注冊會計師《會計》考試試題及答案2016
一、單項選擇題
1.中華公司從政府無償取得10 000畝的森林，難以按照公允價值計量，只能以名義金額計量，中華公司在取得森林時貸記的會計科目是( )。
A.資本公積10 000元
B.營業外收入10 000元
C.其他業務收入10 000元
D.營業外收入1元
2.2007年1月1日，北京市某公司為建造一項污水處理工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%。12月31日，該公司向朝陽區政府提出財政貼息申請。經審核，政府批準按照實際貸款額500萬元給予該公司年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。2008年4月1日，第一筆財政貼息資金14萬元到賬。2008年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金16萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。自2008年7月1日起，每月轉入當期損益的金額是( )元。
A.180 000
B.2 500
C.150 000
D.300 000
3.甲公司因政策原因導致本期虧損100萬元，期末收到300萬元財政補助，其中200萬元將用于下一年度補貼虧損，甲公司應確認( )。
A.遞延收益300萬元
B.營業外收入300萬元
C.遞延收益200萬元和營業外收入100萬元
D.資本公積200萬元和營業外收入100萬元
4.2007年1月1日，乙企業為建造一項環保工程向銀行貸款1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。當年12月31日，乙企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額1 000萬元給與乙企業年利率3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付。2008年1月15日，第一筆財政貼息資金24萬元到賬。2008年6月30日，工程完工，第二筆財政貼息資金36萬元到賬，該工程預計使用年限10年。乙企業2008年應確認的營業外收入為( )萬元。
A.36
B.60
C.3
D.0.5
二、多項選擇題
1.以下表述正確的有( )。
A.政府補助是企業從政府無償取得的貨幣性資產或非貨幣性資產
B.政府補助表現為政府無償向企業提供資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產
C.政府的資本性投入不屬于政府補助
D.由于政府沒有直接向企業無償提供的資產，所以減免稅款等稅收優惠不屬于“政府補助”準則規范的內容
E.增值稅的出口退稅不屬于“政府補助”準則規范的內容
2.下列屬于政府補助中財政撥款的有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵企業安置職工就業而給予的獎勵款項
C.撥付企業的糧食定額補貼
D.撥付企業開展研發活動的研發經費
E.財政部門撥給企業用于購建固定資產或進行技術改造的專項資金
3.與收益相關的政府補助的確認，下列說法中正確的有( )。
A.用于補償企業以后期間的費用或損失的，取得時確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間，計入當期營業外收入
B.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入
C.用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時應當調整期初留存收益
D.用于補償企業以后期間的費用或損失的，應當計入當期營業外收入
E.在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益
4.政府補助中的稅收返還主要包括( )。
A.先征后返辦法向企業返還的稅款
B.即征即退辦法向企業返還的稅款
C.先征后退辦法向企業返還的稅款
D.增值稅出口退稅
E.直接減征增值稅
三、計算題
1.甲公司2006年12月申請某國家級研發補貼。申報書中的有關內容如下：本公司于2006年1月啟動數字印刷技術開發項目，預計總投資3 600萬元、為期3年，已投入資金1 200萬元。項目還需新增投資2 400萬(其中，購置固定資產1 200萬元、場地租賃費600萬元、人員費300萬元、市場營銷300萬元)，計劃自籌資金1 200萬元、申請財政撥款1 200萬元。
2007年1月1日，主管部門批準了甲公司的申報，簽訂的補貼協議規定：批準甲公司補貼申請，共補貼款項1 200萬元，分兩次撥付。申請批準日撥付600萬元，結項驗收時支付600萬元。該開發項目假定于2008年末完工，2009年3月1日通過驗收并收到第二筆補貼款。假設按年分配遞延收益。
要求:編制甲公司的相關會計分錄。
2.AS企業有關政府補助業務如下：
(1)AS企業2007年1月1日收到財政部門撥給企業用于購建X生產線的專項政府補助資金500萬元存入銀行。
(2)2007年1月1日AS企業用該政府補助對X生產線進行購建。購入一批機器設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為400萬元，增值稅進項稅額為68萬元，支付的運輸費為2萬元，款項已通過銀行支付。生產線購建時，領用原材料一批，價值30萬元;應付安裝工人的薪酬為74.9萬元;假定不考慮其它相關稅費。
(3)2007年6月8日達到預定可使用狀態，預計使用年限為10年，凈殘值為0萬元，采用年限平均法計算年折舊額。
要求：(1)編制AS企業2007年1月1日收到財政部門撥給企業用于購建X生產線的專項資金的會計分錄。來源：青年人
(2)編制2007年1月1日AS企業用該政府補助對X生產線進行購建的會計分錄。
(3)編制2007年6月8日達到預定可使用狀態的會計分錄。
(4)計算并編制2007年末計提折舊額的會計分錄。
(5)編制2007年末在該固定資產使用壽命內平均分配遞延收益的會計分錄。
3.20×4年初福恩公司接受一項政府補貼200萬元，要求用于治理當地環境污染，企業購建了專門設施并于20×4年末達到預定可使用狀態。該專門設施入賬金額為320萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。20×8年末福恩公司出售了該專門設施，取得價款150萬元。不考慮其他因素。
要求：編制福恩公司的相關會計分錄。
參考答案
一、單項選擇題
1.【正確答案】 D
【答案解析】 與資產相關的政府補助為無償劃撥的長期非貨幣性資產時，應按照公允價值確認和計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額1元計量。
2.【正確答案】 B
【答案解析】 轉入當期損益的金額=300 000÷120=2 500(元)
3.【正確答案】 C
4.【正確答案】 C
【答案解析】 乙企業2008年應確認的營業外收入=60÷10×6/12=3(萬元)
二、多項選擇題
1.【正確答案】 ABCDE
2.【正確答案】 BCDE
【答案解析】 增值稅出口退稅不屬于政府補助。
3.【正確答案】 ABE
【答案解析】 與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入;用于補償企業已發生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
4.【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項D不屬于政府補助;選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優惠，體現了政策導向，但政府并未直接向企業無償提供資產，因此不作為政府補助處理。
三、計算題
1.【正確答案】 (1)2007年1月1日，實際收到撥款600萬元
借：銀行存款 6 000 000
貸：遞延收益 6 000 000
(2)自2007年1月1日至2008年12月31日，每個資產負債表日，分配遞延收益：
借：遞延收益 3 000 000
貸：營業外收入 3 000 000
(3)2009年項目通過驗收，于3月1日實際收到撥付600萬元：
借：銀行存款 6 000 000
貸：營業外收入 6 000 000
2.【正確答案】 (1)編制AS企業2007年1月1日收到財政部門撥給企業用于購建X生產線的專項資金的會計分錄：
借：銀行存款 500
貸：遞延收益 500
(2)編制2007年1月1日AS企業用該政府補助對X生產線進行購建的會計分錄：
借：在建工程 470 (400+68+2)
貸：銀行存款 470
②領用原材料：
借：在建工程 35.1
貸：原材料 30
應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 5.1
③應付安裝工人薪酬：
借：在建工程—安裝工程 74.9
貸：應付職工薪酬 74.9
(3)編制2007年6月8日達到預定可使用狀態的會計分錄：
借：固定資產 580
貸：在建工程 580
(4)計算并編制2007年末計提折舊額的會計分錄：
2007年折舊額=580÷10÷2=29(萬元)
借：制造費用 29
貸：累計折舊 29
(5)編制2007年末在該固定資產使用壽命內平均分配遞延收益的會計分錄：
借：遞延收益 25(500÷10÷2)
貸：營業外收入 25
3.【正確答案】 (1)20×4年初接受政府補貼時：
借：銀行存款 200
貸：遞延收益 200
(2)20×4年末專門設施完工時：
借：固定資產 320
貸：在建工程 320
(3)自20×5年起每個資產負債表日(年末)計提折舊，同時分攤遞延收益時：
①計提折舊
借：管理費用 64(320/5)
貸：累計折舊 64
②分攤遞延收益(年末)
借：遞延收益 40(200/5)
貸：營業外收入 40
(4)20×6年、20×7年、20×8的折舊和遞延收益的攤銷同上面(3)處理。
(5)20×8年末出售專門設施，同時轉銷遞延收益余額：
①出售專門設施：
借：固定資產清理 64
累計折舊 256(64×4)
貸：固定資產 320
借：銀行存款 150
貸：固定資產清理 64
營業外收入 86
②轉銷遞延收益余額：
借：遞延收益 40
貸：營業外收入 40
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