注冊會計師《會計》考試考前的預測題及答案

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　　一、單項選擇題

注冊會計師《會計》考試考前的預測題及答案

　　1. A公司2007年1月1日起對B公司投資，擁有B公司30%的股權并采用權益法核算(長期股權投資入賬時未產生營業外收入)，2008年被投資單位發現2006年度重大會計差錯并追溯調整而影響損益，A公司以下做法正確的是()。

　　A.調整“長期股權投資--B公司(成本)”科目

　　B.調整“長期股權投資--B公司(損益調整)”科目

　　C.調整“長期股權投資--B公司(其他權益變動)”科目

　　D.不做任何賬務處理

　　[答案]

　　[解析] 如果被投資單位的重大會計差錯發生在投資以前的，被投資單位按照規定而調整前期留存收益的，投資企業應相應調整“成本”明細賬

　　2. XYZ公司2008年5月1日，以1 500萬元購入甲公司25%普通股權，并對甲公司有重大影響，2008年5月1日甲公司可辨認凈資產的公允價值為6 400萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司應確認的長期股權投資的入賬價值是()

　　A.1 500

　　B.1 300

　　C.1 600

　　D.2 000

　　[答案]

　　[解析] 借：長期股權投資——C公司(成本) 1 500

　　貸：銀行存款 1 500

　　借：長期股權投資——C公司(成本) 100

　　貸：營業外收入 100

　　3. 2008年1月1日甲公司持有的乙公司長期股權投資的賬面價值為3 000萬元，甲公司持有乙公司35%股權且具有重大影響，按權益法核算 (此項投資是在2006年取得的) 。取得長期股權投資時，乙公司一項無形資產的賬面價值為500萬元，確認的公允價值為800萬元，剩余使用年限為5 年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。 2008年乙公司發生凈虧損1 000萬元，假設兩個公司的會計期間和會計政策相同，投資雙方未發生任何內部交易，不考慮所得稅的影響。2008年甲公司確認的投資損失為()萬元。

　　A.300

　　B.329

　　C.371

　　D.350

　　[答案]

　　[解析] 調整后的凈虧損=1000+(800÷5-500÷5)=1 060(萬元)

　　賬務處理為：借：投資收益 371

　　貸：長期股權投資——損益調整 371(1060×35%)

　　4. 甲公司20×7年1月1日以6 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用30萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為22 000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)，雙方采用的會計政策、會計期間相同。20×7年8月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為600萬元，售價為800萬元，甲公司購入的商品作為存貨管理。至20×7年年末，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實現凈利潤1 200萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮所得稅因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為()。

　　A. 330萬元

　　B.870萬元

　　C.930萬元

　　D.960萬元

　　[答案]

　　[解析] 購入時產生的營業外收入=22 000×30%-(6 000+30)=570(萬元)，期末根據凈利潤確認的投資收益=[1 200-(800-600)]×30%=300(萬元)，所以對甲公司20×7年利潤總額的影響=570+300=870(萬元)。

　　5. 2008年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為3 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為8 000萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2008年實現凈利潤500萬元，甲公司在2008年6月銷售給乙公司一批存貨，售價為200萬元，成本為100萬元，該批存貨尚未對外銷售，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2008年度計入投資收益的金額為()萬元。

　　A.150

　　B.120

　　C.100

　　D.200

　　[答案]

　　[解析] 調整后的凈利潤=500-(200-100)=400(萬元)

　　計入投資收益的金額=400×30%=120(萬元)

　　賬務處理為：

　　借：長期股權投資——損益調整 120

　　貸：投資收益 120

　　6. 2008年1月1日M公司取得N公司25%的股權且具有重大影響，按權益法核算。取得長期股權投資時，被投資方一項使用壽命不確定的無形資產的賬面價值為160萬元，M公司確認的公允價值為240萬元，其他資產、負債的賬面價值均與公允價值相符。2008年12月31日，該項長期資產的可收回金額為120萬元，N公司確認了40萬元減值損失。2008年N公司實現凈利潤1 000萬元，假定投資雙方未發生任何內部交易，不考慮所得稅的影響。那么，M公司應確認的投資收益是()萬元。

　　A.300

　　B.288

　　C.276

　　D.230

　　[答案]

　　[解析] M公司在確認投資收益時應調整被投資方的凈利潤。按照公允價值應計提的減值=240-120=120(萬元)，應將被投資方凈利潤調整減少80萬元，調整后的N公司凈利潤=1000-80=920 (萬元)。所以，M公司應確認的投資收益為=920×25%=230(萬元)。

　　7. 長期股權投資發生下列事項時，不能確認當期損益的是()。

　　A. 權益法下，被投資單位實現凈利潤時投資方確認應享有的份額

　　B.成本法下，被投資單位分配的現金股利中屬于投資后實現的凈利潤

　　C.收到分派的股票股利

　　D.處置長期股權投資時，處置收入大于長期股權投資賬面價值的差額

　　[答案]

　　[解析] 企業收到的股票股利，不需要進行賬務處理。

　　8. 下列資產中，計提的資產減值準備不可以轉回的是()。

　　A.長期股權投資

　　B.可供出售金融資產

　　C.持有至到期投資

　　D.庫存商品

　　[答案]

　　[解析] 長期股權投資的減值適用《企業會計準則第8號——資產減值》，計提的減值準備不得轉回。這些資產通常屬于企業非流動資產，具體包括：

　　(1)對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資;

　　(2)采用成本模式進行后續計量的投資性房地產;

　　(3)固定資產;

　　(4)生產性生物資產;

　　(5)無形資產;

　　(6)商譽;

　　(7)探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施。

　　9. 投資企業因減少投資等原因對長期股權投資由權益法改為成本法時，下列各項中可作為成本法下長期股權投資的初始投資成本的是()。

　　A.股權投資的公允價值

　　B.原權益法下股權投資的賬面價值

　　C.在被投資單位所有者權益中所占份額

　　D.被投資方的所有者權益

　　[答案]

　　[解析] 投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本

　　10. A公司于2007年3月以6 000萬元取得B公司30%的股權，并對所取得的投資采用權益法核算，于2007年確認對B公司的投資收益200萬元。2008年4月，A公司又投資7 500萬元取得B公司另外30%的股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資以后，B公司并未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項長期股權投資計提任何減值準備。假定2007年3月和2008年4月A公司對B公司投資時，B公司可辨認凈資產公允價值分別為18 500萬元和24 000萬元。A公司在購買日合并報表中應確認的商譽為()萬元。

　　A.300

　　B.450

　　C.900

　　D.750

　　[答案]

　　[解析] (6 000-18 500×30%)+(7 500-24 000×30%)=750(萬元)

　　11. 下列不屬于《企業會計準則第2號——長期股權投資》核算范疇的是()。

　　A.對子公司的投資

　　B.投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資

　　C.對聯營企業的投資

　　D.對合營企業的投資

　　[答案]

　　[解析] 投資企業持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資應該作為金融資產核算

　　12. 甲公司和A公司均為M集團公司內的子公司，2008年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，甲公司同時支付相關稅費10萬元。A公司2008年1月1日的所有者權益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為2 400萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為()萬元。

　　A.1 300

　　B.1 310

　　C.1 200

　　D.1 440

　　[答案]

　　[解析] 同一控制下的企業合并取得的長期股權投資應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本=2 000×60%=1 200(萬元)。

　　13. 甲公司與A公司屬于同一控制下的兩企業，2007年1月1日，甲公司以發行普通股票1 000萬股(股票面值為每股1元，公允價值為每股5元)作為合并對價，取得A公司70%的普通股權，并準備長期持有。A公司2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為8 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為7 500萬元。甲公司取得A公司股份時的初始投資成本為()萬元。

　　A.5 000

　　B.5 250

　　C.5 600

　　D.1 000

　　[答案]

　　[解析] 同一控制下通過企業合并形成的長期股權投資，應當以在被合并方賬面所有者權益中享有的份額作為長期股權投資的初始投資成本，所以本題中長期股權投資初始投資成本=8 000*70%=5 600(萬元)。

　　14. M公司和N公司不屬于同一控制的兩個公司。2007年2月26日，M公司以一項專利權和銀行存款75萬元向N公司投資，占N公司注冊資本的60%，該專利權的賬面原價為4 940萬元，已計提累計攤銷340萬元，已計提無形資產減值準備160萬元，公允價值為4 500萬元。不考慮其他相關稅費。則M公司的合并成本為()萬元。

　　A.75

　　B.60

　　C.4 575

　　D.4 940

　　[答案]

　　[解析] M公司的合并成本=合并對價的公允價值 = 4 500 + 75 = 4 575(萬元)，會計分錄為：

　　借：長期股權投資 4 575(4 500+75)

　　累計攤銷 340

　　無形資產減值準備 160

　　貸：無形資產 4 940

　　銀行存款 75

　　營業外收入——處置非流動資產利得 60

　　A.B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×8年7月1日以本企業的固定資產對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產原值1 500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，8月1日該固定資產公允價值為1 250萬元。B公司20×8年7月1日所有者權益為2 000萬元。A公司由于該項投資計入當期損益的金額為()萬元。

　　A.250

　　B.50

　　C.200

　　D.500

　　[答案]

　　[解析] 根據新準則的規定，非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按《企業會計準則第20號——企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行合并發生的各項直接相關費用之和。企業付出資產的公允價值與其賬面價值的差額，屬于資產轉讓損益，即：1 250-(1 500-400-50)=200(萬元)。

　　16. 非同一控制下的企業合并取得長期股權投資發生的下列項目中，不應計入初始投資成本的是()。

　　A. 作為合并對價發行的權益性證券的公允價值

　　B.企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用

　　C.為進行企業合并而支付的審計、評估費用

　　D.作為合并對價發行的債券的公允價值

　　[答案]

　　[解析] 選項B應自發行權益性證券溢價收入中扣除，溢價收入不足抵扣的，沖減盈余公積和未分配利潤。

　　17. 甲公司以定向增發股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9 000萬元，公允價值為12 000萬元，支付的評估費和審計費等共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的合并成本為()。

　　A. 8 100萬元

　　B.7 200萬元

　　C.8 150萬元

　　D.9 600萬元

　　[答案]

　　[解析] 發行權益性證券支付的手續費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合并成本，支付的評估費和審計費屬于企業合并的直接相關費用，要計入合并成本。甲公司取得長期股權投資的會計分錄為：

　　借：長期股權投資 8 100

　　貸：股本 2 000

　　資本公積——股本溢價 (6 000-50)5 950

　　銀行存款 (50+100)150

　　18. 長江公司和黃河公司屬于非同一控制的兩個公司。均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2008年4月20日，長江公司以一批庫存商品和一項交易性金融資產向黃河公司投資，占黃河公司注冊資本的75%。該批庫存商品的賬面原價為8 000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元，公允價值為8 100萬元，公允價值等于計稅價格;該項交易性金融資產在2008年4月20日的公允價值是2 000萬元，賬面價值為1 900萬元，該項交易性金融資產系長江公司于2008年1月1日購入的。該項企業合并長江公司共發生的與企業合并直接相關的稅費為50萬元。則長江公司的長期股權投資的入賬價值為()萬元。

　　A.11 527

　　B.1 170

　　C.8 100

　　D.11 477

　　[答案]

　　[解析] 主要的分錄為：

　　借：長期股權投資 11 527

　　貸：主營業務收入 8 100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 377

　　交易性金融資產 1 900

　　投資收益 100

　　銀行存款 50

　　借：主營業務成本 7 800

　　存貨跌價準備 200

　　貸：庫存商品 8 000

　　19. 甲公司于20×7年1月1日以其無形資產作為對價取得乙公司60%的股份。該無形資產原值1 000萬元，已累計攤銷300萬元，已提取減值準備20萬元，20×7年1月1日該無形資產公允價值為900萬元，發生了50萬元的相關費用。乙公司20×7年1月1日可辨認凈資產的公允價值為2 000萬元。甲公司和乙公司之間在合并前沒有任何關聯關系，甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.1 200

　　B.950

　　C.730

　　D.800

　　[答案]

　　[解析] 甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本 = 900 + 50 = 950(萬元)。

　　本題的賬務處理是：

　　借：長期股權投資 950

　　累計攤銷 300

　　無形資產減值準備 20

　　貸：無形資產 1 000

　　營業外收入 220

　　銀行存款 50

　　20. 2008年1月1日，A公司將一項固定資產以及承擔B公司的短期借款作為合并對價換取B公司持有的C公司70%的股權。該固定資產原值為400萬元，累計折舊100萬元，未計提減值準備，其公允價值為360萬元;B公司短期借款的賬面價值和公允價值均為40萬元。另為企業合并發生評估費、律師咨詢費等5萬元。股權購買日C公司可辨認資產的公允價值為650萬元，負債公允價值為100萬元。假定A公司、B公司和C公司無關聯方關系。則A公司合并時產生的合并成本為()萬元。

　　A. 60

　　B.405

　　C.345

　　D.465

　　[答案]

　　[解析] A公司合并成本=付出資產和承擔債務的公允價值+直接相關費用=360+40+5=405(萬元)。

　　21. 甲公司于2007年12月1日以庫存商品為對價取得乙公司發行在外股份的30%，該批庫存商品的賬面余額為800萬元，已計提減值準備20萬元，公允價值為750萬元，為進行該項投資甲公司支付相關稅費為2.5萬元。在2007年12月1日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為2 500萬元，甲公司長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.880

　　B.877.5

　　C.782.5

　　D.750

　　[答案]

　　[解析] 甲公司長期股權投資的初始投資成本的賬務處理：

　　借：長期股權投資 880

　　貸：主營業務收入 750

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 127.5

　　銀行存款 2.5

　　借：主營業務成本 780

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 800

　　22. 2008年6月1日，A公司購入甲公司25%的普通股權，對甲公司具有重大影響，A公司支付買價520萬元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元，另支付相關費用5萬元，A公司購入甲公司的股權準備長期持有。2008年6月1日，甲公司的所有者權益的賬面價值為1 500萬元，可辨認凈資產公允價值為1 800萬元。A公司的長期股權投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.455

　　B.450

　　C.505

　　D.525

　　[答案]

　　[解析] A公司初始投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 505

　　應收股利 20

　　貸：銀行存款 525

　　23. 恒通公司在2007年5月20日以一項固定資產和銀行存款20萬元作為對價，從華遠公司取得其持有的X公司的15%的股權，準備長期持有，該固定資產的賬面原價為200萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備為20萬元，該項固定資產的公允價值為180萬元，X公司2007年5月20日所有者權益的賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元，恒通公司為進行該項投資發生的相關費用為10萬元，則長期股權投資的入賬價值為()萬元。

　　A.200

　　B.210

　　C.300

　　D.150

　　[答案]

　　[解析] 賬務處理為：

　　借：固定資產清理 150

　　累計折舊 30

　　固定資產減值準備 20

　　貸：固定資產 200

　　借：長期股權投資 210

　　貸：銀行存款 30

　　固定資產清理 150

　　營業外收入——處置非流動資產利得 30

　　24. 甲公司2007年1月1日，以860萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響，2007年1月1日C公司所有者權益的賬面價值為1900萬元，可辨認凈資產的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司確認的長期股權投資的入賬價值為()萬元。

　　A.860

　　B.800

　　C.760

　　D.780

　　[答案]

　　[解析] 甲公司投資成本860萬元大于應享有C公司可辨認凈資產的份額2000×40%=800萬元，不調整長期股權投資成本，分錄如下：

　　借：長期股權投資——C公司(成本) 860

　　貸：銀行存款 860

　　25. 甲公司2007年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份(B公司為非上市公司)，甲公司以銀行存款支付買價520萬元，同時支付相關稅費5萬元。甲公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2007年1月1日的所有者權益賬面價值總額為5000萬元，B公司可辨認凈資產的公允價值為5500萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為()萬元。

　　A.520

　　B.525

　　C.500

　　D.550

　　[答案]

　　[解析] 企業以非合并方式取得的長期股權投資，其中以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。因此，甲公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=520+5=525(萬元)。

　　26. 甲公司2008年1月1日，以銀行存款購入乙公司70%的股份，采用成本法核算。乙公司于2008年4月2日宣告分派現金股利100萬元。2008年乙公司實現凈利潤400萬元，2009年5月1日乙公司宣告分派現金股利300萬元。甲公司2009年確認應收股利時應確認的投資收益為()元。

　　A.280

　　B.240

　　C.130

　　D.150

　　[答案]

　　[解析] 2009年應沖減的長期股權投資的初始投資成本=(100+300-400)×70%-70=-70(萬元)，2008年沖減了100×70%=70(萬元)的股利，所以，應該恢復長期股權投資成本70萬元。

　　賬務處理為：

　　借：應收股利 210

　　長期股權投資 70

　　貸：投資收益 280

　　二、多項選擇題

　　1. 根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，長期股權投資采用成本法核算時，下列各項可能會引起長期股權投資賬面價值變動的有()。

　　A.追加投資

　　B.減少投資

　　C.被投資企業實現凈利潤

　　D.被投資企業宣告發放現金股利

　　E.被投資方宣告股票股利

　　[答案]

　　ABD

　　[解析] 根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

　　2. 企業的長期股權投資采用權益法核算的，其正確的會計處理為()。

　　A.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本

　　B.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，作為商譽進行確認

　　C.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目

　　D.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，作為股權投資貸方差額，計入資本公積

　　E.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記“長期股權投資—其他權益變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目

　　[答案]

　　ACE

　　3. 采用權益法核算時，下列各項業務發生時，會引起投資企業資本公積發生變動的有()。

　　A.被投資企業接受非現金資產捐贈

　　B.被投資企業可供出售金融資產公允價值變動

　　C.被投資企業發放股票股利

　　D.被投資企業以權益結算的股份支付確認資本公積

　　E.被投資企業宣告分配現金股利

　　[答案]

　　[解析] 選項A，被投資企業計入營業外收入，投資企業當時不需要按持股比例進行調整，而是到期末根據被投資方實現的凈利潤確認投資收益;選項C，被投資企業的所有者權益總額未發生增減變化，因此，投資企業無需進行賬務處理;選項E，被投資方宣告分配現金股利時，投資方需要做出賬務處理，但不影響資本公積金額。

　　4. 在采用權益法核算的情況下，下列各項中不會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有()。

　　A.被投資企業接受現金捐贈時

　　B.被投資企業提取盈余公積

　　C.被投資企業宣告分派現金股利

　　D.被投資企業宣告分派股票股利

　　E.被投資企業以盈余公積轉增資本

　　[答案]

　　ABDE

　　[解析] 選項A，被投資單位應將其計入營業外收入，不會直接引起被投資企業所有者權益發生變動，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值;選項

　　B.D 、E，屬于被投資單位所有者權益內部項目之間的變動，所有者權益總額不變，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值。

　　5. 對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業發生的下列事項中，投資企業應該調整長期股權投資賬面價值的有()。

　　A.被投資企業實現凈利潤

　　B.被投資企業購買無形資產

　　C.被投資企業宣告分配現金股利

　　D .被投資企業可供出售金融資產的公允價值變動

　　E.被投資單位發生凈虧損

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 選項B被投資企業購買無形資產屬于資產一增一減或者資產和負債同時增加，不影響凈資產，因此投資企業不需要調整長期股權投資賬面價值。

　　6. 對長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業發生的下列事項中，投資企業應該調整長期股權投資賬面價值的有()。

　　A.被投資企業發放股票股利

　　B.被投資企業宣告分配現金股利

　　C.被投資企業接受捐贈的當時

　　D.被投資企業實現凈利潤

　　E.被投資單位持有的可供出售金融資產公允價值發生變動

　　[答案]

　　BDE

　　[解析] 選項A屬于被投資企業的所有者權益內部發生變動，投資企業不應該調整長期股權投資的賬面價值;選項C，只有在接受捐贈的期末才需要根據實現的凈利潤調整長期股權投資的賬面價值。其余三項都會影響投資企業長期股權投資的賬面價值。

　　7. 下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有()。

　　A. 采用權益法核算長期股權投資，被投資方實現的凈利潤

　　B.采用權益法核算長期股權投資，被投資方因可供出售金融資產公允價值上升而增加的資本公積

　　C.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的現金股利

　　D.采用成本法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的屬于投資后實現的現金股利

　　E.采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利

　　[答案]

　　BCE

　　[解析] 選項A，投資企業應按被投資企業實現的凈利潤計算應享有的份額確認投資收益。選項B，被投資方因發生資本溢價而增加的資本公積，投資方應按享有的份額調整資本公積。選項C，投資方應該確認為應收股利并減少長期股權投資的賬面價值，不確認投資收益;選項D，長期股權投資所獲得的屬于投資后實現的現金股利，成本法下應確認為投資收益;選項E，采用權益法核算長期股權投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。

　　8. 下列各項中，可能計入投資收益科目的有()。

　　A.長期股權投資采用權益法下被投資方宣告分配的現金股利

　　B.長期股權投資采用成本法下被投資方宣告分配的現金股利

　　C.期末長期股權投資賬面價值大于可收回金額的差額

　　D.處置長期股權投資時，結轉的“資本公積——其他資本公積”

　　E.被投資方發生超額虧損

　　[答案]

　　BDE

　　[解析] 選項A應計入應收股利并沖減長期股權投資的賬面價值;選項C為計提長期投資減值準備的處理，即借記“資產減值損失”，貸記“長期投資減值準備”，不涉及投資收益科目

　　9. 下列經濟業務或事項應通過“投資收益”科目核算的內容有()。

　　A.企業處置交易性金融資產、交易性金融負債、指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債、可供出售金融資產實現的損益

　　B.企業的持有至到期投資在持有期間取得的投資收益和處置損益

　　C.長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發放的現金股利或利潤中屬于投資后本企業享有的部分

　　D.長期股權投資采用權益法核算的，資產負債表日根據被投資單位實現的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額

　　E.處置采用權益法核算的長期股權投資時，應按處置長期股權投資的比例結轉原計入“資本公積—其他資本公積”科目的金額

　　[答案]

　　ABCDE

　　10. 企業根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，長期股權投資核算方法轉換的處理正確的有()。

　　A.將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本

　　B.將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的公允價值作為權益法核算的初始投資成本

　　C.將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，初始投資成本小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本

　　D.長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本

　　E.長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時投資的公允價值作為成本法核算的初始投資成本

　　[答案]

　　[解析] 長期股權投資核算方法轉換的處理：企業根據長期股權投資準則將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。

　　11. 下列情況投資企業不應該終止采用權益法核算而改為成本法核算的有()。

　　A.投資企業對被投資單位仍然具有重大影響，且公允價值不能可靠計量的

　　B.投資企業因追加投資，持股比例由原來的30%變為50%

　　C.投資企業對被投資單位仍然具有共同控制，且公允價值不能可靠計量的

　　D.投資企業因減少投資對被投資單位不再具有共同控制、重大影響，且公允價值不能可靠計量的

　　E.投資企業因減少投資對被投資單位不再具有重大影響，且公允價值不能可靠計量的

　　[答案]

　　ABC

　　[解析] 根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，投資企業因減少投資等原因對被投資單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當改按成本法核算，并以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　12. 企業處置長期股權投資時，正確的處理方法有()。

　　A.處置長期股權投資時，持有期間計提的減值準備也應一并結轉

　　B.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入營業外收入

　　C.采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入投資收益

　　D.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入投資收益

　　E.處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入營業外收入

　　[答案]

　　ACD

　　[解析] 根據《企業會計準則第2號--長期股權投資》的規定，采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。

　　13. 在非企業合并情況下，下列各項中，不應作為長期股權投資取得時初始投資成本入賬的有()。

　　A. 為取得長期股權投資而發生的間接相關費用

　　B.投資時支付的不含應收股利的價款

　　C.投資時支付款項中所含的已宣告而尚未領取的現金股利

　　D.投資時支付的與投資直接相關的稅金、手續費

　　E.為取得投資所發行的權益性證券的公允價值

　　[答案]

　　[解析] 選項A，為取得長期股權投資而發生的間接相關費用應計入當期損益;選項C，投資付款額中所含的已宣告而尚未領取的現金股利應確認為應收股利。

　　14. 按照我國企業會計準則的規定，企業合并中發生的相關費用正確的處理方法有()。

　　A.同一控制下企業合并發生的直接相關費用應計入當期損益

　　B.同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入企業合并成本

　　C.非同一控制下企業合并發生的直接相關費用計入企業合并成本

　　D.企業合并時與發行債券相關的手續費計入發行債務的初始計量金額

　　E.企業合并時與發行權益性證券相關的費用抵減發行收入

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 合并方為進行企業合并發生的有關費用，指合并方為進行企業合并發生的各項直接相關費用，如為進行企業合并支付的審計費用、進行資產評估的費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。不包括與為進行企業合并發行的權益性證券或發行的債務相關的手續費、傭金等，該部分費用應抵減權益性證券的溢價發行收入或是計入所發行債務的初始確認金額。

　　同一控制下企業合并進行過程中發生的各項直接相關的費用，應于發生時費用化計入當期損益。借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　非同一控制下企業合并中發生的與企業合并直接相關的費用，應當計入企業合并成本。

　　15. 同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，合并日其正確的會計處理方法有()。

　　A.按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本

　　B.按照取得被合并方可辨認凈資產公允價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本

　　C.長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，如果為借方差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益

　　D.長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，如果為貸方差額，應當調整資本公積

　　E.應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，計入應收股利

　　[答案]

　　ACDE

　　[解析] 選項B，應該按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，而不是可辨認凈資產公允價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

　　16. 在非同一控制下發生的企業合并，購買方的合并成本應該包括()

　　A. 購買方為進行企業合并付出的非現金資產的公允價值

　　B.購買方為進行企業合并發行或者承擔債務在購買日的公允價值

　　C.購買方為進行企業合并發行權益性證券所支付的傭金、手續費

　　D.購買方為進行企業合并支付的現金

　　E.為進行企業合并發生的直接相關費用

　　[答案]

　　ABDE

　　[解析] 選項C，發行權益性證券支付的手續費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合并成本。

　　17. 下列有關非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的表述中，正確的有()。

　　A. 計入企業合并成本的直接相關費用不包括為企業合并發行的債券或權益性證券發生的手續費、傭金等

　　B.以支付非貨幣性資產作為合并對價的，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入當期損益

　　C.支付的對價中包含的被投資單位已宣告發放的現金股利，不構成長期股權投資成本

　　D.在合并當期，投資企業取得被投資單位宣告發放的現金股利，一般應作為投資成本的收回，沖減投資成本

　　E.通過多次交換交易，分步取得股權最終形成企業合并的，企業合并成本為每一單項交換交易的成本之和

　　[答案]

　　ABCDE

　　18. 下列有關以合并以外的方式取得長期股權投資的說法中，不正確的有()

　　A. 投資者投入的長期股權投資，按投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同

　　或者協議約定的價值不公允的除外

　　B.以支付現金取得的長期股權投資，初始投資成本中不應包括與取得長期股權投資直接相關的費用

　　C.以發行權益性證券方式取得長期股權投資的，為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤

　　D.以發行債券方式取得的長期股權投資，與發行債券相關的傭金、手續費等相關費用計入負債的初始計量金額中，債券如為折價發行，該部分費用應增加折價的金額;債券如為溢價發行，該部分費用應減少溢價的金額

　　E.以支付現金取得的長期股權投資，初始投資成本應包括已經宣告但尚未發放的現金股利

　　[答案]

　　[解析] 選項B，以支付現金取得的長期股權投資，發生的直接相關費用應該計入初始投資成本;選項E，已經宣告但尚未發放的現金股利計入應收股利，不構成取得長期股權投資的成本。

　　19. 長期股權投資的成本法的適用范圍有()。

　　A.投資企業能夠對被投資企業實施控制的長期股權投資

　　B.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

　　C.投資企業對被投資企業具有共同控制的長期股權投資

　　D.投資企業對被投資企業具有重大影響的長期股權投資

　　E.投資企業對被投資企業不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期股權投資

　　[答案]

　　[解析] 根據《企業會計準則第2號-長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算

　　(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。選項CD應采用權益法核算，選項E應作為金融資產核算。

　　20. 下列有關A公司對B公司的長期股權投資，應采用成本法進行核算的有()。

　　A.A公司擁有B公司40% 的表決權資本，同時根據協議，B公司的生產經營決策由A公司控制

　　B.A公司擁有B公司25%的表決權資本，但對B公司不具有共同控制或重大影響，且相關股票在活躍市場上沒有報價

　　C.A公司擁有B公司15%的表決權資本，同時根據協議規定，由A公司負責向B公司提供生產經營所必須的關鍵技術資料

　　D.A公司擁有B公司40%的表決權資本，A公司的子公司擁有B公司30%的表決權資本

　　E.A公司擁有B公司10%的表決權資本，但A公司與B公司之間在日常經營活動上發生重要交易，進而影響到B公司的生產經營決策

　　[答案]

　　ABD

　　[解析] 長期股權投資的成本法適用于以下兩種情況：①企業能夠對被投資單位實施控制;②投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量。選項AD，A公司能夠對B公司實施控制，符合第①種情況;選項B為第②種情況。選項CE均應采用權益法核算。

　　21. 根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，下列關于成本法的處理正確的有()。

　　A.長期股權投資應當按照初始投資成本計價

　　B.追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本

　　C.被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益

　　D.投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回

　　E.適用范圍包括：投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

　　[答案]

　　ABDE

　　三、計算題

　　1. 甲公司2007年和2008年發生以下投資業務：

　　(1)甲公司2007年1月1日，以150萬元購入A公司10%的股權，并準備長期持有;

　　(2)A公司2007年3月1日宣告分派現金股利100萬元;

　　(3)A公司2007年實現凈利潤500萬;

　　(4)A公司2008年3月2日宣告分派現金股利(分別以下4種情況)：

　　①若分派現金股利700萬元;

　　②若分派現金股利500萬元;

　　③若分派現金股利400萬元;

　　④若分派現金股利100萬元。

　　要求：編制甲公司有關長期股權投資的會計分錄。

　　[答案]

　　甲公司編制的有關會計分錄如下：

　　(1)甲公司取得投資時：

　　借：長期股權投資——A公司 150

　　貸：銀行存款 150

　　(2)A公司2007年3月1日分派現金股利100萬元時：

　　借：應收股利 10

　　貸：長期股權投資——A公司 10

　　(3)A公司2007年實現凈利潤500萬元時，甲公司不作會計處理。

　　(4)A公司2008年3月2日宣告分派現金股利時：

　　①若分派現金股利700萬元

　　借：應收股利 70

　　貸：長期股權投資——A公司 20

　　投資收益 50

　　②若分派現金股利500萬元

　　借：應收股利 50

　　貸：投資收益 50

　　③若分派現金股利400萬元

　　借：應收股利 40

　　長期股權投資——A公司 10

　　貸：投資收益 50

　　④若分派現金股利100萬元

　　借：應收股利 10

　　長期股權投資——A公司 10

　　貸：投資收益 20

　　2. 2007年1月1日，長江公司用銀行存款66 000萬元從證券市場上購入大海公司發行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為80 000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為60 000萬元，資本公積為4 000萬元，盈余公積為1 600萬元，未分配利潤為14 400萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

　　大海公司2007年度實現凈利潤8 000萬元，提取盈余公積800萬元;2007年宣告分派2006年現金股利2 000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤10 000萬元，提取盈余公積1 000萬元，2008年宣告分派2007年現金股利2 200萬元。

　　要求：

　　(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

　　(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

　　[答案]

　　(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄：

　　① 2007年1月1日投資時：

　　借：長期股權投資——大海公司 66 000

　　貸：銀行存款 66 000

　　② 2007年分派2006年現金股利2 000萬元：

　　借：應收股利 (2 000×80%)1 600

　　貸：長期股權投資——大海公司 1 600

　　借：銀行存款 1 600

　　貸：應收股利 1 600

　　③2008年宣告分配2007年現金股利2 200萬元：

　　應收股利=2 200×80%=1 760(萬元)

　　應收股利累積數=1 600+1 760=3 360(萬元)

　　投資后應得凈利累積數=0+8 000×80%=6 400(萬元)

　　應恢復投資成本1 600萬元

　　借：應收股利 1 760

　　長期股權投資——大海公司 1 600

　　貸：投資收益 3 360

　　借：銀行存款 1 760

　　貸：應收股利 1 760

　　(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額：

　　①2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%=70 800(萬元)。

　　②2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=66 000+8 000×80%-2 000×80%+10 000×80%-2 200×80%=77 040(萬元)。

　　3. 2005年1月2日甲公司以2500萬元購入A公司10%有表決權的普通股股份，甲公司對A公司不具有共同控制或重大影響，該股份在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，甲公司對此項投資采用成本法核算。A公司有關資料如下：

　　(1)2005年4月20日A公司宣告2004年度的現金股利150萬元;2005年實現凈利潤300萬元。

　　(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的現金股利400萬元;2006年實現凈利潤500萬元。

　　(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的現金股利300萬元;2007年實現凈利潤350萬元。

　　(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的現金股利100萬元。

　　要求：計算甲公司各年應確認的投資收益并編制有關會計分錄。(單位以萬元表示)

　　[答案]

　　(1)2005年1月2日取得投資

　　借：長期股權投資—A公司 2500

　　貸：銀行存款 2500

　　2005年4月20日A公司宣告2004年度的現金股利150萬元

　　借：應收股利 (150×10%)15

　　貸：長期股權投資—A公司 15

　　(2)2006年4月20日A公司宣告2005年度的現金股利400萬元

　　應沖減初始投資成本的金額

　　=[(150+400)-300]×10%-15=10(萬元)

　　由于計算出的應沖減初始投資成本金額為正數，則說明應沖減初始投資成本賬面余額。

　　應確認投資收益=400×10%-10=30(萬元)

　　借：應收股利 (400×10%)40

　　貸：長期股權投資——A公司 10

　　投資收益 30

　　(3)2007年4月20日A公司宣告2006年度的現金股利300萬元

　　應沖減初始投資成本的金額

　　=[(150+400+300)-(300+500)] ×10%-(15+10)

　　=-20(萬元)

　　由于計算出的應沖減初始投資成本金額為-20萬元，則說明不但不應沖減初始投資成本賬面余額，還應恢復已經沖減初始投資成本。

　　應確認投資收益=300×10%-(-20)=50(萬元)

　　借：應收股利 (300×10%)30

　　長期股權投資——A公司 20

　　貸：投資收益 50

　　(4)2008年4月20日A公司宣告2007年度的現金股利100萬元。

　　應沖減初始投資成本的金額

　　=[(150+400+300+100)-(300+500+350)] ×10%-(15+10-20)

　　=-25(萬元)

　　由于計算出的應沖減初始投資成本金額為負數，說明不但不應沖減初始投資成本賬面余額，還應恢復已經沖減初始投資成本，但恢復增加數不能大于原已沖減數5(15+10-20)萬元。

　　應確認投資收益

　　=100×10%-(-5)=15(萬元)

　　借：應收股利 (100×10%)10

　　長期股權投資—A公司 5

　　貸：投資收益 15

　　4. M公司于20×7年2月取得N公司10%的股權，成本為600萬元，取得投資時N公司可辨認凈資產公允價值總額為5 600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，M公司對其采用成本法核算。M公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。

　　20×8年4月10日，M公司又以1 200萬元的價格取得N公司12%的股權，當日N公司可辨認凈資產公允價值總額為8 000萬元。取得該部分股權后，按照N公司章程規定，M公司能夠派人參與N公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權后至新增投資當期期初，N公司通過生產經營活動實現的凈利潤為600萬元，未派發現金股利或利潤。

　　要求：

　　(1)編制20×8年4月10日M公司以1 200萬元的價格取得N公司12%的股權的會計分錄。

　　(2)編制由成本法轉為權益法核算對長期股權投資賬面價值進行調整的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)20×8年4月10日，M公司應確認對N公司的長期股權投資

　　借：長期股權投資 1 200

　　貸：銀行存款 1 200

　　(2)對長期股權投資賬面價值的調整確認該部分長期股權投資后，M公司對N公司投資的賬面價值為1 800萬元。

　　①對于原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額560萬元(5 600×10%)之間的差額40萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (8 000-5 600)相對于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分為60萬元(600×10%)，應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益;除實現凈損益外其他原因導致的可辨認凈資產公允價值的變動180萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：

　　借：長期股權投資 240

　　貸：資本公積——其他資本公積 180

　　盈余公積 6

　　利潤分配——未分配利潤 54

　　②對于新取得的股權，其成本為1 200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額960萬元(8 000×12%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。

　　5. 江海公司2006年～2008年有關投資業務如下：

　　(1)2006年1月1日，江海公司以610萬元(含已宣告但尚未領取的現金股利10萬元，支付的相關費用0.6萬元)購入A公司10%的股權(A公司為非上市公司，其股權不存在活躍市場)，A公司當日可辨認凈資產公允價值為6 000萬元(假定A公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。江海公司對A公司沒有重大影響，江海公司采用成本法核算此項投資。

　　(2)2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的現金股利10萬元。

　　(3)2006年A公司實現凈利潤400萬元(假定利潤均衡發生)。

　　(4)基于對A公司長遠發展前景的信心，江海公司擬繼續增持A公司股份。2007年1月1日，又從A公司的另一投資者處取得A公司20%的股份，實際支付價款1 300萬元。此次購買完成后，持股比例達到30%，對A公司有重大影響，改用權益法核算此項投資。2007年1月1日A公司可辨認凈資產公允價值為6 200萬元。

　　(5)2007年A公司實現凈利潤1 000萬元。

　　(6)2007年末A公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。

　　(7)2008年1月5日，江海公司將持有的A公司的15%股權對外轉讓，實得款項1 400萬元，從而對A公司不再具有重大影響，江海公司將對A公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。

　　(8)2008年4月20日，A公司宣告分派現金股利400萬元。

　　要求：根據上述資料，編制江海公司與投資業務有關的會計分錄。

　　[答案]

　　(1)2006年1月1日

　　借：長期股權投資 600

　　應收股利 10

　　貸：銀行存款 610

　　(2)2006年5月10日

　　借：銀行存款 10

　　貸：應收股利 10

　　(3)2007年1月1日

　　①購入20%股權時：

　　借：長期股權投資——A公司(成本) 1 300

　　貸：銀行存款 1 300

　　②調整長期股權投資的賬面價值

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整) (400×10%)40

　　資本公積――其他資本公積 {[400-(6200-6000)]×10%｝20

　　貸：盈余公積 (400×10%×10%)4

　　利潤分配——未分配利潤 (400×10%-4)36

　　長期股權投資――A公司(其他權益變動) 20

　　(4)2007年末

　　借：長期股權投資——A公司(損益調整) (1000×30%)300

　　貸：投資收益 300

　　借：長期股權投資——A公司(其他權益變動) 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(5)2008年1月5日

　　借: 銀行存款 1 400

　　貸：長期股權投資——A 公司 (成本) 950

　　——A 公司 (損益調整) 170

　　——A 公司 (其他權益變動) 20

　　投資收益 260

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　貸：投資收益 20

　　借：長期股權投資——A 公司 1 140

　　貸：長期股權投資——A 公司(成本) 950

　　——A 公司(損益調整) 170

　　——A 公司(其他權益變動) 20

　　(6)2008年4月20日

　　借：應收股利 (400×15%)60

　　貸：長期股權投資——A公司 60

　　四、計算題。

　　1. M股份有限公司(以下簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公司(以下簡稱N公司)投資業務的有關資料如下：

　　(1)2006年1月1日，M公司以銀行存款2 000萬元購入N公司20%的股份，另支付相關稅費10萬元。M公司對N公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。2006年1月1日，N公司的可辨認凈資產的公允價值為9 150萬元。

　　(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。

　　(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的現金股利。

　　(4)2006年度，N公司實現凈利潤400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部門用的設備公允價值為800萬元，賬面價值為600萬元，截至2006年初，固定資產的預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。

　　(5)2007年5月2日，N公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現金股利。該利潤分配方案于當日對外公布。N公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現金股利100萬元。

　　(6)2007年，N公司發生凈虧損500萬元。

　　(7)2007年12月31日，由于N公司當年發生虧損，M公司對N公司投資的預計可收回金額降至1 790.8萬元。

　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(5)題。

　　(1).M公司對N公司長期股權投資的初始投資成本為()。

　　A. 1810萬元

　　B.1830萬元

　　C.2000萬元

　　D.2010萬元

　　[答案]

　　[解析] 初始投資成本=2000+10=2010(萬元)，初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額=2010-9150×20%=180(萬元)，屬于商譽，不進行確認。取得長期股權投資的會計分錄為：

　　借：長期股權投資——N公司 2 010

　　貸：銀行存款 2 010

　　(2).2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤，M公司應做的會計處理是()。

　　A.確認投資收益100萬元

　　B.確認投資收益20萬元

　　C.沖減投資成本100萬元

　　D.沖減投資成本20萬元

　　[答案]

　　[解析] N公司宣告的是M公司投資以前年度實現的凈利潤，所以M公司不能享有，應當作為投資成本的收回，按照應分得的現金股利沖減投資成本，會計分錄為：

　　借：應收股利 20

　　貸：長期股權投資——N公司 (100×20%)20

　　(3).2006年底，N公司實現2006年度的凈利潤400萬元時，針對M公司此時應做的會計處理，下列說法正確的是()。

　　A.直接按照N公司實現的凈利潤400萬元計算應確認的投資收益

　　B.不做任何處理，在N公司股東大會宣告分派現金股利時確認投資收益

　　C.首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的投資收益

　　D.首先對N公司賬面凈利潤進行調整，然后再計算應確認的應收股利

　　[答案]

　　[解析] 在權益法核算下，如果在取得投資時被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，未來期間在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應首先對被投資單位賬面凈利潤進行調整，然后再確認為投資收益，同時調增長期股權投資賬面價值。在被投資單位宣告分派現金股利時，確認應收股利，同時沖減長期股權投資賬面價值。

　　首先將N公司的賬面凈利潤調整為：400-(800-600)÷10=380(萬元);然后，據此計算M公司的投資收益為76萬元(380×20%)。

　　分錄如下：

　　借：長期股權投資——N公司 76

　　貸：投資收益 76

　　(4).2007年底M公司應確認的凈虧損為()。

　　A.104萬元

　　B.100萬元

　　C.-104萬元

　　D.-100萬元

　　[答案]

　　[解析] 對虧損進行調整：500+(800-600)÷10=520

　　借：投資收益 104(520×20%)

　　貸：長期股權投資——N公司 104

　　(5).2007年底M公司應計提的長期股權投資減值準備為()。

　　A.179.2萬元

　　B.171.2萬元

　　C.199.2萬元

　　D.191.2萬元

　　[答案]

　　[解析] 2007年末，長期股權投資的賬面余額=2 010-20+76-104=1 962(萬元);

　　相比此時的可收回金額1 790.8萬元，應提準備171.2萬元。分錄如下：

　　借：資產減值損失 171.2

　　貸：長期股權投資減值準備 171.2

　　2. 2007年1月1日大運公司以銀行存款9 000萬元投資于天馬公司60%的股權，當日天馬公司可辨認凈資產公允價值總額為13 500萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。2007年末天馬公司實現凈利潤7 500萬元。天馬公司于2008年3月1日宣告分派2007年度的現金股利2 000萬元。2008年12月6日，大運公司將其持有的對天馬公司長期股權投資60%中的1/3出售給某企業，出售取得價款5 400萬元，出售時的賬面余額仍為9 000萬元，未計提減值準備，于當日辦理完畢股權劃轉手續。當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為24 000萬元。

　　除所實現凈損益外，天馬公司未發生其他計入資本公積的交易或事項。大運公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權后，大運公司對天馬公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對天馬公司的生產經營決策實施控制。

　　要求：

　　根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(3)題。

　　(1).下列有關大運公司長期股權投資處理的表述中，不正確的是()。

　　A.對天馬公司的初始投資成本為9 000萬元

　　B.在收回投資后，應當對原持股比例60%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行調整

　　C.在調整長期股權投資賬面價值時，不應考慮其他原因導致的可辨認凈資產公允價值變動

　　D.在收回投資后，對天馬公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算

　　[答案]

　　[解析] 在收回投資后，對天馬公司長期股權投資由成本法改為按照權益法核算，并對剩余持股比例40%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行追溯調整。

　　(2).2008年12月6日大運公司處置天馬公司股權應確認的投資收益金額為()。

　　A.2400萬元

　　B.-2400萬元

　　C.2800萬元

　　D.-2800萬元

　　[答案]

　　[解析] 2008年12月6日大運公司處置天馬公司股權的會計分錄

　　借：銀行存款5 400

　　貸：長期股權投資 3 000(9 000×1/3)

　　投資收益 2 400

　　(3).大運公司對長期股權投資賬面價值進行調整時，應調整增加的留存收益金額為()。

　　A.3 000萬元

　　B.2 700萬元

　　C.2 200萬元

　　D.1 980萬元

　　[答案]

　　[解析] 剩余長期股權投資的賬面成本為9 000×2/3=6 000(萬元)，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600萬元(6 000-13 500×40%)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的成本進行調整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈損益為3 000萬元(7 500×40%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于天馬公司分派現金股利2 000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下則應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800萬元(2 000×40%)。企業應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權投資 2 200

　　貸：盈余公積 220(2 200×10%)

　　利潤分配――未分配利潤 1 980 (2 200×90%)

　　3. 2007年1月1日，恒通公司以銀行存款500萬元取得遠大公司80%的股份，恒通公司與遠大公司在合并前后均不受同一控制。合并當日遠大公司所有者權益的賬面價值為700萬元，可辨認凈資產公允價值為800萬元。2007年5月2日，遠大公司宣告分配2006年度現金股利100萬元，2007年度遠大公司實現利潤200萬元。2008年5月2日，遠大公司宣告分配現金股利300萬元，2008年度遠大公司實現利潤300萬元。2009年5月2日，遠大公司宣告分配現金股利200萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至第(3)題。

　　(1).2007年1月1日，恒通公司對遠大公司的初始投資成本為()。

　　A. 400萬元

　　B.500萬元

　　C.560萬元

　　D.640萬元

　　[答案]

　　(2).下列有關恒通公司該項長期股權投資的會計處理中，正確的是()。

　　A. 恒通公司應按照取得遠大公司所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本

　　B.恒通公司應按照取得遠大公司可辨認凈資產公允價值的份額作為初始投資成本

　　C.恒通公司應在遠大公司實現凈利潤時確認投資收益

　　D.恒通公司應在遠大公司宣告分配屬于投資后實現的現金股利時確認投資收益