質量成本管理經濟論文
一、質量成本管理的現實意義
隨著經濟的發展,質量成本的內涵也在不斷地發生著變化。盡管很多著名學者和質量管理專家對質量成本的表述在形式上有所差異,對其內涵尚有不同的理解,但對質量成本管理是全面質量管理的重要組成部分已達成共識。質量成本管理是編制質量計劃、確定質量方針、進行質量決策的重要依據。通過質量成本信息,可以揭示產品質量與經濟效益的關系,有利于控制和降低成本,改進和提高產品質量,實現經濟效益和社會效益的統一。
二、現代質量成本的特征
1、廣泛性。質量成本具有廣泛的內涵,它要求功能、成本、服務、環境、心理等諸方面都能滿足用戶需要,它既適用于有形的產品,也適用于無形的勞務,如服務質量、工作質量、管理質量、決策質量等。
2、動態性。質量成本是個相對的、變化的、發展的概念,它隨著地域、時期、使用對象、社會環境、市場競爭的變化而賦予不同的內容和要求,而且隨著社會的進步及知識的更新,其內涵與要求也不斷地更新和豐富。
3、多樣性。質量成本除了主要采用貨幣計量形式外,還要兼用其他的計量形式,從而從各個側面反映質量成本的內在屬性。
4、收益性。現代質量成本不僅應能及時、有效地反映企業的質量成本支出,而且還要反映質量收益,進行質量成本的經濟效益核算和決策,以便企業在市場競爭、顧客的需求和企業生存、獲利之間進行權衡。
三、質量成本的主要構成內容
質量成本是指企業為確保規定的產品質量水平和實施全面質量管理而支出的費用,以及因為未達到規定的質量標準而發生的損失的總和。它一般由預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本以及外部缺陷成本等幾個部分組成。
在進行質量成本管理時,還應考慮機會成本。
四、質量成本的計量
質量成本按其表現形式可以劃分為顯性質量成本和隱性質量成本兩種。由于顯性質量成本是可以計量的,因而其實際發生額可按預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本和外部缺陷成本等四大類成本項目進行計量。而隱性質量成本通常不在會計系統中進行計量,但由于其數額可能非常巨大,并且是重要的動因,因而應該對其進行估計。比較常用的方法有乘數法、市場研究法和塔古奇損失函數等三種。
五、顯性質量成本和隱性質量成本
質量成本按其表現形式可以劃分為顯性質量成本和隱性質量成本兩種。
從價值補償的角度考察,顯性成本是企業在生產經營過程中實際發生的有形損失,必須得到補償,它直接對企業造成損失,因而,又稱直接質量不良成本。顯性成本可以從企業會計記錄中獲取數據的成本,包括預防成本、鑒定成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本等。隱性成本是實際發生但并未支付的無形損失,主要是由不良質量而形成的機會成本,它間接地對企業造成損失,因而,又稱間接質量不良成本。如由于顧客不滿意而喪失的市場份額和銷售額等。隱性質量成本是不可計量的,為了滿足分析決策之需,只需估計而不必得到補償。
六、可控成本和結果成本
質量成本從成本控制的角度考察還可以分為可控成本和結果成本兩類。
預防成本和鑒定成本是可控成本,通過其增減變動對內部缺陷成本及外部缺陷成本產生影響。內部缺陷成本、外部損失和隱性成本是結果成本,是因質量達不到既定要求、控制失效而造成的廠內和廠外損失,它受可控成本的影響。
七、質量成本管理的目標
1.傳統質量成本管理目標的確定
傳統質量成本管理的目標是尋找可接受的質量水平 ( Acceptable Quality Level, AQL)。在這種傳統觀念里,如果一個產品的質量超出質量特征的容忍范圍,則該產品是有疵點的或有缺陷的。在此觀點下,只有產品未能達到設計要求時才會發生結果成本,而且在控制與結果成本之間存在一個最優的選擇問題。
2. 現代質量成本管理目標的確定
根據現代質量成本觀點看,內部和外部缺陷作業及其相關聯的成本都屬于非增值作業,應予以徹底消除。預防作業則可視為增值作業而予以保留。而一部分的檢驗作業是預防作業所必須的,如質量審計,應視為增值對象。
八、質量業績考核指標
考核質量的指標通常兼用財務指標和非財務指標。因為財務指標和非財務指標各有不同的作用。
財務指標的主要作用是:作為權衡預防成本和缺陷成本的通用標準,是反映企業質量狀況的簡要的、總括性的指標。非財務指標的主要作用是:容易量化,便于理解;直接反映物質生產過程的狀況,并有助于將注意力集中在需要改進的問題領域。
盡管質量的非財務指標本身具有局限性,但從長期發展趨勢來看,它們對管理人員具有很重要的參考價值。
九、質量成本報告的編制
質量成本報告是衡量企業在某特定期間質量成本分布情況的報表,是用來反映一個企業在質量改進項目上的進展程度書面文件。
質量成本報告一般有短期質量成本報告、多期趨勢質量成本報告和長期質量成本報告等三種類型。
不論企業采用何種方式編制質量成本報告,其內容不外乎強調各成本要素的比重關系(如預防成本與鑒定成本占質量成本之比率),以及其衡量基礎(如質量成本占銷售收入或銷售成本的比率)。
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