稅務師《稅法一》知識點:消費稅征稅環節的特殊規定

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稅務師《稅法一》知識點:消費稅征稅環節的特殊規定

　　一、關于金銀首飾征收消費稅的若干規定

　　(一)納稅義務人

　　在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業務的單位和個人，為金銀首飾消費稅納稅義務人。

　　委托加工(除另有規定外)、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。

　　(二)改為零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍

　　僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　后來增加：鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品為零售環節征稅。

　　鍍金、包金首飾不屬于零售環節納稅范圍;

　　修理、清洗金銀首飾不征收消費稅。

　　(三)稅率：5%

　　【例題.多選題】某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1只，下列說法正確的有(　)。

　　A.純金項鏈只繳納增值稅

　　B.純金項鏈只繳納消費稅

　　C.純金項鏈繳納消費稅和增值稅

　　D.金表繳納消費稅和增值稅

　　E.金表只繳納增值稅

　　『正確答案』CE

　　(四)應稅與非應稅的劃分

　　1.對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

　　凡劃分不清或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

　　2.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

　　3.經營單位兼營生產、加工、批發、零售業務，未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。

　　(五)計稅依據

　　1.不含增值稅的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2.金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　4.采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾:按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅。(此時金銀首飾增值稅計稅依據也照此計算)

　　5.生產、批發、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾：

　　按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=[購進原價×(1+利潤率)]÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　納稅人為生產企業時，公式中的“購進原價”為生產成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。

　　6.金銀首飾消費稅改變納稅環節后，用已稅珠寶玉石生產的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　【考題.單選題】某商場3月首飾部銷售業務如下：釆用以舊換新方式銷售金銀首飾，該批首飾市場零售價14.04萬元，舊首飾作價的含稅金額為5.85萬元，商場實際收到8.19萬元;修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬元;零售鍍金首飾取得收入7.02萬元。該商場當月應納消費稅(　)萬元。(金銀首飾消費稅稅率5%)

　　A.0.35

　　B.0.45

　　C.0.60

　　D.0.75

　　『正確答案』A

　　『答案解析』納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅;修理、清洗金銀首飾不征收消費稅;鍍金首飾不屬于零售環節征收消費稅的金銀首飾范圍，不在零售環節計征消費稅。

　　該商場當月應納消費稅=8.19÷(1+17%)×5%=0.35(萬元)。

　　(六)申報與繳納

　　1.納稅環節

　　納稅人零售的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時納稅;用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時納稅。

　　經營單位進口金銀首飾，進口環節不繳消費稅;出口金銀首飾不退消費稅。

　　2.納稅義務發生時間