2013年注冊會計師考試《會計》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共12題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：B
知識點：發出存貨成本的計量方法
試題解析：
6月1日購入A原材料的實際單位成本=[2375+80×(1-7%)+0.23]÷250=9.80(萬元)，20×1年12月31日庫存A原材料結存數量=200+250-150-200-30=70(件)，庫存A原材料的成本=70×9.80=686(萬元)。
2、正確答案：C
知識點：長期借款
試題解析：
甲公司因可轉換公司債券的轉換應確認的資本公積(股本溢價)的金額=100050+(1000×100.5-100150)-1000×4=96400(萬元)。
3、正確答案：D
知識點：政府補助的主要形式
試題解析：
企業會計準則規定的政府補助是企業直接從政府得到資產，選項B和C免征和減征企業所得稅不是直接得到資產;選項A增值稅出口退稅是企業原支付增值稅的退回，也不屬于政府補助。
4、正確答案：B
知識點：可供出售金融資產的會計處理
試題解析：
甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10967-(8000+16)=2951(萬元)。
5、正確答案：B
知識點：基本每股收益
試題解析：
甲公司20×3年基本每股收益=8200/[(10000+2400×3/12)×1.2]=0.64(元/股)。
6、正確答案：A
知識點：借款利息資本化金額的確定
試題解析：
應予資本化的利息費用=(4000×6%×6/12-1000×0.6%×3)+1000×7%×3/12=119.5(萬元)。
7、正確答案：B
知識點：利潤的構成
試題解析：
選項A，對存貨計提跌價準備計入資產減值損失;選項C，交易性金融資產公允價值變動計入公允價值變動損益;選項D，處置聯營企業投資損失計入投資收益，上述3項均影響營業利潤。選項B，出售無形資產凈收益計入營業外收入，不影響營業利潤。
8、正確答案：A
知識點：債務重組的定義,以資產清償債務
試題解析：
甲公司應確認營業收入=200×7=1400(萬元)，選項A正確;乙公司應沖減資產減值損失=(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(萬元)，選項B錯誤;甲公司應確認債務重組收益=2000-(200×7+200×7×17%)=362(萬元)，選項C錯誤;乙公司應確認取得A商品成本=200×7=1400(萬元)，選項D錯誤。
9、正確答案：C
知識點：關聯方披露
試題解析：
同受共同控制的兩方不屬于關聯方。
10、正確答案：A
知識點：出租人對經營租賃的會計處理
試題解析：
租賃期收取的租金總額=120×3+90=450(萬元)，20×3年應確認的租金收入=450÷4×6/12=56.25(萬元)。
11、正確答案：B
知識點：會計政策概述,會計政策變更,會計政策變更與會計估計變更的劃分
試題解析：
選項A和C屬于會計估計變更;選項D屬于新的事項，不屬于會計變更。
12、正確答案：C
知識點：股份支付工具的主要類型,股份支付的確認和計量原則,可行權條件的種類、處理和修改
試題解析：
選項C，股份支付在等待期內借記相關費用，同時貸方記入“資本公積—其他資本公積”科目。
二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：A,B,C,D
知識點：確認和計量原則,涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理
試題解析：
長期股權投資處置時的賬面價值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(萬元)，甲公司處置該聯營企業股權確認投資收益=3800-3375+650×30%=620(萬元)，選項A正確;丙公司換認該聯營企業股權按其公允價值入賬3800萬元入賬，選項B正確;甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值=3800+100=3900(萬元)，選項C正確;丙公司換出其生產的大型專用設備應按其公允價值3900萬元確認營業收入，選項D正確。
2、正確答案：A,B
知識點：現金流量表的填列方法,現金流量表的編制方法及程序,現金流量表編制示例
試題解析：
經營活動現金流出=500+300+2=802(萬元)，選項A正確;經營活動現金流入為5900萬元，選項B正確;投資活動現金流出為240萬元，選項C錯誤;籌資活動現金流入為5000萬元，選項D錯誤。
3、正確答案：C,D
知識點：非同一控制下取得子公司購買日合并財務報表的編制,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制
試題解析：
母公司所有者權益減少=3500×70%=2450(萬元)，選項A錯誤;少數股東承擔乙公司虧損=3500×30%=1050(萬元)，選項B錯誤;母公司承擔乙公司虧損=3500×70%=2450(萬元)，選項C正確;少數股東權益的列報金額=950-1050=-100(萬元)，選項D正確。
4、正確答案：A,B
知識點：資產減值損失的賬務處理
試題解析：
選項C不得轉回;選項D，轉回時計入資本公積。
5、正確答案：A,B,D
知識點：持有至到期投資概述,持有至到期投資的會計處理,存貨的初始計量,形成控股合并的長期股權投資,費用的確認,與租賃相關的定義
試題解析：
選項C，應計入管理費用。
6、正確答案：A,C
知識點：政府補助的分類,與收益相關的政府補助,與資產有關的政府補助
試題解析：
當期應計入損益的政府補助=260+1600=1860(萬元)，選項A正確;當期取得與收益相關的政府補助為1860萬元，選項B錯誤;當期取得與資產相關的政府補助為3000萬元，選項C正確;政府補助不計入資本公積，選項D錯誤。
7、正確答案：A,B,D
知識點：股份支付的確認和計量原則,可行權條件的種類、處理和修改,權益工具公允價值的確定,股份支付的處理
試題解析：
母公司授予子公司激勵對象股票期權，乙公司應當作為以權益結算的股份支付處理，選項A正確;乙公司與本公司銷售人員以及與定向發行本公司股票取得資訊服務，屬于與權益結算的股份支付，選項B和D正確;授予本公司研發人員的現金股票增值權屬于現金結算的股份支付，選項C錯誤。
8、正確答案：A,B,D
知識點：財務報表列報的基本要求
試題解析：
選項C，應作為非流動資產列報。
9、正確答案：B,D
知識點：長期股權投資的權益法
試題解析：
選項A，甲公司不做會計處理;選項B和D屬于內部交易，影響調整后的凈利潤，因此影響投資收益;選項C，確認營業外收入，不影響投資收益。
10、正確答案：B,D
知識點：非貨幣性資產交換的認定
試題解析：
應收賬款和應收票據屬于貨幣性資產。
三、綜合題
1、正確答案：
(1)
①會計分錄：
借：研發支出—費用化支出280
—資本化支出400
貸：銀行存款680
借：管理費用280
貸：研發支出——費用化支出280
②開發支出的計稅基礎=400×150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認遞延所得稅資產。理由：該項交易不是企業合并，交易發生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，若確認遞延所得稅資產，違背歷史成本計量屬性。
(2)
①購入及持有乙公司股票會計分錄：
借：可供出售金融資產—成本110(20×5.5)
貸：銀行存款150
借：可供出售金融資產—公允價值變動46(20×7.8-20×5.5)
貸：資本公積—其他資本公積46
②該可供出售金融資產在20×2年12月31日的計稅基礎為其取得時成本110萬元。
③確認遞延所得稅相關的會計分錄：
借：資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%
貸：遞延所得稅負債11.5
(3)
①甲公司20×2年應交所得稅和所得稅費用
甲公司20×2年應交所得稅=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(萬元)。
甲公司20×2年遞延所得稅資產=(2000-9800×15%)×25%=132.5(萬元)。
甲公司20×2年所得稅費用=1007.5-132.5=875(萬元)。
②確認所得稅費用相關的會計分錄
借：所得稅費用875
遞延所得稅資產132.5
貸：應交稅費—應交所得稅1007.5
知識點：無形資產的初始計量,暫時性差異,遞延所得稅負債的確認和計量,遞延所得稅資產的確認和計量,特殊交易或事項中涉及遞延所得稅的確認,當期所得稅,遞延所得稅,所得稅費用
2、正確答案：
(1)
①取得乙公司債券的會計分錄：
借：可供出售金融資產—成本10000
貸：銀行存款10000
②取得丙公司股票的會計分錄：
借：可供出售金融資產—成本20000
貸：銀行存款20000
(2)
①持有乙公司債券影響當期損益的金額=10000×5%=500(萬元)
會計分錄為：
借：應收利息500
貸：投資收益500
借：銀行存款500
貸：應收利息500
持有乙公司債券影響當期權益(資本公積)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，會計分錄為：
借：資本公積—其他資本公積1000
貸：可供出售金融資產—公允價值變動1000
②持有丙公司股票影響當期權益(資本公積)金額=1000×16-20000=4000(萬元)，會計分錄為：
借：資本公積—其他資本公積4000
貸：可供出售金融資產—公允價值變動4000
(3)
①持有的乙公司債券應確認的減值損失金額=10000-100×50=5000(萬元)，會計分錄為：
借：資產減值損失5000
貸：可供出售金融資產—公允價值變動4000
資本公積—其他資本公積1000
②持有的丙公司股票應確認的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計分錄為：
借：資產減值損失10000
貸：可供出售金融資產—公允價值變動6000
資本公積—其他資本公積4000
(4)
①調整乙公司債券賬面價值對當期損益的影響金額=100×85-100×50=3500(萬元)，會計分錄為：
借：可供出售金融資產—公允價值變動3500
貸：資產減值損失3500
②因持有丙公司股票對當年權益的影響金額=1000×18-1000×10=8000(萬元)，會計分錄為：
借：可供出售金融資產—公允價值變動8000
貸：資本公積—其他資本公積8000
知識點：可供出售金融資產的會計處理,金融資產減值損失的確認,金融資產減值損失的計量
3、正確答案：
(1)
甲公司合并乙公司的購買日是20×1年12月31日。
理由：甲公司能夠控制乙公司的財務和經營決策，該項交易后續不存在實質性障礙。
商譽=6000×6.3-54000×60%=5400(萬元)
借：長期股權投資37800
貸：股本6000
資本公積—股本溢價31800
借：管理費用400
資本公積—股本溢價2000
貸：銀行存款2400
(2)
甲公司對丙公司投資應采用權益法核算。
理由：甲公司取得丙公司30%股權并能對丙公司施加重大影響。
借：長期股權投資—成本2600
貸：銀行存款2600
借：長期股權投資—成本100(9000×30%-2600)
貸：營業外收入100
甲公司投資后丙公司調整后的凈利潤=2400×9/12-(840-480)÷5×9/12-(1200-720)÷6×9/12=1686(萬元)，甲公司20×2年持有丙公司股權應確認的投資收益=1686×30%=505.8(萬元)。
借：長期股權投資—損益調整505.8
貸：投資收益505.8
借：資本公積—其他資本公積27(120×9/12×30%)
貸：長期股權投資—其他權益變動27
(3)
①合并報表中調整長期股權投資
借：長期股權投資3600(6000×60%)
貸：投資收益3600
借：長期股權投資240(400×60%)
貸：資本公積240
②抵消分錄
借：股本10000
資本公積20400
盈余公積10000
未分配利潤—年末20000
商譽5400
貸：長期股權投資41640(37800+3600+240)
少數股東權益24160[(10000+20400+10000+20000)×40%]
借：投資收益3600
少數股東損益2400
未分配利潤—年初14600
貸：提取盈余公積600
未分配利潤—年末20000
借：營業收入300
貸：營業成本216
固定資產—原價84
借：固定資產—累計折舊8.4(84÷5×6/12)
貸：管理費用8.4
借：應付賬款351
貸：應收賬款351
借：應收賬款—壞賬準備17.55(351×5%)
貸：資產減值損失17.55
(4)
借：未分配利潤—年初84
貸：固定資產—原價84
借：固定資產—累計折舊8.4
貸：未分配利潤—年初8.4
借：應收賬款—壞賬準備17.55
貸：未分配利潤—年初17.55
知識點：非同一控制下企業合并的處理原則,會計處理,非同一控制下取得子公司購買日后合并財務報表的編制,內部債權債務項目本身的抵消,內部應收款項計提壞賬準備的抵消,發生變賣或報廢情況下的內部固定資產交易的抵消,發生變賣情況下的內部無形資產交易的抵消,所得稅會計概述,內部應收款項相關所得稅會計的合并抵消處理,內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵消處理,內部固定資產等相關所得稅會計的合并抵消處理
4、正確答案：
(1)
①資料(1)會計處理不正確。
理由：以經營租賃方式租入的土地不能作為無形資產核算。
更正分錄：
借：預付賬款(或預付款項)100
其他非流動資產1850
累計攤銷50
貸：無形資產2000
或：
借：累計攤銷50
預付賬款(或預付款項，或長期待攤費用)1950
貸：無形資產2000
②資料(2)會計處理不正確。
理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據以往經驗確定退回可能性，發出商品時風險和報酬未發生轉移，不應確認收入和結轉成本。
更正分錄：
借：營業收入(或主營業務收入)500
貸：預收賬款500
借：存貨(或發出商品)400
貸：營業成本(或主營業務成本)400
③資料(3)會計處理不正確。
理由：該項業務系向職工提供企業承擔了補貼的住房且合同規定了獲得住房職工至少應提供服務的年限的業務，應按市場價確認收入，市場價與售價的差額計入長期待攤費用，在職工提供服務年限內平均攤銷。
更正分錄：
借：長期待攤費用(或預付賬款)2000
貸：營業收入(或主營業務收入)2000
借：管理費用200
貸：應付職工薪酬200
借：應付職工薪酬200
貸：長期待攤費用(或預付賬款)200
或：
借：應付職工薪酬2000
貸：營業收入(或主營業務收入)2000
借：管理費用200
貸：應付職工薪酬200
(2)
乙公司會計處理不正確。
理由：該項業務為BOT業務，建造期間乙公司應按照建造合同準則確認收入和費用。建造合同收入按照應收對價的公允價值計量，同時，確認為無形資產或開發支出。
更正分錄：
完工百分比=20000÷(20000+60000)=25%
乙公司應確認費用=(20000+60000)×25%=20000(萬元)
乙公司應確認收入=20000×(1+10%)=22000(萬元)
借：營業成本(或主營業務成本、勞務成本)20000
工程施工——毛利2000
貸：營業收入(或主營業務收入)22000
借：無形資產(或開發支出)22000
貸：工程結算22000
或：
借：營業成本(或主營業務成本、勞務成本)20000
貸：工程施工20000
借：無形資產(或開發支出)22000
貸：營業收入(或主營業務收入)22000
知識點：采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產,銷售商品收入,建造合同收入
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