資產減值會計研究論文（精選7篇）
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資產減值會計研究論文 1
摘要
近年來，隨著經濟環境的日益復雜和技術條件的不斷變化，資產減值問題已經引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認為研究資產減值的理論與實務問題具有現實意義。本文首先從資產減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關概念、理論依據與適用范圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產減值確認、計量的相關內容，這是資產減值會計的核心問題。再次，關于資產減值會計的實務應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結合實際深入研究并引出存在的問題。最后， 針對前文我國資產減值會計規范和實務存在的問題，提出完善我國資產減值會計的若干建議。
關鍵字：資產減值;資產減值會計;新會計準則
在激烈競爭的市場環境下，企業生產經營面臨的風險和不確定性越來越大，企業資產的盈利能力也失去了其在工業時代所具有的穩定性，會計應當反映這種盈利能力的變化。因此，資產減值會計越來越受到各國會計理論界和實務界的普遍關注。2006年2月發布了新的會計準則，在此次新《企業會計準則》中，資產減值準則是最復雜的準則之一，它更加細化和明確了資產減值中的一些問題，對資產減值的確認、計量和報告進行了規范，增強了企業會計人員的可操作性，但是，在資產減值會計方法的具體運用上還有很多不完善不規范之處，比如很多上市公司利用減值準備操控利潤，發布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策，針對這些弊端，筆者認為應采取多種措施進行多方面的完善。本文就是在這一背景下對資產減值進行的研究。
一、關于資產減值的基本問題
(一)資產減值基本概念
1.資產
資產是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的。資產是企業過去交易或者事項形成的、由企業擁有和控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產的主要特征之一是它必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，如果資產不能夠為企業帶來經濟利益或者帶來經濟利益低于其賬面價值，那么，該資產就不能再予以確認，否則不符合資產的定義，也無法反映資產的實際價值，其結果會導致企業資產虛增和利潤虛增。因此，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認資產減值的損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。
2.資產減值的含義
隨著企業經營活動的開展，資產在使用過程中會發生各種有形損耗和無形損耗。有形損耗如資產在存放和使用過程中由于物理、化學或自然力作用等原因導致資產的實體發生價值減損。無形損耗如由于科技進步導致資產原有技術的相對落后，或由于經濟環境的變化導致資產的收益下降而形成的價值減損。然而，在資產的使用過程中，可能會產生許多企業在購置時無法預料的各種不利影響因素，如經濟環境的變化、技術條件的進步、使用方式的改變等，它們會造成資產發生各種不可預期的有形損耗或無形損耗，而資產這部分價值損耗無法得到補償，它影響資產帶來未來經濟利益的能力，造成資產賬面價值的損失，這就是資產減值。
2006年財政部頒布的《企業會計準則第8號--資產減值》中規定資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。從會計學角度看，資產減值是分別運用歷史成本和可回收金額根據會計信息的相關性、謹慎性和真實性的要求，當資產發生減值時，財務會計應當正確反映資產的價值。
(二)資產減值會計研究的理論依據
決策有用觀是資產減值會計產生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認為資產計量主要是向信息使用者提供有助于經濟決策的會計信息，強調相關性。對于資產減值而言，一方面涉及到資產負債表來反映其財務狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經營成果。如果企業不確認資產減值，不披露資產減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經濟條件下，資產減值時常發生，全面公允地揭示企業資產的現有價值，提供相關的會計信息，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據主流，為資產減值會計的產生提供了理論起點。
(三)新準則適用的范圍
在新準則頒布以前，我國有關資產減值的會計規范沒有具體準則制度，2006年頒布的新會計準則將資產減值作為一個獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長期資產減值進行了規范，而其他的一些資產減值業務仍由相應的準則規范。在涵蓋范圍上，新資產減值會計準則將資產減值范圍擴大到了所有可能發生減值的資產項目，企業的任何資產只要發生了減值情況，都要進行相應的簡直處理。
《企業會計準則第8號--資產減值》資產減值準則適用的資產范圍主要是固定資產、無形資產和對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資等。其他如存貨、消耗性生物資產等資產的減值適用其他相關具體準則的規定。
二、資產減值會計確認和計量
(一)資產減值會計的確認
1.資產減值會計確認標準
從理論上來講，企業的任何一項資產的減值都應當予以確認。但是在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產的減值進行確認，資產減值的確認應當考慮資產減值的可能性的大小。對于什么情況下應當確認資產減值損失這一問題涉及到資產減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，是指當資產的賬面價值超過其公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久存在的時候才確認資產減值損失;二是可能性標準，是指資產的賬面價值可能不能足額收回時即確認其減值損失;三是經濟性標準，是指資產的賬面價值超過其公允價值時即確認其減值損失。
從我國《企業會計準則第8號--資產減值》規定來看，我國資產減值的確認標準基本傾向于經濟性標準。因為經濟性標準的特點為只要發生減值就予以確認，確認和計量采用相同的基礎，在估算使用價值、確定可收回金額時已考慮了各種“可能性”因素，故無須考慮對可收回金額小于賬面價值的可能性進行評估，也避開了區分資產減值類型的`難題，這樣就可以減少資產減值確認時的主觀判斷和人為操縱，有利于會計的職業判斷。
2.資產減值會計確認基礎
資產減值的確認，可以按單項資產、資產類別或資產總體等基礎來進行。根據《企業會計準則第8號--資產減值》的規定，資產減值會計中的資產，包括單項資產和資產組。
1)資產組的定義
我國《企業會計準則第8號--資產減值》中對資產組的定義為，企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。
2)資產組的確定原則
我國《企業會計準則第8號--資產減值》中規定：資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。同時，在認定資產組時，應當考慮企業管理層管理生產經營活動的方式(如是按照生產線、業務種類還是按照地區或者區域等)和對資產的持續使用或者處置的決策方式等。幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產品(或者其他產出)均供內部使用，也應當在符合前款規定的情況下，將這幾項資產的組合認定為一個資產組。資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
(二)資產減值會計的計量
資產減值會計的計量是財務會計的一個核心問題，體現有關資產減值會計信息是否真實可靠的一個關鍵環節。資產減值會計的計量問題實質上是如何確定資產價值的問題。
1.資產減值會計的計量屬性
為了計量資產減值，需要一個衡量尺度。有關資產減值計量的主要標準為：現行成本或重置成本(Current-Cost)、現行市價(Current Market)、銷售凈價(Net Selling Price)、可變現凈值(Net Realizable)、未來現金流量現值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產減值計量屬性的選擇取決于資產的本質。資產的本質是為其擁有者提高獲取預期經濟利益的能力，因此。其價值取決于預期現金流量的流入時間和金額。從純理論的角度講，“未來現金流量現值”,是最理想的計量標準。但有時，計算未來現金流量現值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標準。
(1)現行成本或重置成本：指的是如果現時取得相同的資產或與其相當的資產將會支付的現金或現金等價物。
(2)現行市價：現行市價是在正常清理過程中，出售一項資產所能獲得的現金或現金等價物。
(3)銷售凈價：是指資產的銷售價格減去所發生的資產處置費用后的余額。
(4)可變現凈值：可變現凈值是在正規的業務中，一項資產渴望換得的、未經貼現的現金或現金等價物扣除轉換時可能發生的直接成本。
(5)未來現金流量折現值：未來現金流量折現值是在正規的業務中，一項資產可望換得的未來現金流入量的貼現值，減去為取得流入量所需的現金流出量的貼現值后的余額，即將減值資產剩余壽命周期的預期現金凈流入量折算為現值，作為減值資產的現行價值。
(6)公允價值：公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現行成本或重置成本、現行市價、銷售凈價、可變現凈值、未來現金流量折現值、公允價值、可收回金額都屬于“貼現值”的范疇。在用價值反映了“企業”對未來現金流量現值的估計，而現行市價反映了“市場”對該資產未來現金流量現值的預期。公允價值主要指現行市價，如果該資產沒有市場價值，則用未來現金流量現值或期權定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現凈值在大多數情況都是相似的，主要指現行市價。
2.資產減值會計的計量標準
我國《企業會計準則第8號--資產減值》規定，企業在每個資產負債表日核查資產是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業應估計資產的可收回價值。根據這一要求，企業應于期末對應收賬款未來可回收金額計量;對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價;對存貨按成本與可變現凈值孰低計價，反映其在期末的可變現凈值;對其他資產按賬面價值與其可收回金額(資產銷售凈價與未來現金流量現值的較高者)孰低計價，以反映資產在期末的可收回價值。
三、資產減值會計應用存在問題的研究
(一)資產減值確認規范中存在的問題
1.資產減值跡象的判斷
資產減值跡象的判斷原則性強。首先，判斷資產是否發生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業的資產減值達到何種程度才可以認定為《企業會計準則第8號--資產減值》第五條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”.其次，資產減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內部的減值跡象包括 ① 有證據表明資產已經陳舊過時或其實體己經損壞。② 資產已經或將被閑置、重組、終止使用或者提前處置。③ 資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業可以利用自身掌握的信息進行判斷和認定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產減值的具體日期不明確”.《企業會計準則第8號--資產減值》第四條規定：“企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象”.也就是說新準則要求企業于每年的12月31日進行資產減值測試與認定。但是對于需要提供中期報告的企業是否應在半年末、季度末和月末計提資產減值準備并未作出明確規定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規定對資產減值的判斷多為原則性的規定，不具有可操作性。
2.資產減值轉回問題
《企業會計準則第8號--資產減值》 規定“已計提減值準備不得轉回”.這條新規定封堵了企業調節利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產減值準則第3條又規定，相關資產適用具體準則的從其規定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產、消耗性生物資產等資產減值損失依然可以轉回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產減值準備的計提轉回來操縱利潤的問題比較突出，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉回等。而新會計準則中關于資產減值在有關流動性資產減值的計提及轉回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業不良資產的形成，影響企業的持續經營和持續發展能力。從另一個角度看，對資產計提減值準備是根據現行情況對減值資產價值調整，其根本目的是反映資產的真實價值，夯實會計信息質量。但是倘若資產減值一經確認不得轉回，在某些情況下也并非能實現提高會計信息質量的目標，這只能是權宜之計。
3.資產組施行問題
雖然新會計準則中提出了“資產組”的概念，即“現金產出單元”,并以資產組為主計量資產可收回金額，尤其是在計算資產未來現金流量現值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，對于資產組概念的規定要在企業中得到很好的施行將面臨一系列困難。
首先，資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，這恰恰是施行資產組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。
其次，資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為。
再次，我國的企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。
最后，會計人員素質不高，信息化程度參差不齊，采用資產組將增加中小企業的成本費用，給中小企業造成沉重的負擔。
(二)資產可回收金額的計量問題
可收回金額的計量是資產減值的核心問題，根據新頒布的資產減值準則，企業確定資產的可回收金額是根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定，要確定資產的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產的可收回金額的基礎是資產的公允價值、處置費用以及未來現金流量的現值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。
1.資產的公允價值難以定奪
由于目前我國的資產交易市場的不活躍以及其他一些經濟環境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括資產的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有”動態性“,且可量化程度不一。因此，資產公允價值的確定不僅具有一定的技術困難而且帶有很大的主觀隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調節的工具，甚至誤導報表使用者。
2.處置費用不易確定
企業在使用資產的過程中，能夠準確定奪的只是每個”現在“各項處置費用的支付標準。而在資產未來的使用壽命期限內，企業處置資產的費用是否發生變化以及發生怎樣的變化，企業難以進行準確預測。因此，企業在確定處置費用上存在不確定性。
3.現金流量現值難以確定
預計未來現金流量現值的確定應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇適當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。資產預計未來現金流量的預測對于企業來說無疑不是一個非常大的難題。計算未來現金流量的貼現值必須具備三個前提條件：一是被估價資產的未來預期收益可以預測，并可以用貨幣計量;二是資產擁有者獲得預期收益所承擔的風險，也可以預測并可以用貨幣衡量，即現金流的折現值可以合理的確定;三是被估價資產預期獲利年限可以預測。但這三個參數的獲取有相當難度，因為目前我國的企業管理還達不到先進的現金流量管理水平。企業的未來現金流量的預測是非常困難的，尤其是當固定資產預計使用年限超過五年時，其未來現金流量就變得更不可測。折現率難以選擇，我國《企業會計準則第8號--資產減值》第十三條規定：折現率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。它是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。但折現率應該反映當前市場的貨幣價值，息稅前無風險報酬率以及資金成本，企業的遞增的報酬率以及其它市場的借貸利率等因素，所以，要合理地確定折現率是一件更困難的事情。
(三)資產減值準備計提問題
不同企業在資產減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時間存在隨意性。不同的行業，同一行業的不同企業，在不同的資產項目上，計提資產減值差別很大。有的企業在某些資產項目上沒有計提，有的企業則進行全額計提。通過資產減值會計處理對企業利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業的具體情況各不相同，同時也反映它們在減值準備的會計處理上很隨意。
(四)資產減值信息的披露問題
我國《企業會計制度》和《企業會計準則》所要求披露的資產減值信息過于簡單。如固定資產準則僅要求企業披露當期計提的減值損失和轉回的減值損失;無形資產準則只要求企業披露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質量得不到保證。大多數企業只是對重要資產減值的金額和原因予以披露，而對于資產可收回金額方面的信息，如估計未來現金流量所依據的假設條件、折現率的計算方法、銷售凈價的計算依據等往往不進行相關披露。在披露重要資產減值準備的原因時要么過于籠統，要么缺乏實質性內容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業盈余持續性的影響。
四、完善資產減值會計
(一)不斷完善和修訂資產減值會計準則
資產價值的確認計量難度，再加之資產評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據經濟變化完善準則和研究發展資產評估準則，才能從根本上解決資產減值會計所導致的經濟后果。準則制定機構應當對資產組和資產可收回金額的確定依據制定更為具體和詳細的規定或指南，企業在選取計量屬性后可以遵照統一可比的計算方法，從而減少減值職業判斷的隨意性，并為中小企業提供培訓支持。在完善資產減值會計準則的同時，還需要積極研究資產價值與估值技術的問題，成立專業的資產評估機構，才能從根本上解決資產減值會計問題。
此外，理論真正的考驗在于執行，會計準則也不例外。設計完好的準則如果不能得到有效的執行，也只能流于形式。對于資產減值會計而言，相關準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務信息，誤導他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為了保證準則能得到有效執行，本人認為在制定資產減值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業不按規定執行，監管部門可根據違規的嚴重程度，分別對企業采取罰款、警告及吊銷營業執照等懲罰措施，促使企業正確的執行資產減值會計準則。
(二)進一步完善相關法律法規
新準則的實施是一項系統的工程，不僅要求上市公司和財務人員進行相關的準備，而且也要求相關機構在一定的時期內對相應的法律和法規進行調整。目前一些企業在資產減值準備上做文章或對資產減值準備予以漠視，大大降低了企業的誠信度，而且也使會計的信譽備受挑戰。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執法不嚴造成的。要想真正規范企業會計行為，打擊會計造假行為，就需要財政等監管部門對企業經常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規、違法情況，追究相關人員和企業的法律責任，提高法規的嚴肅性與震懾力，保證財務數據的準確性。
(三)完善公司治理結構，提高公司治理水平
會計準則雖然具有規范會計工作，提高會計信息質量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾的利益等作用，但這只能從技術層面上對企業行為進行規范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現行體制，會計人員只能按照經營者的授權來處理經濟業務，是相關政策的執行者，經營者才是決策層。會計準則對企業、投資者產生的保護效應只能在治理結構比較完善的現代企業中得以體現，企業完善的治理結構是提供真實會計信息的主要保障。就資產減值會計規范本身而言，它只能解決資產減值技術上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業不誠信，就會導致資產減值損失的轉回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產減值準則的實施效果。所以要公司真實地計提資產減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業內部公司治理結構的完善。完善公司治理結構就要解決”一股獨大“問題，使股權多元化，同時充分發揮股東大會與監事會的監督職能，從根本上消除內部人員控制現象。
(四)完善內部控制制度
首先，要做到不相容職位的相互分離與相互牽制。計提資產減值準備本身是個較為復雜的過程，其中很關鍵的一點是如何確定資產可收回金額。確定資產可收回金額不僅要考慮企業內部的有關情況，而且還必須結合企業外部的有關信息。為了使企業計提的資產減值準備能夠比較公允地反映出企業資產的減值情況，正確報告當期的資產和經營業績，對于在測算過程中的一些關鍵崗位我們必須進行有效的分離，以達到互相監督、相互牽制的效果。
其次，要強化企業內部的分級審批管理。強化企業內部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內部控制的有效性。經測算、審計的資產減值準備提取額必須按金額由小到大分別規定經理層、董事會審批的權限，超權限的計提必須由股東大會審批，嚴格規范授權機制。
再次，要建立健全內部財務預算制度。建立健全的財務預算制度是企業正確估計資產未來現金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應的現金流量預算管理水平。為了促進我國資產減值會計的發展，有必要要求上市公司設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會，以保證企業的經營活動協調運轉，并在預算的編制過程中采取上下結合、橫向協調的程序，來建立一個健全的財務預算制度。
最后，要加強內審監督的作用。內部審計與內部監督是企業加強內部控制不可缺少的重要內容。對資產減值準備的計提而言，內審與監督應貫穿資產減值準備的計提、記錄和披露的全過程，同時針對其中的薄弱環節重點查錯糾偏，幫助企業建立合理的資產減值內部控制制度，強化相應的內部管理。
(五)提高會計人員綜合素質
資產減值準備的確認和計量對會計人員綜合素質要求很高。無論是現金流量的預算，還是資產組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員較高的職業判斷能力。它是會計人員應有的一種重要技能，是會計人員素質的綜合反映。目前我國會計人員的綜合素質偏低，職業判斷能力不強，因此要強化對會計人員的繼續教育，使其具備良好的職業道德和熟練的專業技能。企業首先應加快會計人員的結構調整，引進高素質會計人才，提高財會重要崗位的從業資格標準。其次，要抓好在職會計人員的培訓考核工作。財務人員也和其他專業人員一樣，他們的知識也必須不斷充實更新，做到與時俱進，這就需要加強對他們的培訓提高。通過培訓要讓每一個會計工作者對每種資產減值準備在會計處理上有充分的了解，以便及時判斷是否應當提取減值準備。除此之外，還要具備一定的其他相關知識，比如要有資產評估的基本知識和具體評估的能力;要掌握財務管理、管理會計及成本會計等相關學科知識;要熟悉各類資產產出行業所處的地位和發展趨勢以及國家對它們的政策趨向，還有相同或同類資產的研制和生產情況等。第三，要加強會計職業道德建設和自律性管理。會計人員不僅要精通業務，勝任工作，更重要的是要保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到”有所為有所不為“.
(六)完善經營者考核和激勵的機制
上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監管政策有關，管理者被聘以后往往從短期利益出發，進行不適當的盈余管理。建議把對資產減值會計的執行情況納入考核體系內，適當降低利潤等指標所占的比例，提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經營者急功近利，注重形式而非經濟實質的浮躁心理。
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資產減值會計研究論文 2
摘要：2006年財政部新出臺的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對于可供出售金融資產發生減值的會計處理作出了具體規范，本文針對以公允價值計量的金融資產是否考慮減值、如果必須計提減值應如何正確的會計處理等問題提出了自己的觀點和看法。
關鍵詞：可供出售金融資產;公允價值;資產減值
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》對于金融資產與金融負債的分類、確認及計量等方面進行了規范，企業會計準則講解又對各種金融資產的確認與計量作出了較為具體的詮釋與規范，本人經過認真研究發現可供出售金融資產的減值會計處理存在諸多疑問。
一、可供出售金融資產是否需要考慮減值
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規定“企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融資產的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。”而在隨后的第四十六條、第四十七條和第四十八條分別規定了可供出售金融資產減值的會計處理。
也就是說雖然都是以公允價值計量的金融資產，交易性金融資產是不必考慮減值的，而可供出售金融資產卻必須在一定情況下考慮減值，其原因僅僅是由于交易性金融資產的公允價值變動計入了當期損益，而可供出售金融資產的公允價值變動被計入了所有者權益。這種對于以同種計量模式計量而公允價值變動處理結果卻不同的做法本身就有待探討，卻又由此引發了考慮減值與不考慮減值的巨大差異。
本人認為，作為以公允價值計量的各資產項目的會計計量與核算方法在原則上應當是統一的，即不但可供出售金融資產的公允價值變動應當計入當期損益，而且它也應當和其他各項能夠以公允價值計量的資產一樣，在資產負債表日不需要考慮減值，完全可以根據公允價值變動的結果在調整資產賬面價值的同時計入當期損益。
二、可供出售金融資產減值會計處理合理性的質疑
(一)為什么不為可供出售金融資產計提減值準備
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十條明確規定了“有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當計提減值準備。”而在后面幾條的相關具體描述中卻刻意回避了“減值準備”這個詞匯，即使像企業會計準則講解這樣的權威解讀資料在相關案例中也沒有使用“××資產減值準備”科目。《企業會計準則——應用指南(2006)》對于可供出售金融資產減值會計處理的規定是“資產負債表日，……，確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目(公允價值變動)”。
除可供出售金融資產以外，其他所有應考慮減值問題的'資產，在確認減值損失并計提減值準備時的會計分錄都是借記“資產減值損失”科目、貸記“××資產減值準備”科目，只有該資產例外，在確認減值損失時借方計入當期損益而貸方卻轉出“資本公積——其他資本公積”并沖減原資產賬面價值。
(二)可供出售權益工具減值處理合理性的質疑
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十六條和前述企業會計準則——應用指南的相關規定告訴我們，應將可供出售金融資產發生的減值金額計入當期損益(資產減值損失)，而《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十八條的規定又告訴我們“可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。”企業會計準則——應用指南又具體規定了可供出售權益工具公允價值恢復的會計處理為借記“本科目(公允價值變動)”，貸記“資本公積——其他資本公積”。
也就是說企業持有的符合條件的可供出售權益工具投資發生減值后，在一定條件下其價值是可以恢復的，但是確認減值損失時應計入損益，而價值恢復時卻要通過所有者權益。如此處理的合理性，筆者實在不敢茍同。無論從會計信息質量要求的一貫性要求出發，還是借鑒其它資產減值恢復的會計處理，確認減值和價值恢復的會計處理都應當是同步的。即如果確認減值損失時計入了當期損益(資產減值損失)，那么資產價值回復時的正確會計處理也應當是沖減當期損益(資產減值損失)。
(三)可供出售債務工具減值處理合理性的質疑
《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第四十六條，關于可供出售金融資產減值金額確定的規定是“該轉出的累計損失，為可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和已計入損益的減值損失后的余額。”而對于可供出售債務工具減值金額的計算并沒有給出具體的說法，反倒是企業會計準則講解通過案例給了我們一點提示:本案例實際上是比較簡單的，由于債券票面利率和實際利率都為3%，所以2006年12月31日可以按照當日公允價值和期初攤余成本直接計算減值損失金額為200 000元(800 000—1 000 000)，而如果債券票面利率和實際利率不同，再計算減值損失金額恐怕就沒有這么簡單了。也就是說該案例無論計算資產減值損失金額還是計算資產價值恢復金額，都是用資產負債表日公允價值減去當日債券的攤余成本，并不是真正反映公允價值的差額，這就從根本上違背了可供出售金融資產以公允價值計量的計量原則。筆者認為，絕不能將“攤余成本”和“公允價值”兩種截然不同的計量模式對同一資產項目同時使用，不但增加了會計處理的難度，也未必就能切實提高會計信息的真實性。
綜上所述，筆者建議取消對可供出售金融資產減值的認定，采用與其他以公允價值計量資產一樣的會計處理方式，資產負債表日按公允價值變動情況調整資產賬面價值并直接計入當期損益，不考慮資產減值。而如果必須接受為可供出售金融資產計提減值這一特殊規定，也必須采用與其他資產計提減值相同的會計處理方法，即將確認的減值損失金額計入當期損益(資產減值損失)并同時計提減值準備，而不是直接沖減可供出售金融資產賬面價值。
參考文獻:
[1]財政部.企業會計準則.2006.
[2]財政部.企業會計準則——應用指南.2006.
資產減值會計研究論文 3
【摘要】本文從知識經濟特征出發；在此基礎上提出無形資產計量的成本特征；最后建議按照充分、公開、真實、科學原則披露無形資產各種相關信息。
【關鍵詞】知識經濟；無形資產會計；計量；特征；信息披露知識經濟，通俗地說就是“以知識為基礎的經濟”，知識經濟是一個新興的產業，是一個經濟時代的標志，是一種新型的富有生命力的經濟形態，是工業經濟高度發達的產物。隨著知識經濟時代的到來，無形資產已成為企業的一項重要資源，擁有無形資產就掌握了獲取超額收益的能力，無形資產將成為企業21世紀核心競爭力的主要源泉。無形資產作為最活躍的因子，在企業資產中的比例在快速地增長。從會計學角度來看，知識經濟的最大特點是企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大。會計所處的環境隨著知識經濟的到來已經發生了重大變化，經濟的快速發展對傳統的無形資產會計提出了新的挑戰。傳統會計核算以有形資產為核心，不確認無形資產或雖確認但低估無形資產，而在無形資產占主導的知識經濟時代，若仍以有形資產的會計處理方法去套用無形資產，將會導致決策失誤。如何能夠在適應知識經濟的條件下，對日漸增多的無形資產作出準確的確認、計量、報告對確定企業價值具有重大意義。
一、知識經濟特點與無形資產概念的拓展
（一）知識經濟特點
知識經濟是以智能為核心的人力資源的占有、配置，以科技為主的知識的生產、分配、創新和使用的一種經濟。知識經濟的繁榮是直接取決于知識或有效信息的積累與利用。知識經濟的基本特點主要有：
（1）知識是最基本的生產要素，其他生產要素都必須靠知識來更新。
（2）投資方向由有形資產轉向無形資產。
（3）生產方式由集中化、大型化轉變為分散化和類性化。
（4）國民經濟可持續性發展。
（5）經濟文明的標志發生根本性變化。知識經濟時代的標志是高速、互動、傳遞信息、共享知識的網絡化。
（二）無形資產概念的拓展
在知識經濟時代，無形資產的概念呈現日漸拓展之勢。雖然有關無形資產，世界上目前尚無統一定義，各國眾說紛紜，但是隨著時代的進步、科學技術的發展，無形資產的概念也將沿著無形的固定資產――無形的長期資產――非貨幣性固定資產――非貨幣性資產――非貨幣性經濟資源等這樣的一個軌跡向前發展，不斷拓展。無形資產概念包含“權”“、密”、“名”、“譽”四部分，具有無形性、長期性、非貨幣性、獨占性、超額收益性、不確定性和可轉讓性。
二、知識經濟下無形資產的地位及其確認條件
（一）無形資產的地位
21世紀，人類進入了知識經濟時代，無形資產在經濟發展中，在企業的收益實現過程中發揮著關鍵作用。無形資產的管理是企業管理的重要內容。企業的生產經營除了必須依托有形資產外，也離不開無形資產。“無形資產的積累被看作是維持企業競爭優勢的根本”。以美國為例，很多企業中的無形資產的比例已經高達50％－60％。微軟公司對應用軟件作出的重大貢獻使其獲得巨額收入。由此可見，無形資產是當今社會的主要生產力要素。無形資產既能為企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。
（二）無形資產的確認條件
知識經濟時代，無形資產如何確認并記入有關賬戶呢？這里就產生一個無形資產確認條件的問題，即滿足什么條件的無形資產項目才能作為企業無形資產人賬。國際會計準則委員會發布的“無形資產原則公告”（草案）認為，只有滿足與該資產項目相聯系的未來經濟利益可能流入企業且已被證實有充足的資源，并能夠可靠地計量該資產項目的成本。
1。產生的經濟利益很可能流入企業
資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項資產產生的經濟利益預期不能流入企業，就不能確認為企業的資產。對無形資產的確認而言，如果某一無形資產產生的經濟利益不能流入企業，就不能確認為企業的無形資產；如果某一無形資產產生的經濟利益很可能流入企業，并同時滿足無形資產確認的其他條件，企業應將其確認為無形資產。例如，企業外購一項專利權，從面擁有法定所有權，使得企業的相關權利受到法律的保護，此時，表明企業能夠控制該項無形資產所產生的經濟利益。在實際工作中，無形資產是否很可能流入企業，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素，作出合理估計，并且應當有明確證據支持。在進行這種判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，相關硬件設備等來配合無形資產為企業創造經濟利益。最為重要的是應關注外界因素的影響，比如是否存在相關的新技術，新產品與無形資產相關的技術或利用其生產的產品的市場等。
2。成本能夠可靠的計量
成本能夠可靠的計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產而言，這個條件顯得十分重要。比如，一些高科技領域的高科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些高科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些高科技人才的知識難以準確或合理辨認，加之為形成這些知識所發生的.支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。
三、知識經濟下無形資產計量范圍的擴展及成本特征
（一）無形資產計量范圍的擴展
知識經濟條件下資源投人的無形化特征決定了無形資源的計量問題在未來會計計量中日益重要的地位，這種無形化特征也必將智力資源和智力產品的計量納入到無形資產的計量問題中來，而不管確認結果如何。對于智力資源和智力產品來說，其計量問題正如自創商譽的確認問題一樣，是會計計量的難點，同時也是爭論的焦點。智力資源和智力產品計量的困難主要有以下三個方面：其一，企業為獲取智力資源和智力產品（尤其是自創的或經營中逐步形成的）所發生的耗費難以辨認和計量。這主要表現在：
（1）企業給予管理人員和工程技術人員的勞動報酬及獎勵數額常常不能真實反映這些人所擁有的知識和智力的價值，也不能反映這些人在培養和成長過程中的成本；
（2）列入確認范圍的人員界限劃分無明確的標準；
（3）智力產品創造中發生的耗費常常很難與企業日常經營活動的耗費相區分，人為的分配又往往缺乏客觀的依據從而帶有主觀隨意性；
（4）智力產品形成過程中智力資源的使用具有非消耗性。因而不存在智力資源消耗的計量問題。
退一步講，即使可以計量其消耗，又該如何把握計量尺度以保證計量結果的可靠性呢？現行會計實務中，將研究費用直接計入當期費用而不是予以資本化、對企業的專有技術不予確認和對自創商譽不予確認等做法雖有各種各樣的原因，但也不能忽視對其入帳價值確定困難這一特殊因素。其二，智力資源和智力資產的未來收益能力和期限具有很大的不確定性。智力資源和智力產品成本確定的困難并不意味著對其無法計量，在會計的發展歷史上，人們創造并使用了包括歷史成本、現時成本、可變現價值和現值在內的多種計量屬性，以便對會計要素依照不同的目的和要求進行計量。資產的重要特性在于其未來的收益性，所以可根據其提供未來收益的能力確定其價值。智力資源和智力產品的價值不在于其成本的高低，而在于其提供未來經濟利益的能力大小。因而，根據其未來提供收益或現金流量的現值作為入帳價值，應為理想的選擇。但如何對其產生的未來收益或現金流量的數額及期限進行確定，實在是包含了太多的不確定因素，這又大大地增加了計量的難度和計量結果的不可靠性。其三，對于企業會計期末擁有智力資源和智力產品的再計價困難。知識經濟條件下，科學技術日新月異，新知識、新發明和新技術層出不窮，智力產品的種類不僅繁多，而且其更新換代速度的加快，導致智力資源和智力產品價值易變性極大，今天對企業非常有用的生產技術可能會隨著新技術的出現而在后天變得一文不值。這種情況下，如何及時地反映企業擁有的智力資源和智力產品的價值及其變動也將是會計工作面臨的一項新的課題。同時，由于智力資源和智力產品的差異性大，計價時往往缺乏必要的參考依據，這又增大了其計量的難度。鑒于智力資源和智力產品成本或價值計量中存在的諸多困難，對現行的計量方式和計量手段可能需要作革命性的變革，方能適應智力資源和智力產品計量的需要。
（二）無形資產計量的成本特征
無形資產計量，在理論上應包括其開發研究、取得和持有期間的全部物況勞動和活勞動的費用支出，但在實際計量操作過程中形成了與有形資產不同的幾個特征：首先，無形資產成本的弱配比性。知識性無形資產的取得需要經過較長的時間，存在復雜的智力支付過程。其成果的取得往往帶有隨機性、偶然性和關聯性。由其成果負擔全部研究開發試驗等費用不甚合理，但要分別歸類分配，也是十分困難的，故而其成果價值與其對應的成本缺乏配比性。其次，無形資產成本的缺項性。現行會計制度規定，取得無形資產所支付的各項費用只有予以資本化后，方能計入無形資產，因而在一些知識性無形資產取得的前期開發、培訓、試驗等費用因無法資本化，無法進行成本計量，不能計入無形資產，使得無形資產反映支離破碎，不少的無形資產被排除在外。再次，無形資產成本的象征性。由上述的弱配比性、缺項性所決定，無形資產成本的外在形式只具有象征意義，例如商標權，其成本占含有其注冊登記等相關費用，并非其全部費用。這樣就使得無形資產價值缺位，企業遭受重大損失。正因為如此，在知識經濟條件下，企業無形資產計量基礎逐漸由會計學家的投入價值轉變為經濟學家的產出價值。
四、知識經濟下無形資產信息的披露
在知識經濟時代，無形資產地位急劇上升，生產經營以消耗知識資本為主，無形資產計量對企業財務狀況的描述起著決定性的作用。無形資產信息披露對于所有者、經營者以及其他有利害相關者無疑都是很重要的，因此，無形資產信息的披露應該充分、公開、真實與科學，應該真實地反映無形資產的原始價值、攤銷價值和凈值三種價值的增減變化形態以及新創造價值的情況。但是目前的會計準則和會計制度都只規定對無形資產攤銷等用直接沖減原始價值的處理方法，既不能完整反映無形資產原始價值的增減變化，也不能真正反映成本費用中的無形資產攤銷的份額。在知識經濟條件下，無形資產信息應通過資產負債表、損益表以及各種有關的附表及附注等形式披露。
（一）無形資產信息在資產負債表中披露
現行的資產負債表，在資產方設置“無形資產”項目，以價值形式反映企業無形資產的總存量。但這只是其凈值，從中看不出企業對無形資產的投資和在成本費用中所占的份額，其披露是殘缺不全的，不充分的，不能滿足知識經濟時代企業管理及外界有關部門與人士對無形資產信息的要求，應該進行改進和采取必要的措施，使之能全面反映無形資產原始價值、累計攤銷價值和凈值。這可以通過增設“無形資產攤銷”科目并改革現行資產負債表有關無形資產的編制方法來實現。
（二）無形資產信息在損益表中披露
目前通過損益表來反映無形資產新創造的效益，并不是直接而是間接反映的，故而不能從我國目前流行的多步式損益表中直接取得無形資產損益情況，例如，對無形資產轉讓損益，只能通過其轉讓收入、支出，分別匯集到其他業務收入、其他業務支出科目，通過損益表的其他業務利潤項目來反映；又如，對于某些無形資產，如專有技術等，因知識經濟的高新尖技術急劇變化革新而提前報廢，沖銷其凈值時，同時增加營業外支出，通過損益表中營業外支出項目反映；再如，對應分攤的無形資產攤銷額，則通過損益表中的管理費用項目反映等等。這種間接反映無形資產損益情況的做法，顯然不適應知識經濟時代對無形資產經營管理的要求。其改革的出路有兩條，要么改革現有損益表，使之能直接反映無形資產損益的情況；要么通過設計無形資產收益計算表來進行直接披露。
（三）無形資產信息在有關附表中披露
為了詳盡反映無形資產增減變化情況，可以設計編制“無形資產增減明細表”，主要項目應為按類別反映企業所擁有的無形資產；按項目反映全部無形資產增減變化的動態，即年初余額、本年增加額、本年減少減、年末余額等。企業根據內部管理與外部需要，也可以編制“無形資產收益計算表”、“開發研究成本明細表”等等，作為正式報表的附表，與報表同時報送。
（四）無形資產信息在會計報表附注中披露
盡管以上正式報表與其附表已基本上能夠比較詳細地反映企業無形資產的各類信息，但企業無形資產相關業務千差萬別，數量繁多、交易頻繁，變化無常，在知識經濟時代尤其如此；加上正式報表及其附表等都只能提供定量信息，不少有關無形資產定性及其他信息無法得到詳盡反映，因此必須在相關的會計報表中以附注的形式加以披露。
【參考文獻】
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資產減值會計研究論文 4
摘要：隨著新的《事業單位會計制度》的頒布，使事業單位會計核算工作更加規范和完善，但在具體的會計核算中，筆者認為在“固定資產”的核算方面仍存在著一些問題。如固定資產沒有規定計提折舊，維修支出核算科目過多，不能如實反映事業單位的資產總量和凈資產。針對此現狀，現淺談一下解決相關問題的政策建議。
關鍵字：事業單位固定資產管理建議
一、現階段事業單位對固定資產會計核算及存在的不足與漏洞。
1、在固定資產采購及下撥所作的財務分錄：借：固定資產，貸：固定基金。報廢固定資產的分錄：借：固定基金，貸：固定資產。使用過程中此資產的原值一直沒變，這樣做的結果會造成：第一固定資產凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產的賬面原值與現時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產，以賬面原值來核算固定基金，使凈資產指標不能如實反映資產的現實狀況；第三，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的費用，虛增了結余。因此，這樣的核算方式必然會造成事業單位擁有賬面上數額龐大的固定資產，但在會計核算中卻沒有反映這些資產的使用情況及保值、增值的指標。
2、維修日常開支，錄入相關費用：借：商品與服務支出或三大系統維護費、治超費等等，貸：現金或銀行存款。清理固定資產的開支：借：公用支出，貸：現金等。變賣作廢固定資產收入的處理方式：借：現金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產維修費用，也無法權衡維修是否合理。實際執行中容易發生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費用，特別是為不執行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產不入帳，造成對固定資產漏入，不利于固定資產的管理。
二、提出幾點管理建議。
同國有企業一樣，事業單位同樣面臨著如何用好管好國有資產、盤活資產存量以及如何做到既維護所有者權益又使國有資產保值增值的諸多問題。解決這些問題的關鍵在于調整固定資產的原有核算方法。
1.在購置固定資產的會計核算時，借鑒企業會計的核算方法，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產科目核算。只有這樣才能使固定資產的`會計核算真實化、規范化、標準化，縮小行政事業單位和企業會計核算的差距，使會計信息具有可比性。
2.在現有會計核算基礎上，增設“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產原值及凈值，固定資產的增減情況一目了然，以便如實反映固定資產的規模、新舊程度和實際價值。
3.對于固定資產的維修，可以統一核算，不應當分散。發生時借記“商品及服務支出——維修費”，貸記“現金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強對維修費的管理和對固定資產新舊程度有個初步了解。
4.對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”會計科目。通過“固定資產清理”科目，準確核算固定資產所發生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。
5.對于固定資產的減值，増設“固定資產減值準備”會計科目。在對固定資產清產核資的同時，應當合理預計各項資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，當出現可收回價值小于賬面價值時，應計提“固定資產減值準備”。具體可以參考《企業會計制度》的有關規定和方法，可根據自身的規模和管理水平對部分大型設備計提“固定資產減值準備”。
資產減值會計研究論文 5
摘要：眾所周知，資產管理是一個企業特別是一些大型企業工作中的重中之重，一個單位或企業能有長遠的發展，資產管理的作用是毋庸置疑的。因此，新事業單位會計制度成了各個企業單位競相引進的一種先進制度，極大地提高了企業單位資產管理工作的效率。但是，隨著時代的發展，這種制度的弊端也越來越明顯，逐漸阻礙了資產管理工作效率的進一步提高。對于這種現象的發生，本文對新事業單位會計制度下事業單位資產管理進一步進行了研究討論，除此之外，還提出了一系列相對應的改善措施。
關鍵詞：新事業單位；會計制度；資產管理
近年來，我國的新事業單位會計制度下事業單位資產管理出現了許多問題和需要進一步改進的地方，使得一些企業和單位的資產管理的工作質量和效率都大幅度下降，對我國社會主義市場經濟的持續高速發展和一些企業單位的長遠發展起了極大的限制作用。為了應對這種情況，本文對新事業單位會計制度下事業單位資產管理進行了一些研究并且針對一些發現的問題提出了一系列改善的措施，希望可以起到一些作用。
一、新事業單位會計制度下事業單位資產管理中存在的問題
1.新事業單位會計制度下企業資產的使用效率不高
大家都知道，目前，依靠國家政策撥款仍然是社會中各個企業單位的主要的資源來源。雖然，隨著企業制度的不斷完善，企業內部的不斷改革，大多數企業已經對財政和非財政收入進行了詳細地劃分以及核算規范，但是那只是制度方面的完善，在現實的資產管理的過程中，仍然有許多未解決的問題，導致了財政收入與非財政收入仍然沒能被明確地區分出來。這類問題主要突出在企業中固定資產的使用方向，很多企業為了提高自身利潤，花錢引進了許多貴重設備，但是，這些設備使用完后，就被放在那里，造成了社會資源的極大浪費，同時也是對自身企業資源的一種巨大的浪費。
2.企業單位對不用資產的處置不合理
不管是原來的會計制度還是新出臺的會計制度，對于資產的處置都沒有做出明文規定，大部分企業單位是在有人檢查的時候做一下表面工作，根本都沒當回事，而檢查者也只是做一下面子工作，走一下規定的流程，也不去了解資產處置的實際情況。大部分企業在這方面是采用將設備搬離甚至直接丟棄的不合理的手法，使得這些資產的實際價值得不到充分的發揮和利用，大多是到了儀器的規定使用期限后就進行報廢或者變賣。
3.資產管理的制度方面存在不完善的地方
現在，我國有許多企業單位的資產管理制度很不完善，比如有的單位只關心設備的使用情況，但是對于設備的維護和安置工作卻不盡合理，甚至沒有專門的工作人員去完成這些事，從而導致了許多工作根本不能開展。更有部分單位就沒有企業資產的保險機制，內部審計工作只是為了應付上級檢查，做做表面文章，同時，這些工位的形同虛設也間接導致了許多具有高素質的人才流走，給企業帶來了巨大的經濟和人才損失。有的企業單位竟讓將審計工作視為資料的準備，并不能居安思危，沒有做好面對風險的安全防范意識，很多潛在危險不能及時解決，一旦爆發，后患無窮。
二、新事業單位會計制度下事業單位資產管理的一些措施和建議
1.首先企業必須制定一系列會計制度，并且要要求相關人員嚴格執行企業單位所制定的規章制度，建立健全企業制度，有法可依、有法必依，以此來確保企業單位內部審計工作的規范性。當企業內部的資產發生變動時，相關的人員要能及時確定變動情況，設計的資金來源、去向等情況，對一些細小的事情進行詳細掌握，如果有什么疏忽或者錯誤，及時采取補救措施，讓企業的審計工作真正的具有一定的真實性和完善性。
2.企業要培養一些具有專業素質的市場人才。為了保證企業內部的會計資產管理工作能有效進行，必須培養大批具有高素質的相關人才，組織工作人員進行相關知識的培訓，定期組織他們進行學習，提高企業工作人員的整體工作水平，也能相應地提高人員的素質，要時刻明白，員工個人的工作能力對于企業發展所能起到的重要的作用。除此之外，企業單位還要對相關的法律知識具有一定的掌握能力，加快企業的轉型，將之前的舊觀念盡快拋棄，真正明白資產管理對于企業發展的巨大作用。
3.企業單位加強對預算的管理。會計人員要結合企業發展的實際情況，對資產管理的現狀進行詳細了解。造成企業單位的資源巨大浪費的主要原因，就是相關人員的預算工作做得不到位，其中最為突出的就是企業內部的預算存在著很大的'問題。為了能夠有效解決這一問題，在企業內部的資產管理工作中，企業高層要充分了解企業中資產管理的實際情況和企業的需要，通過對市場行情的有效判斷，決定企業是否購置一些貴重的設備，對于怎樣處置那些沒用的但是沒有報廢的資產，以及對于那些已經到了規定年限的設備該怎樣處理等問題做出正確的判斷，提高企業資產的利用率。
三、結束語
新的企業內部會計管理制度的實施已經有一年了，它在企業的資產管理的建設中起到了毋庸置疑的作用，對資產管理效率的提高方面也做出了巨大的貢獻。本文在對企業內部資產管理的影響方面，對于企業內部存在的一些問題進行了闡述，以及針對存在的問題制定了一些相關的措施，希望能夠為企業單位內部新制度下進行資產的高效管理提供一些具有實際性的作用。
參考文獻
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資產減值會計研究論文 6
摘 要:將從理論研究的角度出發,對人力資源、人力資產進行概念上的辨析。通過分析人力資源的資產屬性,從新時期新經濟條件下,社會對人力資產計量的新要求出發,討論建立人力資產計量模型的必要性和重要性,并嘗試建立人力資產的計量模型,希望以此來配合企業的競爭戰略,為企業提供一種有用的管理工具。
關鍵詞:人力資源;人力資產;價值;人力資產計量模型;企業競爭戰略
1 人力資源、人力資產和人力資源會計的概念辨析
研究人力資產計量模型首先需要明確幾個概念:
1.1 人力資源
人力資源的概念于1954年由美國管理學大師彼得·德魯克首次提出,他認為:人力資源擁有其他資源沒有的“協調、融合、判斷和想象的能力”,“對自己是否工作擁有絕對自主權”。
美國學者帕納斯認為:人力資源就是其生產貢獻能夠滿足人們需要的人。
我國學者張文賢認為人力資源是指在生產過程中所投入的人自身的力量,也就是人在勞動活動中運用的體力和腦力的總和。
我們在這里將人力資源定義為:能夠推動整個經濟和社會發展的具有智力勞動和體力勞動能力的勞動者。宏觀意義上的人力資源概念以國家或地區為單位進行劃分和計量;微觀意義上的人力資源以部門、企業、事業等用人單位進行劃分和計量。作為一個經濟范疇,人力資源具有質和量的規定性。所謂質的規定性是指人力資源所具有的體質、智能、知識、技能等,體現在勞動力人口的體質水平、文化水平、專業技術水平上,這是人力資源不同個體或總體之間相互區別的關鍵。所謂量的規定性是指可以推動物質資源的人數。衡量一個國家人力資源的量,用人力資源率來衡量,即勞動力人口總量與人口總量之比。
1.2 人力資產
我國學者王化成認為:人力資產是指企業所擁有的、能給企業未來帶來經濟利益的人力資源,它包含了能直接或間接增加企業現金或其他經濟利益的潛力。
劉興斌認為人力資產是將企業招聘、錄用、培訓、保護以及開發人力資源所花費的成本,按照資產衡量標準確認為企業的會計資產。
人力資產作為企業的一種經濟資源,具備有用性、稀缺性、可交換性和邊際收益遞增性等,是企業在一定時期內擁有或控制的能以貨幣計量的可以為企業帶來未來經濟利益的人力資源。因此我們可以將人力資產定義為:企業在一定時期內通過交易或事項擁有或控制的,能夠為企業帶來未來經濟利益的人力資源本身,也就是當一定量的人力資源進入企業為企業擁有或控制的,就形成了企業的人力資產。
2 人力資產計量模型的建立
從以上討論我們可以看出,對人力資產進行會計核算在現實的經濟環境下對企業的生存與持續經營起到了至關重要的作用,而對人力資源進行合理的計量恰恰是企業提高管理水平和進行績效評價的基本,也是企業實施有效的人力資源會計的起點。因此,接下來,我們將重點建立模型來討論人力資產的計量問題。
2.1 模型的前提假設
人力資產的質量對于一個企業的成功是至關重要的。人力作為企業的一種重要的組成資產,依靠自己的主動行為能力為企業創造新的價值。因此,有必要對人力資產進行評估分類,以便在需要的時候對其進行提升和進一步的開發。為了達到這一目的,我們需要建立人力資源的計量模型來對其進行分類和評估。在本文中,企業人力資產的價值將被定義為該人力資產在企業中可工作年限中所獲得的總工作報酬的現值。
2.2 模型的建立
下面我們分4步來建立模型:
(1)對人力資產進行分類。
對人力資產進行確認和計量的第一步是對人力資產進行分類,我們依據不同的屬性將企業的員工分成不同的服務類別。企業所有的人力資產都將被劃分為不同的級別和水平。比如說劃分為六類:公司主管、項目經理、監督人員、行政人員、工程師和技術工人。處于同一水平的不同人員將進一步對應不同的評價等級,不同的水平狀態和評價將共同決定這個員工的最終的服務狀態。所有的服務狀態將被重新分類為一系列的以時間為基礎的評價因子。我們將企業所有的服務狀態表示成一個服務狀態序列I。
(2)確定員工所處的不同的服務狀態。
假設為i狀態(屬于序列I的一個元素),處于該服務狀態的員工相應的服務年限為Ni。在確定員工的服務年限時,我們將綜合考慮員工的退休期限n和員工的流動率a。例如我們假設處于i服務狀態的A員工的可工作年限為ni,處于服務狀態i的員工的流動率為ai,則我們計算出來的A員工在本企業的服務年限為:N璱=n璱×(1-a璱)。
(3)估計不同服務狀態(i狀態)的基本工資率。
不同服務狀態(i狀態)的基本工資率的.估計,意味著不同水平級別和不同服務年限的人員的基本工資水平將被確定下來。其基本工資工資水平Wi,包括基本的薪酬,補助,還有一些長期的社會保險收益等,將由同一水平上的不同員工所獲得的收入的平均水平來決定。在基本工資工資水平的基礎上,我們引進一個增量乘數bi,比如說5%/年,這樣可以使工資水平保持一定的增長,以確保
生活水平不下降。在這里,在確定基本工資率時,我們并沒有考慮到不同的個人因素,為了修正這一點,我們再引進一個員工效率因子E,它將根據員工的不同表現來對員工的薪資進行相應的調整,以達到激勵員工的目的。我們可將它的變動范圍確定在[0.45,0.95]的區間內。
(4)估計人力資產的價值。
從上面三個階段的分析我們可以得知,處于某一特定服務狀態i的第j個人力資產Aij的價值將取決于三個因素:服務年限Ni,基本的工資水平Wi以及其相應的效率因子
2.3 模型總結和意義
綜上所述,隨著社會的不斷發展進步,人力資源因素在經濟活動中的作用變得越來越明顯了。現代企業的競爭,不僅僅是物質資源、產品質量和市場占有率的競爭,更重要的是高質量的人力資源和知識技術的競爭。我們必須對人力資本及其理論有充分的認識和重視,增大人力資本投資力度,縮短和發達國家在人力資本上的差距。只有這樣,我們才能在世界經濟激烈的競爭中贏得主動權,才能更好地面對各種挑戰,并增加經濟剩余的積累和經濟的快速增長。而這一切,都要求我們能夠對人力資產能夠進行可靠的計量,因此,建立企業人力資產的計量報告體系將對企業的實際經營起到指導作用。對企業的人力資產進行確認計量是企業財務會計核算原則的要求,是實施人力資源會計的前提基礎,是企業提高經營管理水平,提高效益的需要。
參考文獻
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資產減值會計研究論文 7
一、引言
近些年公司的無形資產已經慢慢列為公司在殘酷的經濟爭奪里站穩腳步的關鍵力量，企業管理者和投資者也越來越將更多的注意力放在了無形資產的管理之上。
二、無形資產的理論概述
企業資產大致可以分為可有形資產和無形資產這兩類，其中，無形資產主要是指那些具有無實物形態，但是卻可以為企業帶來額外收益的長期性資產。根據會計學觀點，無形資產具有可辨認性、可分離性、可控制性，是以貨幣計量為特征的資產形式，主要包括諸如知識產權、人力、市場關系、聲譽等各種能夠為企業帶來長期收益的一切經濟資源的集合。和有形資產的固定資產與流動資產的實物狀態不一樣，無形資產一半不存在上述類型的物質狀態，它只是以一類眼不可觀、手不可觸的非物品的狀態來存在，但是能夠為公司展開經營活動做出關鍵意義的一類有著很強收益性的資產類型。在現階段經濟進步過程中，對于公司而言，公司的資產形態不單單只有固定資產與流動資產的有形資產狀態了，無形資產也成為了公司的核心動力與效益創造源，能夠促進公司得到更多收益并以這個特點來提高公司的競爭與進步。通常我們認為，公司的遞延支出多數分作用在采購備貨等實物物資的支出與用于采買服務等非實物的開支兩個類型，這里面，非實物開支一般包含市場資源、知識產權資產、人才資源和基礎結構資產這幾個形式。
三、無形資產會計處理方面的問題
（一）無形資產核算范圍和實際經濟情況不相符無形資產在市場競爭中的作用不斷凸顯，甚至已經成為部分公司的中心力量。然而在實際的會計核算過程中，我國企業多數是按照現行的企業會計準則的一些規定，這不單單使企業無形資產核算的范圍變得狹小，導致企業會計信息的可信度不足，而且還低估了無形資產關于企業運營的意義，也不利于國家運用多種政策指導和宏觀調控國內經濟的進步。
（二）無形資產信息的披露問題（1）信息披露內容的不夠充分性，這主要是指在相關的`會計處理中，對于無形資產信息的披露問題往往存在著范圍較窄、內容不夠充分的弊端，這就使得企業無形資產信息披露狀況混亂無序，阻礙了企業在無形資產的會計處理中的可信度和科學性。（2）信息披露體系不夠完善性，這主要是指企業無形資產由于其非實體性和非確定性的特征具有了確認和計量的迷糊性，導致了無形資產的信息披露內容模糊性和隨意性，最終影響了無形資產信息披露體系的構建中的不完善性，這終將會影響到企業財務信息的真實性和合理性以及其最終決策實現有用性的發揮。
（三）無形資產的計量問題國內的會計規定中指出,對無形資產后續計量采取用它的成本減去項目的攤銷額與累計減值損失后的余額當作它的賬面價值,禁止企業采用重估價進行重估法計量。這樣的政策,遺忘了一個關鍵的問題就是有一部分無形資產它不僅僅一次就產生,不只一次簡單投資的成果,它還要求進行不斷的研究與協調,這樣的支出僅僅看做當期成本來計算是不是合理？需要進一步的探討。
四、關于無形資產會計處理的提議策略
（一）提高無形資產的核算維度首先需要結合實際制定企業無形資產核算的規定，科學合理的將所有的無形資產納入到企業無形資產的核算范圍之內；然后企業的決策者也需要依據本企業無形資產管理的實際情況客觀公正的核算企業的無形資產。
（二）無形資產會計信息披露方面的建議公司的會計內容是公司經營者與決策者下計劃的基本根據，是公司在現階段市場環境下穩步前進的根本保障。但在實際的企業運營管理過程中，我國部分企業管理者并沒有意識到企業無形資產會計信息披露的關鍵意義，更缺乏按照政府相關的法律的限定去披露無形資產會計消息，只是把無形資產的會計處理作為公司決策層爭取公司利益的手法。關于這個現象，企業的經營者一定要真切的認識到公司的無形資產在現階段經濟背景之下對公司的核心意義，了解企業會計信息對企業生存和發展的重要作用，并在此基礎之上積極主動地對外披露無形資產的會計信息，保證企業所有會計信息的可信度，保障企業長期穩定的前進。
（三）提高無形資產的計量精準認識到會計計量的多樣性,對于企業發展中的資產信息,不可以全部要求都用貨幣開展精準計量,關于別的內容比如人才資源、客戶滿意狀況、市場銷量這些無形資產內容,全部能夠采取非貨幣的標準開展模糊性計量,這些消息對公司經營者的決策作用并不低于財務報表上依照精確計量的別的內容。
五、結語
本文關于“無形資產會計問題研究”這個課題來展開的探討，但愿可以在市場環境中為企業的無形資產會計方面的問題作出一定的指導作用。
參考文獻
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