2016注冊會計師考試《會計》備考練習題及答案
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一、單項選擇題：
1、某企業為延長甲設備的使用壽命，2010年10月份對其進行改良，11月份完工，改良時發生相關支出共計32萬元，估計能使甲設備延長使用壽命3年。根據2010年10月末的賬面記錄，甲設備的原賬面原價為200萬元，采用直線法計提折舊，使用年限為5年，預計凈殘值為0，已使用兩年，已提減值準備30萬元。若被替換部分的賬面原值為50萬元，則該企業2010年11月份改良后固定資產價值為( )萬元。 (200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5
A.182
B.99.5
C.150
D.32
【正確答案】：B
【答案解析】：該企業2010年11月份改良后固定資產價值=(200-200/5×2-30)+32-(50/5×3-30×50/200)=99.5(萬元)。
或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32=99.5(萬元)
2、甲公司2009年6月2日購入一臺不需要安裝生產用設備，購買價格300000元(不含稅)，發生相關稅費(非增值稅)20000元，設備已于當月交付使用。該設備預計使用年限5年，預計凈殘值為20000元，甲公司采用年數總和法計提折舊。
2010年12月31日，因市場環境變化導致產品銷路不暢，經減值測試該設備發生減值。經估計該設備的公允價值為100000元，可歸屬于該設備的處置費用為5000元;預計設備尚可使用3年，預計其在未來2年內每年年末生產的現金流量分別為48000元。40000元;第3年生產的現金流量以及使用壽命結束時處置形成的現金流量為45000。假定在計算未來現金流量現值時，考慮相關風險確定折現率為10%。計提減值后，該設備預計凈殘值不變，改為平均年限法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)-(4)題。(計算結果保留整數)
(1)該設備的入賬價值為( )元。
A.320000
B.310000
C.300000
D.290000
(2)2010年度該設備應計提的折舊額為( )元。
A.40000
B.50000
C.80000
D.90000
(3)2010年12月31日該設備應計提的固定資產減值準備為( )元。
A.69497
B.110503
C.95000
D.180000
(4)2011年度該設備應計提的折舊額為( )元。
A.110503學會計論壇bbs.xuekuaiji.com
B.45252
C.30168
D.25000
【答案】
(1)A
【解析】設備的入賬價值=300000+20000=320000(元)。
(2)D
【解析】2009年該設備應計提的折舊額=(320000-20000)×(5/15×6/12+4/15×6/12)=90000(元)。
(3)A
【解析】2010年12月31日該設備的賬面價值=320000-[(320000-20000)×5/15×6/12+90000]=180000(元)，可收回金額計算如下：
①設備公允價值減去處置費用后的凈額=100000-5000=95000(元)
②設備預計未來現金流量現值=48000/(1+10%)+40000/(1+10%)2+45000/(1+10%)3=43636+33058+33809=110503(元)
③該設備的可收回金額=180000-110503=69497(元)
會計分錄如下：
借：資產減值損失 69497
貸：固定資產減值準備 69497
(4)C
【解析】2011年度該設備計提的折舊額=(110503-20000)/3=30168(元)。
3、下列各項中不應計入“固定資產清理”科目借方的是( )。
A.因出售廠房而繳納的營業稅
B.轉讓固定資產的變價收入
C.因自然災害損失的固定資產賬面凈值
D.支付清理固定資產人員的工資
【正確答案】：B
【答案解析】：轉讓固定資產的變價收入應計入“固定資產清理”科目貸方。
二、多項選擇題
甲公司是一般增值稅納稅企業，發生如下業務：
(1)2011年1月2日，甲公司對乙公司投資，持有乙公司20%的股權，取得成本為5800萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值總額為30000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。乙公司股權在公開市場中沒有報價，甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響。
(2)2011年2月2日，乙公司宣告并派發2010年現金股利500萬元，2011年乙公司實現凈利潤 3000萬元，因可供出售金融資產變動增加資本公積凈額150萬元。
(3)2012年1月2日，甲公司再次以銀行存款7100萬元購得乙公司20%的股權，另支付相關稅費100萬元，至此甲公司持有乙公司40%的股權，對乙公司生產經營決策具有重大影響。乙公司2012年1月2日，可辨認凈資產公允價值總額為34000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：根據上述資料，回答下列第(1)至第(3)題。
(1)甲公司對該項長期股權投資核算方法，下列說法中正確的有( )。
A.2011年甲公司對長期股權投資采用成本法進行核算
B.2011年甲公司對長期股權投資采用權益法進行核算
C.2012年甲公司對長期股權投資采用成本法核算
D.2011年、2012年甲公司對長期股權投資都采用權益法核算
E.2012年甲公司對長期股權投資的核算方法由成本法變為權益法
(2)2012年1月2日，甲公司對長期股權投資投資成本的處理，下列說法中正確的有( )。
A.長期股權投資投資成本為13000萬元
B.長期股權投資投資成本為19600萬元
C.長期股權投資投資成本為20000萬元
D.原投資成本應調增200萬元，第二次投資投資成本調增400萬元
E.綜合考慮兩次投資，投資成本調整額為0
(3)2012年1月2日，甲公司對長期股權投資原賬面價值的調整處理，下列說法中正確的有( )。
A.對于2011年分配的現金股利500萬元，不需調整原賬面價值
B.一方面調減留存收益500萬元，一方面調減長期股權投資賬面價值500萬元
C.一方面調增留存收益500萬元，一方面調增長期股權投資賬面價值500萬元
D.一方面調增資本公積300萬元，一方面調整長期股權投資賬面價值300萬元
E.一方面調增資本公積30萬元，一方面調整長期股權投資賬面價值30萬元
【答案】(1)AE;(2)AE;(3)CD
【解析】
(1)2011年甲公司對乙公司不具有共同控制和重大影響，采用成本法核算;2012年再次取得投資，對乙公司具有重大影響，由成本法轉為權益法核算。
(2)因第一次投資成本小于第一次投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額200萬元，而第二次投資，投資成本大于第二次投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額400萬元，綜合考慮后不調整投資成本，投資成本為5800+7100+100=13000(萬元)，選項A、E正確。
會計處理如下：
2011年1月2日A公司對B公司投資
借：長期股權投資 5800
貸：銀行存款 5800
2011年2月2日收到現金股利學會計論壇
借：應收股利 100
貸：投資收益 100
借：銀行存款 100
貸：應收股利 100
2012年1月2日再次投資
借：長期股權投資 7200
貸：銀行存款 7200
(3)調整長期股權投資賬面價值
①綜合考慮兩次投資不調整投資成本。
②對于2011年2月2日 B公司派發2010年現金股利500萬元，成本法與權益法的處理不同，需要調整原賬面價值，調減金額= 500×20% = 100(萬元)
借：盈余公積 10
利潤分配——未分配利潤 90
貸：長期股權投資——成本 100
③調整原投資比例部分
借：長期股權投資——損益調整 600(3000×20%)
——其他權益變動 300{[34000-(30000-500+3000)] ×20%}
貸：盈余公積 60
利潤分配——未分配利潤 540
資本公積——其他資本公積 300
綜合考慮，選項C、D正確。
三、計算題：
甲公司是一家從事印刷業的企業，有關業務資料如下：
(1)2007年12月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568000元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值率為固定資產原價的3%。預計使用年限為6年。
(2)2009年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要，但因新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。
(3)2009年12月31日至2010年3月31日，經過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發生支出268900元，全部以銀行存款支付。
(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用狀態后，大大提高了生產能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%，折舊方法仍為年限平均法。
(5)為簡化，整個過程不考慮其他相關稅費，公司按年度計提固定資產折舊。
假定改擴建后的固定資產的入賬價值不能超過其可收回金額。
要求：
(1)若改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線預計能給企業帶來的可收回金額為700000元，編制固定資產涉及改擴建過程的全部會計分錄并計算2010年和2011年計提的折舊額。
(2)若改擴建工程達到預定可使用狀態后，該生產線預計能給企業帶來的可收回金額為600000元，計算2010年和2011年計提的折舊額。
【答案】
(1)①2009年12月31日，固定資產已提折舊=568000×(1-3%)÷6×2=183653.33(元)，固定資產的賬面價值=568000-183653.33=384346.67(元)。
借：在建工程 384346.67
累計折舊 183653.33
貸：固定資產 568000
②2009年12月31日至2010年3月31日，固定資產發生后續支出的會計分錄
借：在建工程 268900
貸：銀行存款 268900
③2010年3月31日，若將后續支出全部計入固定資產賬面價值，改擴建固定資產入賬價值=384346.67+268900=653246.67元，因可收回金額為700000元，所以，后續支出可全部資本化。
借：固定資產 653246.67
貸：在建工程 653246.67
④2010年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×9=61320.90(元)
⑤2011年折舊額=653246.67×(1-3%)÷(7×12+9)×12=81761.20(元)
(2)因可收回金額為600000元，所以固定資產的入賬價值為600000元。
①2010年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×9=56322.58(元)
②2011年折舊額=600000×(1-3%)÷(7×12+9)×12=75096.77(元)。
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