2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅額的計算

　　導語：注冊稅務師是指經全國統一考試合格，取得《注冊稅務師執業資格證書》并經注冊登記的、從事稅務代理活動的專業技術人員。下面和小編來看看2017稅務師《涉稅服務實務》考點：應納稅額的計算。希望對大家有所幫助。

　　應納稅額的計算

　　(一)工資、薪金所得應納稅額計算

　　1. 一般情況

　　應納稅所得額=月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項目金額-3500元(或4800元)費用扣除

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　【提示】企業為員工支付各項免稅之外的保險金(免稅保險金是指按國家規定繳納的養老、醫療、工傷、失業、生育保險)，應在企業向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。

　　【例題簡答題】某公司經理2015年10月份取得稅前工資薪金收入20000元，其中含繳納的社會保險及住房公積金等共計2500元，試計算當月工資薪金的個人所得稅。

　　【答案及解析】應納稅所得=20000-2500-3500=14000(元)，查表得出：稅率25%，速算扣除數1005。

　　應納個人所得稅=14000×25%-1005=2495(元)。

　　2. 其他情況：附加減除費用的規定

　　對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，稅法根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用1300元。其應納稅所得額的計算公式為：

　　應納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費用)

　　享受附加減除費用人員的具體范圍：

　　(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員;

　　(2)應聘在中國境內企業、事業單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家;

　　(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;

　　(4)財政部確定的其他人員。

　　附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

　　對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法(國稅發[2005]9號)(重點掌握)

　　(1)全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。

　　(2)納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：

　　①先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

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