家花與野花的作文

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家花與野花的作文

　　大家最關心的營改增實施細則出來了。國家稅務總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件，規定了營改增擴圍剩余行業的增值稅稅率以及相關增值稅政策該文件將于2016年5月2日生效。下面一起去看看營改增的實施對金融服務及保險行業有何影響吧!

家花與野花的作文

　　文件頒布

　　財政部及國家稅務總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件，規定了營改增擴圍剩余行業的增值稅稅率以及相關增值稅政策，該文件自2016年5月1日起生效。

　　在畢馬威第9期中國稅務快訊中，我們分析了新增值稅政策對于所有行業的一般影響。本期稅務快訊中，我們將深入分析其對于金融服務及保險業的影響。

　　金融服務和保險業適用的增值稅稅率

　　我們在2016年3月5日的中國稅務快訊中所預測的增值稅稅率，在36號文中已被確認。金融服務行業的增值稅稅率和營業稅稅率的對比如下：

　　由于增值稅實際上是基于差額征稅(銷項減進項)，而營業稅是基于全額征稅(僅銷項)，所以單純將新稅率和老稅率直接比較是沒有意義的。

　　主要影響

　　最新公布的營改增法規使我國成為世界上第一個對金融服務業征收增值稅的國家。由于我國曾在很長時間內都對金融服務業征收5%營業稅，加之國有銀行和保險公司的市場壟斷程度較高，相較于其他國家，我國對金融服務業征收增值稅可能會比較容易。不僅如此新法規的實施將受到世界各國的廣泛關注，如果中國實現對金融服務業征收增值稅，無疑會促使其他國家采取相同的措施。

　　新政策對于金融服務業的主要影響在于：

　　金融服務業的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務取得的利息收入，包括手續費、傭金等在內的直接收費金融服務，保險費收入以及金融商品轉讓;

　　增值稅免稅政策適用范圍相對有限，主要適用于金融行業同業往來利息收入、聯行往來利息收入、一年以上人身保險產品的保費收入;存款利息不屬于增值稅征稅范圍;

　　利息費用以及與貸款業務直接相關的傭金與手續費支出所產生的進項稅額均不可抵扣。但是法規中未說明該不可抵扣的規定是否將一直適用;

　　根據目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務和出口貨物提供的保險服務外，出口金融服務仍需要繳納增值稅;但出口金融類咨詢服務可以免稅。這一政策未來可能會有所改變;

　　進口金融服務需要代扣代繳增值稅。

　　金融服務的具體范圍

　　增值稅法規中規定，金融服務包括：

　　(a) 貸款服務-指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動，貸款服務包括占用、拆借資金的利息收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金)收入、信用卡透支利息收入買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。

　　(b) 直接收費金融服務-是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。

　　(d) 金融商品轉讓-指轉讓外匯、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。其他金融商品指包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。

　　當貨物的出售方收取罰息或其他費用時，增值稅處理可能會出現不確定性。銷售貨物的增值稅稅率為17%，因此可能會使得納稅人重新“包裝”該收費使其按照貸款服務繳納6%增值稅。但是，由于納稅人的經營范圍與其所適用的增值稅稅率之間往往有較強的關系，重新“包裝”收費使其適用不同稅率往往沒有那么容易。簡而言之，如果納稅人的經營范圍內不包括金融服務，那么就很難按照金融服務適用較低的增值稅稅率。

　　值得注意的是，金融服務的定義可能很快就會過時。數字支付服務(如微信或支付寶)以及虛擬貨物的發展，更加突顯了“金融服務”不是一個靜態的概念。

　　適用于(幾乎)所有金融服務的一般政策

　　按季度進行申報

　　新政策規定銀行、財務公司、信托公司、信用社以及其他經財政部及國家稅務總局規定的納稅人，按季度繳納增值稅。

　　很多金融服務企業都在擔心，如何在不到2個月的時間內完成增值稅政策落地。按季度申報的政策，給予他們更多的時間進行系統方面的改造。

　　奇怪的是，保險公司并不在上述名單中。除非另有說明，保險公司將按月申報增值稅。

　　外幣折算

　　我國許多金融企業都存在以外幣計算的交易。考慮到增值稅發票和增值稅額的支付都是以人民幣為本位幣進行計量，所以增值稅政策制定了外幣折算的要求。金融機構可以使用以下任一種匯率，將其銷售額轉化成人民幣：

　　交易當天的匯率;或

　　交易當月1日的匯率。

　　金融企業需要事先確定采用何種折合率，一經確定，12個月內不得更改。

　　納稅義務發生時間

　　一般而言，增值稅的納稅義務發生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。但是，對于金融商品轉讓適用特殊的規則，即金融商品所有權轉移的當天產生增值稅納稅義務。

　　不良貸款

　　我國增值稅法規中并未對壞賬給予相關的增值稅減免政策。但是，為金融服務業中不良貸款提供了優惠政策，即對于自結息日起90天以上未收到的應收利息，貸款人暫不繳納增值稅，待實際收取利息時按規定繳納增值稅。但是需要注意的是，對于在結息日起90日內的應收未收利息，納稅人必須繳納增值稅，且已繳納的增值稅額不可退稅。

　　未給予過渡政策

　　金融行業并不像房地產行業和建筑業一樣可以享受過渡政策。而且，對于在2016年5月1日之前簽訂的合同或做出的商業承諾，將自5月1日起繳納6%增值稅。

　　進出口金融服務

　　在已征收增值稅的行業中，出口服務可以適用增值稅免稅。但新法規并未對廣泛意義上的出口金融服務給予免稅待遇。這一規定與增值稅通常原則不一致：當我國金融企業出口金融服務時，同一項金融服務可能會被“雙重征收”-在中國出口時征收增值稅，很多國家在進口時可能需要“逆向征收”。這一規定亦不符合經濟合作與發展組織關于增值稅/消費稅的指引。

　　出口金融服務享受免稅待遇有助于保證中國企業的國際競爭力，因此，我們期望在適當的時機可以規定出口金融服務免稅。

　　以上規定的例外是為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業務提供的直接收費金融服務(該服務與境內的貨物、無形資產和不動產無關);另外，出口的金融咨詢服務屬于“咨詢服務”的范疇，因此可以享受免稅待遇，通常認為金融咨詢服務包括財務籌劃和財富管理等服務。此外，對出口貨物提供的保險服務可適用增值稅免稅政策。

　　進口金融服務適用其他進口服務的一般規則，需要代扣代繳增值稅，并且當服務接受方為增值稅一般納稅人時，其所代扣代繳的增值稅可以抵扣。請參見中國稅務快訊2016年9期，獲取更多信息。

　　增值稅進項稅額分攤

　　大多數增值稅稅制國家都存在的普遍問題是，即金融企業如何計算抵扣其增值稅進項稅額。這個問題的出現是由于金融服務企業通常有應稅服務、免稅服務以及零稅率服務，而且很難劃分各項服務所發生的成本費用。

　　我國增值稅體制對于這一問題也是一樣的。盡管目前的增值稅法規對金融服務是普遍征稅，但是大多數金融企業仍有免稅服務，如銀行間同業拆借免征增值稅。

　　根據相關的增值稅政策，對于無法劃分不可抵扣/可抵扣的進項稅額的，應當按照收入比例計算進項稅轉出。但是，采購固定資產、不動產和無形資產除外，即使這些資產僅部分用于應稅目的，仍然可以全部抵扣。

　　在另一方面，許多銀行的同業往來收入占全部收入的比例較大，加之同業往來所發生的成本費用極少，采用按收入比例計算抵扣的方法可能不甚公平。比照國際經驗的話，也許金融企業未來可以考慮是申請采用其他方法進行分攤進項稅額。

　　具體行業分析

　　銀行業

　　如前文所述，新法規要求銀行對貸款服務收入繳納增值稅，而非5%營業稅。重要的是，銀行取得的利息收入，并不能產生進項稅額供下一環節進行抵扣。文件中對于利息費用不可抵扣做出了具體的規定，意味著銀行可以考慮不需要就利息收入開具增值稅專用發票。此外，借款方發生的與貸款服務相關的手續費支出也不得抵扣進項稅額(例如投融資顧問費和手續費等銀行收取的費用)。

　　上述規定使得對于增值稅一般納稅人來說，利息支出產生的進項稅額成為成本。即與利息收入可抵扣進項的情形，位于中國的項目融資成本將大幅度增加。政策出臺之前，曾經傳聞利息費用不可抵扣只是暫時性的，但法規中并未提及這一點。此外，與銀行貸款業務相關的手續費也不可抵扣進項。但與貸款業務無關的銀行收費，如信用證咨詢服務費，可以做進項稅額抵扣。

　　目前，對存款利息不征收營業稅以及銀行間同業拆借免征營業稅的政策，已在營改增法規中得到延續。具體包括：

　　人民銀行與銀行間的資金往來;

　　聯行往來業務(同一銀行系統內);

　　經人民銀行批準，進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

　　金融機構之間開展的轉貼現業務

　　這一規定中存在一個問題，即境外銀行總部與其在中國的子公司或分行之間進行的資金往來，是否可以作為聯行間往來業務免征增值稅。廣義上而言均屬于同一家銀行。同樣，對于銀行間資金往來的線下交易，由于文件中未明確其是否屬于免稅范圍，可能被征收增值稅。

　　為了完整性，還有其他的特殊規定適用于銀行業，包括：

　　農戶小額貸款，符合條件的擔保機構的收入，國家助學貸款，國債、地方政府債，個人住房抵押貸款，以及由中國人民銀行對一般金融機構的貸款。

　　被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務;

　　保險業

　　保險企業將按保費收入的6%繳納增值稅。然而，一年以上人身保險、健康保險的保費收入和出口貨物相關的保險免征增值稅，延續了營業稅的免稅規定。

　　法規規定，被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。雖然新規定并沒有具體說明這一規定，但似乎表明以貨物或服務等方式賠付，也都不屬于增值稅征稅范圍。盡管保險公司在購入賠付用的貨物或服務時，可以抵扣其產生的進項稅額。這可能將在很大程度上改變保險賠付的方式，即從現金賠付轉向貨物/服務賠付。然而，這樣的處理也許存在被稅務機關認定為視同銷售的風險。實際上保險公司通過現金賠付方式的保險產品相關增值稅仍就總保費收入而征收的，并非針對“增值”部分。

　　盡管保險公司對支付現金賠付相關的進項稅額不可抵扣，但理賠相關的費用仍可以抵扣進項稅，例如一般的管理費用。識別和分攤用于賠付和理賠相關的費用，從系統和稅務合規角度來看對保險公司來說都是十分困難的。

　　保險公司也需要管理與經紀人和代理人相關的不斷上升的合規成本。支付給經紀人或代理人的傭金屬于增值稅應稅范圍(但在許多情況下，經紀人或代理人可能是增值稅小規模納稅人)。保險公司更需要及時獲得的保險產品銷售的相關信息，以便能夠準確計算相關保費收入的增值稅。同時在增值稅稅制下，保險公司不能就經紀人或代理人扣除傭金或手續費之后的凈額，而應當以保費收入全額繳納增值稅。以上這些變化對于保險公司在合規方面會帶來進一步的挑戰。

　　新增值稅法規并未對再保險業務的增值稅處理進行明確規定。對于再保險業務在實踐中應當采用何種增值稅處理，目前有兩種觀點。一種觀點認為，增值稅將繼續延續營業稅下的處理方法。在這種方式下，如果初保將被征收增值稅(或免征增值稅)，那么再保險將不再征收增值稅。另一種觀點認為，由于再保險是對保險公司提供的保險業務，那么其增值稅處理應適用與初保同樣的稅務處理。歸根結底，這是一個迫切需要明確的問題。

　　如前所述，出口金融服務并不普遍適用增值稅免稅，意味著像國際旅游保險，國際貨物運輸保險這樣的產品，并不能享受增值稅免稅政策。如果保險產品的消費地完全是在境外，仍對其征收增值稅的處理就顯得很奇怪。盡管增值稅一般規則中規定，對完全在境外消費的服務不征收增值稅，目前出口保險服務的法規很難滿足這些情形。

　　大資管產品

　　信托和基金等資管類產品在我國的發展速度很快，已經超過了法規規定更新的速度。新的增值稅法規下也存在相同的情況，例如信托和基金等資管類產品到底該如何征收增值稅仍然沒有明確規定。一個被普遍關注的問題是，每個信托計劃和基金產品是否應當分別登記為增值稅納稅人?還是以每個受托人或管理者為單位登記為增值稅納稅人，并匯總計算其管理的所有信托計劃和基金產品的增值稅額。

　　金融商品交易

　　新增值稅法規對金融企業的主要影響是，政府已決定對金融商品轉讓征收增值稅。金融商品轉讓應當按其收益繳納增值稅，還是應當免稅，一直被各界激烈討論著。

　　從本質上來說，金融產品交易的增值稅征收方式延續了營業稅體制下的方法，盡管6%的增值稅代替了5%的營業稅。但重要的是，盡管法規規定征收6%的增值稅，事實上賣方就其金融商品轉讓收益繳納增值稅，但交易對手方卻沒有相應的進項稅額可抵扣。法規中特別指出金融商品的交易不可以開具增值稅專用發票。

　　轉讓金融商品盈虧相抵后為出現負差，可結轉下一納稅期繼續抵減與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度，此規定與營業稅稅制一致。

　　金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或移動加權平均法進行核算。但是選擇后36個月內不得變更。金融商品交易的增值稅納稅時間，為金融商品所有權轉移的當天。

　　法規規定下列6類金融商品交易免征增值稅：

　　合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務

　　香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股

　　對香港市場投資者通過基金互認買賣內地基金份額

　　證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券

　　全國社會保障基金理事會、全國社會保障基金投資管理人運用全國社會保障基金買賣證券投資基金、股票、債券;

　　個人從事金融商品轉讓業務