相同資產或負債的公開報價。

　　(1)市場法

　　市場法，是利用相同或類似的資產、負債或資產和負債組合的價格以及其他相關市場交易信息進行估值的技術。企業在使用市場法時，應當以市場參與者在相同或類似資產出售中能夠收到或者轉移相同或類似負債需要支付的公開報價為基礎。企業在應用市場法時，除直接使用相同或類似資產或負債的公開報價外，還可以使用市場乘數法等估值方法。

　　(2)收益法

　　收益法，是將未來金額轉換成單一現值的估值技術。企業使用的收益法包括現金流量折現法、期權定價模型等估值方法。

　　①現金流量折現法

　　a.傳統法。傳統法是使用在估計金額范圍內最有可能的現金流量和經風險調整的折現率的一種折現方法。

　　b.期望現金流量法。是使用風險調整的期望現金流量和無風險利率，或者使用未經風險調整的期望現金流量和包含市場參與者要求的風險溢價的折現率的一種折現方法。

　　企業在應用期望現金流量法時，有兩種方法調整相關資產或負債期望現金流量的風險溢價：

　　a.企業從以概率為權重計算的期望現金流量中扣除風險溢價，得到確定等值現金流量，并按照無風險利率對確定等值現金流量折現，從而估計出相關資產或負債的公允價值。

　　b.企業在無風險利率之上增加風險溢價，得到期望回報率，并使用該期望回報率對以概率為權重計算的現金流量進行折現，從而估計出相關資產或負債的公允價值。

　　②期權定價模型

　　企業可以使用布萊克-斯科爾斯模型、二叉樹模型、蒙特卡洛模擬法等期權定價模型估計期權的公允價值。

　　(3)成本法

　　成本法，是反映當前要求重置相關資產服務能力所需金額的估值技術，通常是指現行重置成本法。