淺談兩種金融工具會計核算比較論文

淺談兩種金融工具會計核算比較論文

　　摘 要：《企業會計準則第22號—金融工具的確認和計量》對交易性金融資產以及可供出售金融資產做了具體的規定，這兩種工具具有各自不同的會計處理方法。本文以新會計準則為背景對交易性金融資產與可供出售金融資產進行了簡單的分析與比較。

　　關鍵詞：交易性金融資產 可供出售金融資產 會計核算 比較

　　一、交易性金融資產與可供出售金融資產概述

　　《企業會計準則第22號—金融工具的確認和計量》將金融資產分為了一下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產。

　　交易性金融資產便屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，它主要是指企業為了近期內出售而持有的資產，企業持有該項資產以便從金融工具的短期價格波動中獲利。

　　根據會計準則的規定，我們可以將劃分為交易性金融工具的情形可歸納為以下三種：1、準備在短期內出售的金融資產或準備在短期內回購的金融負債。2、衍生工具包括衍生金融資產和衍生金融負債。但是，被指定且為有效套用期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并需通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。3、有客觀證據表明企業采用短期獲利方式進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分。

　　可供出售金融資產是指未被劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產”或“持有至到期投資”或“貸款和應收款項”的其他非衍生金融資產，它們或是在初始確認時即被指定為可供出售金融資產，或是在初始確認以后因原本劃分為“持有至到期投資”的金融資產不再符合該類的定義而被重新分類為可供出售金融資產。該類金融資產主要分為兩類：1、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并需要通過交付該權益工具結算的衍生金融資產。2、其他可供出售金融資產。

　　二、交易性金融資產與可供出售金融資產的會計核算比較

　　下面筆者主要從金融資產會計核算的常用方面對交易性金融資產與可供出售金融資產進行了比較分析。

　　為核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

　　交易性金融資產在取得時按公允價值計入投資成本，交易費用計入當期損益(投資收益)，而可供出售金融資產的交易費用直接計入其成本中。例如： 長江公司2011年5月5日購入甲公司2010年5月1日發行的面值200000元，利率6%，5年期公司債券（按年付息，到期還本），購入價格215000元，交易稅費1500元；公司將該批債券劃為交易性金融資產管理。則長江公司應作的會計分錄為：

　　借：交易性金融資產—債券（成本） 201500

　　應收利息 12000

　　投資收益 1500

　　貸：銀行存款 215000

　　實際支付價款中如果包含有利息或未支付的股利，計入“應收利息”或“應收股利”；在持有期獲得的利息或股利計入“投資收益”，處置或出售交易性金融資產，實際收入與賬面價值之差計入“投資收益”，同時調整公允價值變動損益；期末交易性金融資產應按市價列報，市價與賬面價值之差計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　對可供出售金融資產進行相關會計核算時，企業應當設置“可供出售金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”“資本公積—其他資本公積”等科目。

　　取得持有至到期投資時按全部價款計算，包括直接交易費用。不包括：1、債券的溢價與折價（確認為“可供出售金融資產——利息調整”）。2、包含的已確認尚未收到的利息，若采用分期付息方式，則確認為“應收利息”（同交易性債券），若是采用一次還本付息方式，則確認為“可供出售金融資產——應計利息”。可供出售交易性金融資產債券折溢價的攤銷同持有至到期投資一樣，債券溢折價的攤銷實質是對債券利息的調整，計算公式如下：

　　應收利息-溢價攤銷額=利息收入

　　應收利息+折價攤銷額=利息收入

　　在確定攤銷額時，常采用實際利率法：

　　應收利息=面值×票面利率；

　　利息收入=上期債券攤余價值×實際利率

　　而實際利率按照公式：債券購買成本=債券到期本金折現值+各期利息折現值（此為發行債券定價模型）求得。

　　需要注意的是在年末處理上，與交易性金融資產的區別在于：年末按公允價值調整賬面價值，差額記入“資本公積——其他資本公積”

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　交易性金融資產不需要進行減值處理，但當可供出售金融資產發生減值是，首先要將前期公允價值變動已記入所有者權益的金額轉出（資本公積——其他資本公積），差額部分再記入公允價值變動

　　借：資產減值損失

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　可供出售金融資產——公允價值變動

　　若減值后價值回升，我們需要區別權益工具和債務工具分別處理：權益工具(可供出售股票)應通過權益轉回(資本公積——其他資本公積)

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　債務工具(可供出售債券)則需通過損益轉回（資產減值損失），會計分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　貸：資產減值損失

　　兩種金融資產的處理各有其特點，企業應嚴格遵守《企業會計準則》和國家相關法規的規定，把握總體要求，正確處理好交易性金融資產和可供出售金融資產的相關會計核算問題。

　　參考文獻

　　[1]葛家樹、杜興強.中級財務會計學（上）（第三版）

　　[2]謝永軍.交易性金融資產特點之淺析.

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