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2017年注冊稅務師考試《稅法一》復習筆記
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第二章 增值稅
第一節 增值稅概述
一、增值稅的概念
增值稅是對單位和個人生產經營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
(一)關于增值額的問題
1.不同角度對增值額的理解
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角度
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對增值額的理解 |
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從理論上講 |
增值額是企業在生產經營過程中新創造的那部分價值，即貨物或勞務價值中V＋M部分，在我國相當于凈產值或國民收入部分 |
|
從一個生產經營單位來看 |
增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務的收入額扣除為生產經營這種貨物（包括勞務，下同）而外購的那部分貨物價款后的余額 |
|
從一項貨物來看 |
增值額是該貨物經歷的生產和流通的各個環節所創造的增值額之和，也就是該項貨物的最終銷售價值 |
【例題1•單選題】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指( )。
A.V+M
B.V
C.M
D.C+V+M
【答案】A
2.增值與價格的關系
某貨物銷售額與增值額的關系(假定稅率為10%)單位：元
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環節項目
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成品制造環節 |
批發環節 |
零售環節 |
合計 |
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銷售額 |
150 |
200 |
260 |
610 |
|
增值額 |
150 |
50 |
60 |
260 |
|
按照銷售額計稅 |
15 |
20 |
26 |
61 |
|
按照增值額計稅 |
15 |
5 |
6 |
26 |
對比發現：
(1)該貨物的最終銷售額，就是該貨物所經歷的生產、流通各環節的增值額之和;
(2)按照銷售全額課稅，會產生對銷售額中以前環節納過稅的銷售額重復征稅。同一種產品，經過的`流轉環節越多，重復課稅的次數就越多、整體稅負就越重。
3.增值額的法定性
實行增值稅的國家，據以征稅的增值額都是一種法定增值額，并非理論上的增值額。法定增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。造成法定增值額與理論增值額不一致的一個重要原因是各國在規定扣除范圍時，對外購固定資產的處理辦法不同。
(二)增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據
增值稅的計稅方法分為直接計算法和間接計算法兩種類型。
間接計算法是實行增值稅的國家廣泛采用的計稅方法。
2017年注冊稅務師考試《稅法一》復習筆記
增值稅按對外購固定資產處理方式的不同可劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
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增值稅類型
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特點 |
優點 |
缺點 |
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生產型 |
課稅基數大體相當于國民的統計口徑，不允許扣除任何外購固定資產的價款 |
保證財政收入 |
對固定資產存在重復征稅；不利于鼓勵投資 |
|
收入型 |
課稅基數相當于國民收入部分，外購固定資產價款只允許扣當期計入產品價值的折舊費部分 |
一種標準的增值稅 |
給憑發票扣稅的計算方法帶來困難 |
|
消費型（我國2009年全面實施） |
課稅基數僅限于消費資料價值的部分，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除 |
憑票扣稅，便于操作管理，最能體現增值稅優越性 |
購進固定資產的當期因扣除額大大增加而減少財政收入 |
【例題2•單選題】新的《增值稅暫行條例》中規定，自2009年1月1日起，允許增值稅一般納稅人抵扣固定資產的進項稅額。這種類型的增值稅被稱為( )。
A.生產型增值稅
B.收入型增值稅
C.消費型增值稅
D.積累型增值稅
【答案】C
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