2016稅務師考試《涉稅服務實務》簡答題考前特訓

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2016稅務師考試《涉稅服務實務》簡答題考前特訓

　　某生產公司2012年銷售收入20000萬元，年發生業務招待費330萬元，大大超出了稅法規定的5‰的比例。該公司決定就招待費超標問題(假定上述兩個數據不變)聘請稅務師事務所進行2012年稅收籌劃。

　　稅務師事務所的咨詢建議是：將企業的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售(子)公司。企業生產的產品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售;330萬元的招待費用在兩個公司分配：生產企業承擔160萬元，銷售公司承擔170萬元。

　　問題：

　　(1)請計算該公司招待費超標對所得稅的影響;

　　(2)請用數據分析籌劃方案是否可行。

　　【正確答案】

　　(1)該企業限制性費用超標，依據稅法就要進行納稅調整;業務招待費要根據60%和5‰兩個指標進行調整。

　　調整數據計算如下：

　　實際發生額的60%為：330×60%=198(萬元)

　　業務招待費發生額，按銷售收入的5‰進入稅前扣除的部分，即最高限額為：20000×5‰=100(萬元)

　　所得稅前允許扣除100萬元，超標230萬元(330-100)。

　　超標部分應交納企業所得稅為：230×25%=57.5(萬元)

　　(2)籌劃方案是否可行分析

　　生產企業：

　　在稅法上，按招待費用發生額的60%計算為：160×60%=96(萬元)

　　按銷售收入的5‰進入稅前扣除的部分，即最高限額為：18000×5‰=90(萬元)

　　稅法只認90萬元

　　超標160-90=70萬元

　　超標部分應交納企業所得稅為：70×25%=17.5(萬元)

　　銷售公司：

　　按招待費用發生額的60%部分為：170×60%=102(萬元)

　　再按銷售收入的5‰計算，最高限額為：20000×5‰=100(萬元

　　二者比較，所得稅前允許扣除為100萬元

　　170-100=70萬元，綜合超標70萬元。

　　綜合超標部分應交納企業所得稅為：70×25%=17.5(萬元)

　　兩個企業調增應納稅所得額140萬元(70+70)，應納稅額為：140×25%=35(萬元)

　　兩個企業比一個企業節約企業所得稅22.5萬元(57.5-35)。

　　綜上，籌劃方案可行。

　　【答案解析】

　　【該題針對“稅收籌劃的分類及范圍”知識點進行考核】

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