企業所得稅計算方法

　　導讀：企業所得稅計算方法四步走，第一步，計算應交所得稅，第二步，計算暫時性差異(公式符號性質)，第三步，計算遞延所得稅負債(或資產)增長額，第四步，做分錄(根據四科目平衡計算所得稅費用)。想了解更多相關信息請持續關注我們應屆畢業生考試網!

　　第一步，計算應交所得稅

　　應交所得稅=[利潤總額+費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)]×現行稅率

　　第二步，計算暫時性差異(公式符號性質)

　　暫時性差異=(資產類)賬面價值-計稅基礎

　　暫時性差異=(負債類)(賬面價值-計稅基礎)×(-1)

　　+X=應納稅X;-X=可抵扣X

　　第三步，計算遞延所得稅負債(或資產)增長額

　　=期末應納稅暫時性差異×預計轉回稅率-遞延所得稅負債期初余額

　　第四步，做分錄(根據四科目平衡計算所得稅費用)

　　☆所得稅費用的簡算法

　　所得稅費用=(利潤總額+永久性差異)×現行稅率

　　永久性差異=費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)

　　成立條件：預計轉回稅率=現行稅率

　　特殊情況：預計轉回稅率≠現行稅率，則公式不成立。

　　簡算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗所得稅費用計算結果的正確性。

　　【例】A公司2013年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關的情況如下：

　　2013年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)2013年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會計規定相同。

　　(2)向關聯企業捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。

　　(3)當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，2013年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

　　(4)違反環保法規定應支付罰款250萬元。

　　(5)期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。

　　要求：完成A公司2013年所得稅的會計處理。

　　【正確答案】

　　第一步，計算應交所得稅。

　　應稅所得=利潤總額+費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)=3000+(會計折舊費300-稅法折舊費150)+(捐贈營業外支出500-0)-(公允價值變動收益400-0)+(罰款營業外支出250-0)+(資產減值損失75-0)=3575(萬)

　　應交所得稅=3 575×25%=893.75

　　不用公式則需分析判斷。

　　第二步，確定暫時性差異。

　　首先應判別哪些項目產生的是暫時性差異，判別依據是“是否影響未來”，不影響未來的差異是永久性差異;會影響未來的差異是暫時性差異。

　　(1)固定資產，暫時性差異;

　　(2)捐贈，永久性差異;

　　(3)交易性金融資產，暫時性差異;(

　　4)罰款，永久性差異;

　　(5)存貨減值，暫時性差異。

　　按公式計算確定三項暫時性差異。

　　固定資產暫時性差異=(資產類)賬面價值1200萬-計稅基礎1350萬=-150萬=可抵扣150萬

　　交易性金融資產暫時性差異=(資產類)賬面價值1200萬-計稅基礎800萬=+400萬=應納稅400萬

　　存貨暫時性差異= (資產類)賬面價值2000萬-計稅基礎2075萬=-75萬=可抵扣75萬

　　結論：期末應納稅400萬，可抵扣共計225萬。

　　第三步，計算遞延所得稅負債(或資產)增長額

　　遞延所得稅負債期末余額=應納稅400萬×預計轉回稅率25%=100萬

　　遞延所得稅負債增長額=100萬-期初0 =100萬

　　遞延所得稅資產期末余額=可抵扣225萬×預計轉回稅率25%=56.25萬

　　遞延所得稅資產增長額=56.25萬-期初0=56.25萬

　　第四步，做分錄。

　　遞延所得稅負債增加100萬，記在貸方;遞延所得稅資產增加56.25萬，記在借方。

　　借：所得稅費用 9375000(差額)

　　遞延所得稅資產 562500

　　貸：應交稅費——應交所得稅 8937500

　　遞延所得稅負債 1000000

　　簡算法：所得稅費用= [3000+捐贈支出(500-0)+罰款支出(250-0) ]×25%=3 750×25% =937.5(萬)

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