2017注會《會計》知識點：可供出售金融資產

　　導語：參加注冊會計師全國統一考試成績合格，并從事審計業務工作二年以上的，可以向省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。下面和小編來看看2017注會《會計》知識點：可供出售金融資產。希望對大家有所幫助。

　　【知識點】可供出售金融資產

　　(二)具體會計核算

　　1.企業取得可供出售金融資產

　　(1)如果為股票投資

　　借：可供出售金融資產——成本【公允價值+交易費用】

　　應收股利【包含的已宣告但尚未發放的現金股利】

　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　(2)如果為債券投資

　　借：可供出售金融資產——成本【債券面值】

　　應收利息【包含的已到付息期但尚未領取的利息】

　　可供出售金融資產——利息調整【按差額】

　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　可供出售金融資產——利息調整【按差額】

　　2.資產負債表日，可供出售金融資產為債券，確認利息收入

　　(1)可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券

　　借：應收利息【面值×票面利率】

　　可供出售金融資產——利息調整【按其差額】

　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　可供出售金融資產——利息調整【按其差額】

　　(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券

　　將上述“應收利息”替換為“可供出售金融資產——應計利息”

　　3.資產負債表日確認公允價值變動

　　(1)可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益

　　(2)公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄

　　【《企業會計準則第39號——公允價值計量》準則規定，年末如果無法獲得被投資公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數法確定其公允價值】

　　4.可供出售金融資產的處置

　　借：銀行存款【應按實際收到的金額】

　　其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

　　貸：可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整等

　　投資收益

　　其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

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