2017年注冊會計師《會計》專項練習
導讀：自己不會的題目，去看了別人的一會兒就會忘記，但如果是自己思考出來的，就會記得很牢。以下是yjbys網小編整理的關于2017年注冊會計師《會計》專項練習，供大家備考。
1、大華股份有限公司(以下簡稱大華公司)擁有企業總部資產和三條獨立生產線(A、B、C三條生產線)，被認定為三個資產組。2×10年末總部資產和三個資產組的賬面價值分別為400萬元、400萬元、500萬元和600萬元。三條生產線的使用壽命分別為5年、10年和15年。
由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使三條生產線出現減值跡象并于期末進行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬面價值作為分攤的依據。
經減值測試計算確定的三個資產組(A、B、C三條生產線)的可收回金額分別為460萬元、480萬元和580萬元。
<1>、分別計算總部資產和各資產組應計提的減值準備金額;
|
項 目 |
A生產線 |
B生產線 |
C生產線 |
合計 |
|
資產組賬面價值 |
400 |
500 |
600 |
1 500 |
|
各資產組剩余使用壽命 |
5 |
10 |
15 |
|
|
各資產組按使用壽命計算的權重 |
1 |
2 |
3 |
|
|
各資產組加權計算后的賬面價值 |
400 |
1 000 |
1 800 |
3 200 |
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總部資產分攤比例 |
12.5% |
31.25% |
56.25% |
100% |
|
總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額 |
50 |
125 |
225 |
400 |
|
包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值 |
450 |
625 |
825 |
1 900 |
|
可收回金額 |
460 |
480 |
580 |
1 520 |
|
應計提減值準備金額 |
0 |
145 |
245 |
390 |
|
各資產組減值額分配給總部資產的數額 |
0 |
145×125/625 |
245×225/825 |
95.82 |
|
資產組本身的減值數額 |
0 |
145×500/625 |
245×600/825 |
294.18 |
<2>、編制計提減值準備的有關會計分錄。(答案中單位以萬元表示)
2、甲上市公司主要從事丁產品的生產和銷售。自2006年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財務報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。
(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝對外出售。
①減值測試當日，設備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A、B無其他用途。其公允價值及未來現金流量現值無法單獨確定。
②減值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。
③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l 200萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為1 160萬元(即公允價值)，另將發生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計，其未來現金流量現值為1 180萬元。
(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據甲公司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下：
①2007年7月至2008年6月有關現金流入和流出情況：
|
項目 |
金額（萬元） |
|
產品銷售取得現金 |
1 500 |
|
采購原材料支付現金 |
500 |
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支付人工工資 |
400 |
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以現金支付其他制造費用 |
80 |
|
以現金支付包裝車間包裝費 |
20 |
②2008年7月至2009年6月，現金流量將在①的基礎上增長5%。
③2009年7月至2010年6月，現金流量將在①的基礎上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5%，故以5%作為預計未來現金流量折現率。
5%的復利現值系數
|
折現率 |
1年 |
2年 |
3年 |
|
5% |
0.9524 |
0.907 |
0.8638 |
(4)根據上述(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。
①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、C、D均進行減值測試。
②將設備A、B、C作為一個資產組進行減值測試。
該資產組的可收回金額
=(1 500-500-400-80-20)×0.9524+(1 500-500-400-80-20)
×105%×0.907+(1 500-500-400-80-20)×103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857
≈1 397.23(萬元)
該資產組應計提的減值準備
=2 000-1 397.23
=602.77(萬元)
其中：設備C應計提的減值準備=500-(340-40)=200(萬元)
設備A應計提的減值準備=(602.77-200)× 900÷l 500≈241.66(萬元)
設備B應計提的減值準備=402.77-241.66=161.11(萬元)
③對設備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1 200-(1 160-60)=100(萬元)
<1>、分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請說明正確的認定結果。
<2>、分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C、D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。
3、(1)甲公司在2010年12月31日，以8 000萬元的價格吸收合并了乙公司，甲公司與乙公司的原股東不存在關聯方關系。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為12 500萬元，負債(全部為應付賬款)的公允價值為5 000萬元，甲公司確認了商譽500萬元。乙公司的全部資產劃分為兩條生產線—A生產線(包括A1、A2、A3三臺設備)和B生產線(包括B1、B2兩臺設備)，A生產線的公允價值為7 500萬元(其中：A1設備為2 000萬元、A2設備為2 500萬元、A3設備為3 000萬元)，B生產線的公允價值為5 000萬元(其中：B1設備為1 500萬元、B2設備為3 500萬元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。
(2)甲公司在購買日將商譽按照資產組的入賬價值比例分攤至資產組，即A資產組分攤的商譽價值為300萬元，B資產組分攤的商譽價值為200萬元。
2011年，由于A、B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷量銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。2011年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計A、B生產線未來5年現金流量及其折現率，計算確定的A、B生產線的現值分別為5 000萬元和4 100萬元。甲公司無法合理估計A1、A2、A3和B1、B2的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。
<1>、編制甲公司在2010年12月31日購買日的會計分錄;
<2>、計算確定2011年12月31日A生產線、商譽及A1、A2、A3各設備的減值損失; 計算確定2011年12月31日B生產線、商譽及B1、B2各設備的減值損失;編制計提資產減值的會計分錄。
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