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注冊稅務師財務與會計考點-其他存貨的核算
一、委托加工物資的核算
(一)委托加工物資的內容
委托加工物資是指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業委托外單位加工物資的成本包括：
1.發出委托加工物資的實際成本
2.支付的加工費用及應負擔的運雜費等
3. 支付的稅金，包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。
需要交納消費稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅應計入加工物資成本;如果收回的加工物資用于繼續生產應稅消費品的，由受托方代收代繳的消費稅應先記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，按規定用以抵扣加工的消費品銷售后所負擔的消費稅。
(二)委托加工物資的核算
1.發給外單位加工的物資，按實際成本
借：委托加工物資
貸：原材料
庫存商品等
2.支付加工費用、應負擔的運雜費等
借：委托加工物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款等
3.需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本
借：委托加工物資
貸：應付賬款
銀行存款等
4.收回后用于連續生產應稅消費品的物資，按規定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅
借：應交稅費——應交消費稅
貸：應付賬款
銀行存款等
5.收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本
借：原材料
庫存商品等
貸：委托加工物資
【教材例20】某公司委托乙單位加工汽車外胎20個，發出材料的實際總成本為4 000元，加工費為800元，乙單位同類外胎的單位銷售價格為400元。11月20日該企業將外胎提回后當即投入整胎生產(加工費及乙單位代繳的消費稅均未結算)，生產出的整胎于l2月15日全部售出，售價為40 000元。輪胎的消費稅稅率為10%。該公司委托加工外胎和銷售整胎的消費稅及相應的會計處理如下：
委托加工外胎的消費稅=400×20×10%=800(元)
銷售整胎的消費稅=40000×10%=4 000(元)
(1)委托加工的外胎提回時：
借：原材料 4 800
貸：委托加工物資 4 800
同時：
借：應交稅費——應交消費稅 800
貸：應付賬款 800
委托加工發出材料成本、應支付的加工費和增值稅稅額、往返運費等會計分錄略。
(2)整胎銷售時：
借：營業稅金及附加 4 000
貸：應交稅費——應交消費稅 4 000
(3)實際繳納時：
實際繳納消費稅稅額=4000-800=3 200(元)
借：應交稅費——應交消費稅 3 200
貸：銀行存款 3 200
【多選題】下列各項稅費中，應計入委托加工物資成本的有( )。(2012年多選題)
A.支付的加工費
B.支付的收回后直接對外銷售的委托加工物資的消費稅
C.支付的收回后繼續生產應稅消費品的委托加工物資的消費稅
D.支付的收回后繼續生產非應稅消費品的委托加工物資的消費稅
E.支付的按加工費計算的增值稅
【答案】ABD
【解析】選項C，消費稅可以抵扣，應記入“應交稅費-應交消費稅”的借方;選項E，增值稅可以抵扣，不計入委托加工物資的成本。
【多選題】下列各項支出中，應計入原材料成本的有( )。(2007年考題)
A.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員差旅費
B.因委托加工原材料(收回后用于連續生產)而支付的受托方代收代繳的消費稅
C.因原材料運輸而支付的保險費
D.因用自有運輸工具運輸購買的原材料而支付的運輸費用
E.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用
【答案】CD
【解析】選項A應記入“管理費用”科目;選項B應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方;選項E應記入“管理費用”科目。
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