審計報告實用[15篇]
在經濟發展迅速的今天，越來越多人會去使用報告，報告根據用途的不同也有著不同的類型。那么一般報告是怎么寫的呢？下面是小編精心整理的審計報告，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
![審計報告實用[15篇]](/pic/00/l/b1a8b8e63_2.jpg)
審計報告1
多數時候，公司在經營不下去，也就是資不抵債的時候，往往會選擇破產清算。此時就會對公司的債權債務等問題作出一個清理，那么公司法當中規定的破產清算是怎么進行的呢？詳細內容，還請各位從下文中進行具體了解。
破產清算是指宣告股份有限公司破產以后，由清算組接管公司，對破產財產進行清算、評估和處理、分配。公司破產清算順序如下：
1、進入破產清算程序
破產清算程序的進入取決于破產程序的開始，公司進入破產程序按以下步驟進行：首先，嚴重虧損，無力清償到期債務的公司，由其債權人或債務人向公司所在地法院提交破產申請;其次，人民法院依法裁定并宣告企業破產，企業由此正式進入破產程序。
2、成立清算組
企業進入破產程序后，由人民法院自宣告之日起15日內成立清算組，清算組由人民法院與同級人民政府協商指定，由相關人員包括律師、會計師等專業人員組成。
3、破產企業的全面接管
清算組正式成立，并進駐破產企業后，清算組便正式替代破產企業以其自身名義進行運作，對破產企業的全面接管，包括破產企業印章的接收;破產企業法人營業執照的接收;破產企業重要文件、合同的接收;破產企業財務的接收;破產企業財產的接收。清算組作為替代破產企業運作的實體，還須對破產企業進行必要的管理，包括：對破產企業的人事管理，如留守人員的確定，員工的安置及人事檔案的管理;對破產企業生產經營的管理;對破產企業的資產管理，如固定資產的管理，流動資產的'管理，無形資產的管理，投資資產的管理，在建工程的管理;對破產企業的財務管理，如財務帳冊、財務憑證的管理，銀行帳號的管理，日常開銷的管理和控制。
4、破產企業的財務審計
對破產企業的財務進行審計，：破產企業公司的基本情況，如公司注冊登記情況、股東情況及股權比例情況，破產企業注冊資本情況及到位情況;破產企業財務管理情況：破產企業財務人員情況和變動情況，財務憑證及帳冊保存情況，帳目記錄情況，財務審批情況，如負責人、支出程序等，財務帳冊及原始憑證的真實和完整情況;破產企業負債情況;破產企業涉訴案件情況，包括破產企業作為原、被告正于訴訟中的情況，敗訴案件的執行情況及破產企業不作為原、被告，但為其他公司提供財產抵押或經營擔保而涉訴的案件。
5、破產財產的清理清算
破產企業財產的清理，這主要是指清算組對破產企業的財產進行權屬界定、范圍界定、分類界定和登記造冊的活動。
破產財產產權歸屬的確定。破產企業財產范圍的確認。破產企業財產自然狀況的核實;破產企業財產的評估。為破產財產的處理作準備，提供參考價格和底價。由專業的評估師進行。破產企業財產的處理。一般指清算組對破產財產中非貨幣財產變現為貨幣財產的過程，一般由清算組按照公開、公平、公正的原則，遵循先估價再公開最后經債權人會議討論通過的程序，在債權調查完結后，以不公開變賣或公開拍賣的方式進行。
6、制定破產財產分配方案
并進行破產財產分配方案包括的內容：破產財產總額及構成;應優先撥付的破產費用總額及構成;破產企業所欠員工工資和社會保險費用總額及構成;破產企業所欠稅款總額及構成;提留款(暫不分配的款項)總額及構成;用于破產債權分配的財產總額及構成;
破產財產分配的步驟：由清算組提出破產財產分配方案;破產財產分配方案經債權人會議討論通過后，報請法院裁定后執行;清算組在破產財產分配方案經法院確認后三日內制作分配表;清算組執行分配方案，并通知債權人限期領取財產，逾期未領取，可以提存。追加分配。
7、制定破產清算報告
制作一份破產清算報告，提交債權人會議和法院。破產清算報告的內容包括：破產清算組的成立情況;清算組完成的主要清算工作;破產企業大宗資金的走向及回收情況;破產企業法定代表人及經營管理人員的離職在職審計情況;企業破產原因分析;破產清算案待研究和待完善、待解決的問題。
注銷原破產企業登記，提請法院終結破產程序，清算組正式撤消。破產企業的破產清算程序正式終止。
審計報告2
xxx審字[xxx]第xxxx號
（企業名稱）：
我們接受委托，審計了貴公司xxxx年xx月至xxxx年xx月“科技型中小企業××基金（以下簡稱××基金）”的收支使用情況以及“科技型中小企業技術××基金無償資助（或貸款貼息、資本金注入）項目合同”（以下簡稱合同）中“經濟指標”的執行情況。貴公司的責任是提供真實、合法、完整的審計資料，我們的責任是對××基金的收支使用情況及合同經濟指標的執行情況發表審計意見。我們的審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》與《科技型中小企業技術××基金無償資助（或貸款貼息、資本金注入）項目合同》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序，現將審計情況報告如下：
一、企業及項目基本情況
xxxxxxxx公司系xxxx年xx月xx日注冊成立的有限責任公司（或有限公司），由xxxx工商行政管理局頒發企業法人營業執照，注冊號xxxxxxxxxxxxx，注冊資本：人民幣xxxxxxx萬元;法定代表人：xxx;公司住所：xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx。公司經營范圍：xxxxxxx
項目基本情況：（簡述項目基本情況）
二、基金合同有關規定
（一）貴公司于xxxx年xx月xx日申報“xxxxxxxxxxxxx”
項目，并與科技部科技型中小企業技術××基金管理中心于xxxxx年xx月xx日簽訂了《科技型中小企業技術××基金無償資助（或貸款貼息、資本金注入）項目合同》，立項代碼：xxxxxxxxxxxxx，取得××基金總額為xx萬元人民幣的無償資助（或貸款貼息、資本金注入），用于“xxxxxxxxxxxxxx”項目的投入。
（二）項目投資總額為xxx萬元，在××基金合同簽訂時，已完成投資額xxx萬元，計劃新增投資xxx萬元，其中××基金資助xx萬元（先行撥付xx萬元，剩余的xx萬元將視項目進展及驗收情況再予撥付）。
（三）××基金用途規定：××基金必須用于購置生產用配套儀器設備、新產品的開發及研制等。
（四）項目執行階段的經濟指標：合同規定，xxxx年應實現年銷售收入xxxx萬元年交稅總額xxxx萬元，年利潤總額xxxx萬元
三、基金合同中各項經濟指標的執行情況
經審計，合同執行情況如下：
（一）項目投資到位情況：
我們根據銀行存款賬、進帳單及銀行對帳單，確定項目
投資到位情況如下：
1、截止到xxxx年xx月xx日已到位的總投資為xxxxxx萬元，其中立項時已完成投資xxx萬元，新增投資xxxx萬元，其中：××基金xxxxx萬元，企業自籌資金xxxxx萬元
（二）項目資金支出情況：
我們根據相關帳簿及憑證，確定項目資金支出情況如下：
1、截止xxxx年xx月xx日，本項目實際支出資金xxxx萬元，（開發費用中xx萬元為合同簽訂時已投入的資金），其中：項目產品開發及試制xxx萬元
其中：購置儀器、設備xxx萬元購置生產設備xxx萬元，流動資金xxx萬元，銷售費用xxx萬元，基建xxx萬元，其他xxx萬元，合計xxx萬元
（三）經濟指標完成情況：
截止xxx年xx月xx日，貴公司各項經濟指標完成情況如下：
1、項目實現收入：
經審計貴公司提供的××基金資助項目“xxxxxxxxxxxx”的收入明細清單等資料，項目實現收入為貴公司“xxxxxxxxxxx項目”的銷售收入，項目實現收入總額為xxxxxxxxx元，其中：項目收入xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月累計，項目銷售收入，技術服務收入，合計
2、項目成本：
根據貴公司提供的'銷售成本總帳、明細帳及相關資料，確認項目成本總額為xxxxxxxxxxxxx元，其中：項目收入xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月累計，項目銷售收入
3、項目稅金
根據項目應計繳的稅金-增值稅、營業稅以及附加、企業所得稅等，確認貴公司在項目執行期間共計繳稅金的總額為xxxxxx元，稅項及對應稅額明細如下：稅種xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月累計，增值稅，營業稅，城建稅，教育費附加，企業所得稅，合計
4、項目應承擔的期間費用：
貴公司生產、銷售的產品（不）僅為基金資助項目包含的產品。根據貴公司提供的費用總帳、明細帳及憑證確認，項目執行期間其發生期間費用合計xxxxxxxxx元，其中（基金資助項目產品所產生的期間費用分攤為xxxxxxxx元）：項目xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月xx年x月-xx年x月，累計，管理費用，銷售費用，財務費用，合計
5、項目實現利潤：
xx網通分公司
審計報告3
城關區衛生局：
為響應國家擴大內需項目政策，落實全區改善民生打硬仗工程，經區衛生局批準，對政府主辦、城關區衛生局購置、城關區第三醫院承建使用的鹽場路草場街街道社區衛生服務中心工程進行裝修。（此中心位于城關區鹽場路367號，房屋總面積㎡）？xx年初，根據甘肅省發改委（xx）714號文件、蘭州市發改委（xx）324號文件、城關區發改委（xx）251號文件精神，經過城關區第74次常務會議通過，政府投資萬元購買房屋，同時撥付裝修款150萬元。xx年11至12月與甘肅天源房地產開發公司簽署購房合同，委托甘肅金源隆裝飾工程有限公司設計工程圖紙。xx年7至9月，經蘭州市招投標管理局審核，全權委托甘肅博昱工程建設咨詢有限公司代理中心裝修工程招標工作，與甘肅凱達工程監理有限公司簽署工程監理合同。xx年9月，甘肅金士頓建筑裝飾工程有限公司中標，工程合同價款萬元，xx年10月4日工程開工，xx年12月4日工程竣工，工期63天。工程變更增項。40元。xx年3月2日，由建設方城關區第三醫院、設計方、施工方、監理方邀請城關區監察局、城關區審計局、城關區發改局、城關區財政局、城關區項目辦、城關區衛生局召開裝修工程竣工驗收會，驗收結果合格，施工單位自檢意見合格。
該裝修工程按照項目要求現已全部完成，為此，特申請工程審計。
妥否，請批復。
20xx年xx月xx日
審計報告4
根據審計部工作計劃，審計組于20xx年1月10日至31日對xx有限公司xx年度的財務收支及內控制度情況進行了審計。
審計工作是依據國家有關法律、法規和集團公司的規章制度，對xx公司提供的會計報表、帳簿、憑證等實施了我們認為必要的審計程序。保證會計資料的真實、合法、完整是xx公司的責任，我們的責任是對審計結果發表意見。
審計報告分為三大部分，各部分主要內容：
第一部分、經濟效益情況。報告經濟指標完成情況;
第二部分、審計問題及建議。報告審計中發現的問題、經營風險及內部控制薄弱點并提出審計建議;
第三部分、會計報表附注。報告截至xx年xx月31日資產、負債及其權益的現狀。
現將審計情況報告如下。
第一部分 經濟效益情況
一、經濟指標完成情況
(一)銷售收入指標
截至xx年底，實現銷售收入億元，比上年增長94%。
按照銷售結構分析，xxx
按照銷售品種分析xx
xx年度平均毛利率，比上年降低個百分點，從歷年看，銷售毛利呈現逐年下降的趨勢，xx
(二)利潤指標
xx年度xx公司報表顯示實現利潤總額x萬元，但存在潛虧因素。
xx
綜合潛虧因素后，實現利潤總額xxx-8x77=4xxx元。
第二部分 審計發現問題及建議
xx年度審計后，xx公司在內部管理上加強了力量，做了很多的整改工作，在行政管理、員工管理、財務管理上建立了一些規章制度并取得了一定的成績，尤其在財務管理上有了很大的改進，逐步將財務的核算職能向管理和監督職能轉變，同時靈活管理和運用營運資金，在強化內部管理的同時為業務部門提供有力的資金保障。
但是，在內控管理中還存在一些問題有待改進。
(1)xxx
二、資產管理方面
三、內控制度方面
(一)貨幣資金收支控制
(二)采購流程控制環節薄弱
(三)銷售流程控制環節薄弱
(四)固定資產控制環節薄弱
四、財務核算及管理方面
(一)xx
(二)xxx
(三)x
五、審計建議
(一)x
(二)資產管理方面
(2)xx
(三)內部控制方面
1、貨幣資金的收支
(四)財務核算和管理方面
1、
第三部分 會計報表附注
截至xx年xx月31日，xx公司的資產、負債及權益情況如下：
一、資產情況
截至xx年xx月31日，資產合計元。明細如下
(一)貨幣資金
1、銀行存款
截至xx年xx月31日，銀行存款余額x元，經編制銀行存款余額調節表，余額正確。明細如下：
2、現金
截至xx年xx月31日，現金余額x元，經盤點現金，余額正確。
3、應收票據
截至xx年xx月31日，應收票據余額x元x。
4、應收賬款
截至xx年xx月31日，應收賬款余額元。xx
5、其他應收款
截至xx年xx月31日，其他應收款余額x元，明細如下：
xx
以前年度遺留的.欠款共計x萬元，應加強催收。
6、壞賬準備
/xxx
7、預付帳款
截至xx年xx月31日，預付帳款余額元，xx。
8、存貨
截至xx年xx月31日，存貨余額元，
9、待攤費用
截至xx年xx月31日，待攤費用余額元，明細如下：
10、固定資產
截至xx年xx月31日，固定資產原值x元，累計折舊x元，凈值x元。
二、負債部分
至xx年xx月31日，負債合計x元。明細如下：
1、應付賬款
截至xx年xx月31日，應付賬款余額x元，明細如下：
xx
2、其他應付款
截至xx年xx月31日，其他應付款余額x元，明細如下：
xx
3、應付工資
截至xx年xx月31日，應付工資余額x元，x。
4、應付福利費
截至xx年xx月31日，應付福利費余額x元，為提取的福利費結余。
5、應交稅金
截至xx年xx月31日，應交稅金余額x元，明細如下：
6、其他應交款
截至xx年xx月31日，其他應交款余額x元，明細如下：
教育費附加xx元;
防洪費xx元。
三、所有者權益情況
截至xx年xx月31日，所有者權益合計x元，明細見下表：
1、實收資本
xxx有限公司xx萬元;
xx有限公司xx萬元。
合x計xx萬元
2、資本公積
截至xx年底，余額x萬元：
3、盈余公積
截至xx年底，余額x元，為提取的03年度法定盈余公積。xx年度利潤沒有進行分配。
四、經濟效益情況
(一)x銷售收入
1、按照銷售結構分析，xx公司的銷售業務組成見下表：
x2、按照銷售品種分析：
(二)x銷售毛利率
xx年度平均毛利率x%，比上年降低x個百分點，從歷年看，銷售毛利呈現逐年下降的趨勢，主要原因：
(三)銷售稅金及附加
xx年度共繳納附加稅x元，明細如下：
城市維護建設稅xx元;
教育費附加xx元
(四)費用情況
1、x營業費用
xx年度，發生營業費用元，明細如下：
04年營業費用絕對額比xx年增加x萬元，主要增長較大的為租賃費、咨詢費、裝修費。
租賃費xxx。
咨詢費xx
裝修費xx。
2、x財務費用
xx年度發生財務費用(-)x元，為利息收入。
3、x管理費用
xx年度發生管理費用元，明細如下：
審計部
20xx年xx月xx日
審計報告5
一、實訓時間
xx年7月5日到xx年7月11日，我們xx財務管理專業的同學在張鳳麗老師和趙敏老師的指導下，在唐山學院北校區教學樓A座401室進行了為期一周的審計實訓。
二、實訓目的
審計實訓是會計學、財務管理專業實踐性教學中一個十分重要的環節。開設本實訓課程的目的是為了使學生能比較系統地練習審計的基本流程和技術方法，加深對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓練，達到理論與審計實務相結合的統一，提高學生的實踐操作能力，縮短學生步入社會的適應期，提高審計學專業學生發現線索、查找錯弊問題、綜合分析判斷和作出評價及提出建議的綜合能力。
三、實訓意義
本次審計實訓彌補了審計課程理論教學的不足。通過實訓，學生可以將審計基礎知識、審計基本理論和審計實務有機結合起來，在“實戰”演練中增強對審計的感性認識，加深對審計過程的了解，熟悉審計基本理論和技能的運用，為將來從事審計、會計工作打下堅實的基礎。
四、實訓過程
第一天，老師給我們詳細介紹了我們即將使用的審計軟件的基本功能、本次審計實訓的基本要求和要完成的任務。老師布置的任務有九項：貨幣資金、應收賬款、存貨、固定資產、長期借款、主營業務收入、主營業務成本、管理費用以及實收資本的.實質性測試。接著，我們熟悉了一下審計軟件。我發現這套軟件的功能挺全的：既有審計理論學習，又有審計實務學習；既有審計準則講解，又有工作底稿講解和案例講解。
第二天，全專業同學按學號分成了四個小組，我被分到了二班二組，我們的組長是xxx，組員有xxx、xxx、xxx和我。蘇光明編制了二班二組的審計實訓計劃書，我們小組分成四個項目組，審計人員分成主任會計師、部門經理、項目經理和助理審計人員等職務，每個組員都明確了自己在審計實訓中的角色扮演和實質性測試的任務。我是助理審計人員，我的項目經理是張亞茹，我們項目組主要負責主營業務收入和主營業務成本的實質性測試程序。我先進入審計實務學習模塊了解我將要審計的公司的基本情況和執行的主營業務收入和主營業務成本實質性測試的流程和內容。進入審計實務學習模塊后，就出現了我們在課本上學過的審計流程圖：首先，了解被審計單位的基本情況，確定是否接受審計業務，如果接受審計業務，就要簽訂審計業務約定書；其次，制定總體審計策略、擬定風險評估計劃、擬定進一步審計計劃；然后，確定重要性水平，了解被審計單位及其環境、了解內部控制、評估重大錯報風險；再次，進行相應的控制測試和實質性測試；后，復核審計工作，出具審計報告。
第三天，我把主要精力放在了主營業務收入和主營業務成本的實質性測試程序上。我打開審計軟件，進入審計實務測試模塊，點擊實質性程序按鈕，選擇主營業務收入審計程序表項目，按步驟完成各項工作。主營業務成本的實質性測試程序和主營業務收入的一樣。
第四天，老師加了幾項任務：短期投資、長期投資、短期借款、應付賬款、資本公積、營業費用以及所得稅的實質性測試，我們又執行了相關的實質性測試程序。
五、實訓內容
審計綜合模擬實訓，主要是通過審計實訓對學生進行審計綜合的模擬實訓，以使學生熟悉一般審計基礎流程、企業財務報表審計的實務。主要任務包括：系統地訓練審計作業流程、財務報表的審計、審計證據的獲取和審計工作底稿的編制、審計報告的出具等。具體包括以下內容：
1、了解被審計單位基本情況。
2、編制審計計劃。
3、運用審計方法進行有關報表項目的實質性測試，并編制審計工作底稿。
4、整理分析審計結果。
5、撰寫實訓報告。
六、實訓收獲與體會
本次實訓注重“教學”與“實踐”相結合，提高學生的動手能力，增強學生對審計知識的進一步的理解，培養學生對審計知識的靈活運用，使學生在以后的工作中能夠游刃有余。
在這次實訓中，我深刻地體會到什么是“團隊合作精神”，因為對一個企業進行審計是一件十分繁重的工作。一個小組必須要有一個詳細、周密、有序的分工，再綜合大家的工作成果，后才能做出結論。審計報告簡明扼要、短小精悍，它是成千上萬的細致入微的工作的結晶，它凝聚了所有審計工作人員的汗水和心血！只有全體審計工作人員齊心協力、共同努力，才能出具高質量、高水平的審計報告。
七、實訓中存在的問題
實訓中存在的問題很多，有很大一部分都是我自身的原因造成的。首先，我不夠耐心和細心，看到一大推審計資料，就茫然不知所措，想到了這方面，忘記了那方面，顯得很慌亂、浮躁。這是審計工作的大忌，我在以后的工作中應該修養自己的心性，少一些浮躁，多一些寧靜；少一些慌亂，多一些鎮定。
實訓中用到的實務知識很多，我發現我的審計知識十分匱乏，才知“書到用時方恨少”的真義。在平時的學習中，我總是滿足于書本上的知識、老師講解的知識、考試考核的知識，而對于一些在實務中很有用的知識卻很少關注。在審計實訓中，對于很多知識，我都是一知半解，以至于用起來捉襟見肘。這就是理論和實際的差距，也是這次審計實訓的目的。我在以后的學習和工作中應該加強理論學習、做到理論聯系實際，大限度地把學到的知識應用到實際生活中去！
審計報告6
（一）審計報告應當具備《辦法》規定的審計依據、被審計單位基本情況、被審計單位會計責任、實施審計的基本情況、審計評價意見、被審計單位違紀違規事實和定性處理處罰決定及依據、意見和建議等內容。
（二）審計報告應當以第三人稱書寫。
（三）實踐中，審計報告一般可以分如下幾部分，按下列順序編寫：
1.首部：
（1）審計報告的開頭部分包括：審計依據、審計工作開展情況、會計責任和審計責任的劃分。
審計依據：對審計法規定的審計事項，審計依據一般可表述為《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》的具體條款。如對某國有企業的審計，審計依據可表述為《中華人民共和國審計法》第二十條；對政府交辦的審計事項，審計依據可表述為《中華人民共和國審計法實施條例》第七條第二款；
審計工作開展情況：包括審計范圍、審計方式、審計實施的起止時間等。一般可表述為，審計機關組織審計組從××××年××月××日至××月××日，以現場審計（送達審計）的.方式，對被審計單位××××年度財政財務收支（資產負債損益）情況進行了審計；
會計責任和審計責任的劃分：一般可表述為，被審計單位對其提供的與審計相關的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責。
2.正文：
（1）被審計單位的基本情況
一般包括被審計單位的經濟性質、管理體制、財政財務隸屬關系、財政財務收支狀況及人員編制情況。
（2）審計評價
審計評價是對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法和效益的評價，超出審計職責范圍、審計過程未涉及、審計證據不充分、評價依據標準不明確的不評價。
審計評價要根據審計實施方案確定的審計目標做出。對被審計單位財政收支、財務收支真實、合法、效益的評價是審計評價的總體要求，具體到審計項目而言，是對真實、合法、效益進行評價，還是僅評價真實、合法，要視具體情況而定。
（3）審計查出問題及處理處罰意見
該部分對審計查出的問題，可以逐個依如下要求，按下列順序進行表述：
第一，以定性的方式概括指出審計查出的問題是什么問題；
第二，對違紀違規問題進行實事求是的描述。要明確表述出違紀違規行為主體、行為時間、行為地點、行為內容、行為金額、行為結果等。有關表述應明確具體，不宜過于簡單；
第三，明確列出定性依據。定性依據一般要具體列出法律法規規定的全稱、文號、條款、條款內容；
第四，違紀違規問題依法應予處理處罰的，明確列出處理處罰依據。處理處罰依據一般要具體列出法律、法規和國家其他有關財政財務收支規定的全稱、文號、條款、條款內容。并根據上述依據提出處理處罰意見。原則上，審計決定書做出的處理處罰決定應與此意見保持一致。需要移送處理的，提出移送處理的意見。
（4）建議：
建議并不是審計報告的必備要素，僅在確有必要時提出；確有必要的，所提建議要根據審計查出的問題，突出針對性，注重可操作性，便于被審計單位采納。被審計單位無處理處罰事項，審計機關不需要做出審計決定的，審計機關可在此部分要求被審計單位加以整改，并將整改結果書面反饋審計機關。
（四）審計報告應當真實、全面地反映審計成果。
審計報告征求被審計單位意見后，應當根據不同情況做如下處理：
1.被審計單位自收到審計報告之日起10日內沒有提出書面意見的，視同無異議，審計人員應當在審計業務用紙《審計組對被審計單位反饋意見的說明》（具體格式見鄂審法函〔20xx〕24號文件）中予以書面說明；
2.被審計單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步研究、核實：
（1）審計組認為被審計單位異議不能成立、決定不予采納的，應當在《審計組對被審計單位反饋意見的說明》中予以書面說明；
（2）審計組認為被審計單位異議能夠成立，確有必要修改審計報告的，應當在《審計組對被審計單位反饋意見的說明》中予以書面說明，并對審計報告進行修改。征求被審計單位意見的審計報告應予原樣保留，不得遺棄、增刪或修改；
（3）對審計報告中的審計查出問題、定性、處理處罰意見做出修改的，應當將有關修改情況，按照《湖北省審計廳廳機關審計執法責任追究實施辦法（試行）》（鄂審法函〔20xx〕19號）的要求，在表一、表二中予以記載。
3.征求被審計單位意見的審計報告和采納被審計單位意見修改后的審計報告都應當按規定送交專職機構復核并存檔。
審計報告7
我們接受委托，審計了后附的提供的工程（以下簡稱“工程”）基本建設項目竣工財務決算報表。包括20xx年xx月xx日的竣工財務決算報表及竣工財務決算說明書。
一、管理層對竣工財務決算報表的責任
按照財政部發布的《基本建設財務管理規定》、《基本建設項目竣工財務決算報表》和《基本建設項目竣工財務決算報表填制說明》的規定編制基本建設項目竣工財務決算報表是的責任。這種責任包括：
（1）設計、實施和維護與基本建設項目竣工財務決算報表編制相關的內部控制，以使基本建設項目竣工財務決算報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；
（2）選擇和運用恰當的會計政策；
（3）作出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責任
我們的責任是在實施審計工作的基礎上對基本建設項目竣工財務決算報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則和財政部發布的《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對基本建設項目竣工財務決算報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關基本建設項目竣工財務決算報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的基本建設項目竣工財務決算報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與基本建設項目竣工財務決算報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的'合理性，以及評價基本建設項目竣工財務決算報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。現將審核情況說明如下：
三、項目建設基本情況
工程位于。整個工程總占地面積為平方米，總建筑面積為平方米。工程于20xx年xx月xx日由批準立項，批準文號為。于20xx年xx月xx日獲取規劃局頒發的編號為《中華人民共和國建設用地規劃許可證》。于20xx年xx月xx日獲取規劃局頒發的編號為《中華人民共和國建設工程規劃許可證》。于20xx年xx月xx日獲取頒發《中華人民共和國建筑工程施工許可證》。
根據公司于20xx年xx月xx日簽發的《關于項目可行性研究的批復》，批復同意的項目總投資金額為萬元，其中：建設投資萬元、流動資金萬元。建設資金中自有資金為萬元、建設投資貸款萬元、流動資金貸款萬元。20xx年xx月xx日編制了《項目經濟概算初步設計》，概算工程建設投資總計為萬元。
工程于20xx年xx月xx日開工，20xx年xx月xx日竣工。于20xx年xx月xx日對工程所含工程范圍的各項目進行了竣工驗收工作，經驗收小組成員判定，“”。項目建成后新增加工量為；電氣設備總容量為；生產、生活用水；生活污水排水。
工程主要服務單位：建設單位：設計單位：監理單位：施工單位：勘察單位：主要設備供貨單位：審價單位：
四、工程投入資金的審核情況
根據我們的審核，截止20xx年xx月xx日，工程投入資金情況如下：
單位：xx萬元
五、工程投資完成審核情況
截止20xx年xx月xx日，工程累計完成總投資為xx元，其中：
（一）按支出內容分類的明細構成如下：
建筑安裝工程投資元設備投資元待攤投資元其他投資xx元
（二）按交付使用資產分類的明細構成如下：
房屋建筑物元需安裝的設備元無形資產元六、項目支出概況
（一）經審核，工程支出總計為元，其中：經審價單位審價的工程支出元，占工程支出的%。
（二）經審核，工程設備支出元，其中：經審價單位審價的設備安裝費支出元，占設備支出的%；依據有關合同、發票及經審核后支付憑證確定的設備支出元，占設備支出的%。
（三）經審核，工程待攤投資元，均依據有關合同、發票及經審核后支付憑證確定。（有白條入帳的情況應披露）
（四）經審核，工程土地使用權投資元，系依據有關合同、發票及經審核后支付憑證確定。
七、項目執行情況
2、從上表分析，工程實際投資比概算總計節約萬元，節約率為%，其中：分析超支或節約的原因
八、債權債務清理情況：
根據工程審價單、購貨合同及實際付款情況來確定實際工程造價及往來情況，截止日工程總投資元，已付工程款元，尚欠工程款元。
欠款單位明細如下：
九、其他需要說明的事項
xxx會計師事務有限公司中國注冊會計師中國xx中國注冊會計師
審計報告8
尊敬的總經理/各部門負責人：
自20xx年06月28日導入ISO9001:20xx質量管理體系以來，并于20xx年9月27日實施了第一次內部審核，在整個審核過程中，得到了公司領導和各部門的大力支持和配合，確保了本次審核工作的順利完成，在此表示感謝。下面將具體審核情況報告如下：
一．內審目的：
依據ISO9001:20xx標準要求，對本公司質量管理體系進行內部審核，認清優勢，找出不足，必要時提出糾正與預防措施建議，以確保本公司ISO9001:20xx之質量管理體系不斷完善和改進，順利通過認證本公司的現場審核，順利獲取ISO9001：20xx證書。
二．內審范圍：
本公司質量手冊覆蓋的涉及質量管理體系運作之相關部門及要素(5.6條款除外)
三．內審依據：
ISO9001:20xx標準；本公司質量體系文件；客戶要求和法律法規；客戶訂單
四．內審方式：
以抽樣的方式，現場交談、詢問、觀察、審閱文件和質量記錄等，獲取客觀證據。
五．內審日期：
20xx年10月7日。
六．審核結果：
1、文件審核結果：在現場審核前，審核組集中對本公司的質量管理體系文件進行審核，基本上沒發現大的問題（嚴重不符合），說明本公司的'質量管理體系文件基本上符合ISO9001:20xx標準要求和法律法規的要求。
2、現場審核結果：（見下表）
七．審核綜合評價：
1、對體系文件的評價：
1）體系文件基本上符合ISO9001：20xx標準及國家法律法規的要求；
2）整套體系文件基本適應本公司產品、過程特點和本公司實際，但是一些控制，如具體操作的指導文件還需完善，建議專門進行研究，以有較強的可操作性。
2、對體系運作的評價：
1）本公司領導具有強烈的質量意識和競爭意識，工作思路清晰。各部門負責人普遍對本公司實施ISO9001：20xx標準有正確的認識態度，但基層員工對體系文件的熟悉程度還有待提高。
2）質量方針得到大力宣傳和貫徹，質量觀念已深入人心，本公司各項質量目標基本達成。
3）體系自20xx年6月28日正式實施以來，各部門均進行了文件培訓，對體系推行起到積極作用。20xx年10月5日由管理者代表組織，各部門配合，完成了對各部門的審核，找出了不足，提出了糾正改善措施，為體系有效實施打下了良好的基礎。
4）體系符合性評價：從各部門的查核情況來看,還有這些存在著這些問題：
a)產品標識及檢驗標識方面應加強；
b)對相關記錄填寫的及時性應加強。
5）體系有效性評價：從20xx年10月份起，生產的不良品及客戶投訴有明顯的減少。員工的精
神面貌和按要求辦事的自覺性有較大的提高。這些方面都反映出體系的實施較為有效，但尚存在以下問題和需進一步改進的內容：
a)各種品質記錄應及時填寫，特別是生產安排、各環節檢驗、監控的表單；
b)對供應商的品質及交期的監督跟進的有效性需加強；
c)文件執行的力度方面應加強落實（各部門要加強文件的培訓工作與貫徹）。
八．審核結論：
質量管理體系基本有效。
九．糾正措施：
對于審核中發現的不合格項，由管理者代表要求責任部門限期整改，其它各部門應“舉一反三”地實施系統性的糾正措施，以消除不合格；并且應識別潛在的不合格，采取必要的預防措施。完成日期為一周，一周后由管理者安排審核員進行跟蹤驗證，對于確有困難的，應至少完成糾正措施計劃的編制，報管理者代表審批。
十.記錄整理及報告：
由文控負責協助管理者代表對內審相關資料的整理、歸檔并上報總經理，并由管理者代表上報管理評審。
附件：審核計劃、首末次會議記錄、內審檢查表、內審總結報告、糾正措施單等。
審計報告9
1、整理分析工作底稿
審計工作底稿是分散的，不系統的，審計人員要在審閱底稿的基礎上，去粗取精，選擇符合審計目的的，有價值的證據資料作為撰寫審計報告的基礎。
2、擬定審計報告提綱
對審計工作底稿分析整理歸類的.基礎上，按審計報告結構和主要內容，逐項列出編寫提綱。
3、撰寫審計報告初稿
審計報告可以由一個人執筆，也可以多人分工撰寫，如果是分工撰寫，最后必須由一個人統稿。
4、征求被審計單位意見
為確保審計的客觀性和公正性，審計報告完稿后，要征求被審計單位的意見，如果所提出的意見有道理，就要虛心采納，不符合政策要求的意見，則要堅持原則，耐心解釋并予以拒絕。
5、審查并簽發審計報告
審計組負責人對審計報告負全責，對審計報告認真審查，確認無誤后，簽署審計意見，報送有關方面。
審計報告10
一、推行預算執行同級審與縣區交叉審相結合
在“五統一”的原則下，有效改進財政預算執行審計的組織方式，推行預算執行同級審與縣區交叉審相結合，財政決算審計、部門預算執行審計與經濟責任審計相結合，專項資金審計與效益審計相結合。集中力量統一組織對重點行業、重點資金、重點部門的系統審計和輪番審計。積極探索部門決算草案審計制度和簽發部門決算草案審簽意見書的經驗，積極推行部門預決算內部自查與重點抽查相結合的審計方式，擴大對二、三級單位的延伸審計面，力爭每三至五年對本級各部門輪審一遍。
二、科學規劃，抓住主線進行審計
目前，財政審計任務重與審計力量不足的矛盾十分突出，要明確目標、科學規劃、合理計劃、突出重點、抓住主線，把財政審計工作抓緊、抓實、抓好。一是合理確定年度計劃，明確每個年度審計的重點和突破口。二是加強對部門預算審計的力度，突出對預算支出的審計。強化對非稅收入歸集、分配和使用的審計和審計調查，切實加強對交警、公安、城建規劃、土地、文教衛生等部門非稅收入歸集使用的審計力度，注意排查非稅收入的“盲點”，揭示非稅收入管理使用中的突出問題，為政府進一步規范非稅收入管理提供依據。加強政府轉移支付資金的審計，積極開展對“三農資金”、社保資金和“民生”工程資金以及救災恢復重建項目和資金的審計。三是采取以點帶面、解剖麻雀、典型示范的思路，積極探索和開展財政專項資金效益的審計，揭露失職瀆職、管理不善造成的財政專項資金使用效益低下的問題。
三、提高審計質量，防范審計風險
審計質量是審計工作的生命線，任何時候都不能丟，審計質量不高，就難以防范審計風險，更談不上服務大局和推動審計事業的可持續發展。審計質量的把握與控制，既要改進審計方法、創新工作思路、注重工作技巧，又要有一絲不茍的嚴謹作風，全面增強工作責任感，樹立宏觀服務意識、大局意識、精品意識、廉潔從審意識。一是要進一步完善審計管理制度，加強審計質量監督考評機制，注重審計實施過程質量的管理與控制，確保審計質量，防范審計風險。二是要樹立精品意識，有效化解審計風險。嚴把審計實施、審計取證、審計復核和審計定性處理各環節的審計質量，嚴格依法審計，文明審計。三是牢固樹立廉潔從審意識。要嚴守審計職業道德，控制審計風險。各級審計機關要嚴格審計隊伍管理，狠抓審計職業道德建設，教育廣大審計人員耐得住寂寞、守得住清貧、經得起誘惑，保持清醒頭腦，緊扣拒腐之弦，建設一支政治合格、作風過硬、紀律嚴明、技術精良的審計隊伍，當好國家財政安全的衛士。
四、努力提高“兩個報告”質量
審計工作和審計結果“兩個報告”是綜合反映審計成果的重要文件，報告越來越成為政府加強財政管理、人大加強預算監督的重要依據。當前我們的“兩個報告”還存在一些不足，有的反映的問題不夠深刻，說服力不強，有的'過于狹隘，不能充分發揮財政審計較高層次監督職能。為此，必須在提高報告質量，真正發揮財政審計的宏觀性、建設性作用。報告要內容完整，要既能反映總體情況，又要有所側重，要不但能反映出財政總預算和決算的情況，還要突出部門預算支出的情況。要將財政專項資金的管理使用情況，非稅收入的管理使用情況，重點行業審計和審計調查情況，領導干部任期經濟責任情況作為報告的重點，認真歸納和提煉，加以反映，比較全面的反映審計工作的成果。報告結構要合理，詳略要得當，篇幅要適宜。對財政總預算、決算審計結果反映要簡練、評價要把握好分寸、不能寬泛，對查處的違紀違規問題要梳理歸類，如實反映，不要吞吞吐吐。報告語言簡練，重點突出。審計工作報告不是財政預算報告，不能照抄照搬財政預算報告的一些內容和語言，要突出審計報告的特色，語言要精煉，重點要突出。要把加強和規范財政預算管理的意見和建議作為審計報告重頭戲，科學構思，認真推敲。要注重審計建議的全局性、宏觀性、操作性、時效性，真正發揮審計高層次的監督作用。
審計報告11
一、審計總體說明：
1、審計起止時間：20xx年8月2日至20xx年9月3日
2、審計類型：預算審計等資料。
二、經費預算審計的原則：
1、年度保潔服務費及保安服務費
2、保安警用器械、維修工機具及工作服裝等零星物料購置
3、保養工程服務費，根據實際設備的配置情況，配備相關人員。參照xxxx普通技工月工資水平測算。
4、電(扶)梯維修檢測費用及消防設施檢測費，根據實際設備的配置情況，依據魯價費發【20xx】89號及魯價費發【20xx】78號計算。
5、水電、取暖費根據設計圖紙、設備的.額定功率，作為計算依據。
6、綠化養護費，根據綠化面積，依據平方米/年計算。
三、審計情況：
本經費預算報送金額xxxxxx元，審定金額xxxxx元，核減金額為：xxxxx元，核減率xxx% 。
(詳見運行經費審計匯總表)
1、送審經費預算中保潔費、保安服務費、保養工程服務費根據設計圖紙、現場實際觀測
情況及參考xxxx等營業場所服務人員的配備情況，同時考慮到部分崗位不需要固定人員，以及部分崗位可以兼顧，核減保潔人員6人，核減保安人員19人，維護保養人員11人，核減保潔服務費費86,400.00元，核減保安服務費410,400.00元，核減維護保養服務費371,982.00元。
2、送審的保安器具購置費及維修用具購置費，元。
3、送審經費預算中的電費、水費，依據設計圖紙載明的設備功率及運行時間，核減電量xxx度;水xx噸，核減電費1,384,260.13元;水費xxx元。
4、送審的取暖費單價xx元/平方米，根據xxx價發【20xx】101號，非居民供暖費率xx元/平方米，核減單價xx元/平方米，核減取暖費xx元。
5、根據設計圖紙核減綠化面積xx平米，參照xxxx現行綠化保養服務費5元/平方米/每年,核減養護單價7元/平方米,核減綠化養護費xxxx元。
6、根據設備及設施的質保期限核減消防設施維護費xxx元;核減制冷、應急發電設備維護費xxx元。
四、審計結果：審計報告
報送經費：xxxx元
審計經費：xxxx元
核減經費：xxxxx元
五、其他事項:
對于因設備或者設施處于質保期間,而全部核減的消防設施維護費及制冷、應急發電設備維護費等,待該部分設備及設施出質保期后,跟具實際情況另行申請。
審計報告12
【關鍵詞】上市公司；年度財務報表；審計意見
20xx年2月，我國了新的《企業會計準則》和《注冊會計師審計準則》，兩者均自20xx年1月1日起實施。新會計準則和審計準則的頒布和實施，標志著我國企業會計準則和注冊會計師審計準則實現了與國際會計準則和國際審計準則的全面趨同。上市公司20xx年度財務報表審計意見是注冊會計師運用新審計準則對上市公司按照新會計準則編制的財務報表出具的第一個年度審計意見。
本文在對20xx年上市公司年報審計意見總體情況分析的基礎上，分別從非標意見者（會計師事務所）的分布、非標意見具體內容以及非標意見上市公司類型分布等方面分析了非標審計意見。這里，非標意見包括帶強調事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。通過分析，筆者發現了一些有意義的現象。
一、20xx年上市公司審計意見總體分析
截至20xx年4月30日，20xx年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊，中國注冊會計師協會的20xx年年報審計情況快報及《上海證券報》20xx年4月30日《上市公司20xx年報數據大全》等有關資料，滬深兩市1 576家上市公司，除深圳證券交易所的*ST威達（000603）和上海證券交易所的*ST九發（600180）未在法定期限內披露20xx年年報外，其它1 574家上市公司均已披露20xx年年報。具體情況如表1。
在這1 574份20xx年年報中，審計意見包括標準無保留意見和非標準審計意見。其中，標準無保留意見1 452份，占92.25%；非標準審計意見122份，占7.75%，在非標準審計意見中，帶強調事項段的無保留意見91份，占5.78%；保留意見14份，占0.89%；無法表示意見17份，占1.08%；沒有公司被出具否定意見。20xx年、20xx年上市公司年報審計意見情況如表2所示。
從總體上看，20xx年審計意見總體上看明顯好于20xx年，非標審計意見比例下降幅度較大，從20xx年的10.23%下降到20xx年的7.75%，降幅比例達25%。其中數保留意見降幅最大，達63%。主要原因有以下幾個方面：
（一）上市公司總體財務狀況改善是非標意見下降的根本原因
財務狀況或經營成果不佳，上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務報表和經營業績，是導致財務報表被出具非標審計意見的根本原因。隨著整個國民經濟的快速發展，上市公司總體財務狀況和經營成果進一步趨好。同時新準則實施后，上市公司財務報表可靠程度得到了提高，整體財務狀況和經營業績有所改善。從新準則下的首份年報的總體情況來看，受益于主業穩定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動，上市公司20xx年業績保持強勁增長態勢。根據《中國證券報》相關統計資料看，上市公司20xx年凈利潤同比增長49.86％，加權平均每股收益0.42元，創下多年來新高②，從而大大消除了財務造假的可能性，降低了非標意見的比重。
（二）注冊會計師的意見更加為上市公司所重視
新審計準則的施行逐漸規范了注冊會計師審計程序，注冊會計師在處理具體問題時更加有據可循，以往可能屬于模棱兩可的問題，難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標意見，在編制財務報表時，更多地采納了注冊會計師的意見。
（三）新上市公司數量多且無非標意見也是非標意見降低的重要原因
20xx年新上市公司較多，共119家，在20xx年上市公司基礎上增加了8.16%，占年末所有上市公司比例的7.55%，是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說，新上市公司質量相對較好，財務壓力較小，被出具非標意見的機率小。在這119家新上市公司中，沒有一家公司被出具非標意見，從而減少了非標意見公司數量，降低了非標意見的比重，從總體上改善了20xx年年報審計意見的總體狀況。
二、不同會計師事務所出具的審計意見分析
截至20xx年4月30日，我國共有67家會計師事務所具有證券期貨資質，其中64家會計師事務所參與了上市公司的年報審計。筆者根據各證券期貨資質的會計師事務所審計上市公司數量多少進行排序，并對審計意見類別進行分類，具體情況見表3。
從表3中可以看出，審計對象超過100家的，或非標意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務所，接下來的四家會計師事務所是浙江天健（72家）、中瑞岳華（70家）、深圳鵬城（60家）、天健華證中洲(北京)（60家），這四家事務所審計的上市公司數量雖然超過了50家，但非標意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看，前五家會計師事務所審計客戶占全部上市公司數量的23.44％，前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務所審計的上市公司數量都沒有超過50家，有18家會計師事務所審計的上市公司在10家以下，其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。
我們知道，審計服務是一種特殊的商品，一是審計質量的高低會對上市公司利益相關者的利益和社會經濟生活秩序產生直接影響，二是審計服務必須依照審計準則和相關的法定程序執行，具有無差異性。從上述統計情況來看，我國的審計市場的特征表現為“競爭型市場”，盡管立信事務所的審計客戶最多，但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區別。在美國，前四大會計師事務所審計了90%以上的上市公司，前會計師事務所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中，審計服務提供者的規模大，賠償能力也強，即使發生審計失敗而導致投資者遭受損失也能得到最大限度的補償。相反，競爭型審計市場中事務所眾多，相互間競爭激烈，具有不當意愿的上市公司總能找到一個事務所為其提供審計服務，而一些事務所在自身利益的驅動下，便以降低執業質量、爭取執業數量來提高經濟效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業的發展，甚至會導致整個注冊會計師行業的衰退。為此，政府、證券監管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準，促進形成若干家大規模會計師事務所或組建大型行業集團，增強其保持獨立性的實力并實現其規模經營的經濟性，推動我國寡占型審計市場的構建。
從出具非標意見的情況來看，67家會計師事務所中有46家出具過非標意見，占審計服務機構的68.66%，21家全部出具標準無保留意見，占審計服務機構的31.34%。對于存在風險的上市公司，會計師事務所舉出了黃牌，這表明會計師事務所加強了自身的風險控制，增強注冊會計師的風險意識。隨著法律的完善，會計師事務所和注冊會計師所承擔法律責任也隨之擴大，這在客觀上要求事務所加強風險控制，增強注冊會計師的風險意識。而中注協更是加強了對會計師事務所的職業質量檢查，20xx年度就對52家事務所和113名注冊會計師給予了公開譴責，對100家事務所和141名注冊會計師進行了行業內通報批評，檢查的要求嚴、懲戒力度大，對注冊會計師的執業質量進行了有效的監督。
三、非標審計意見具體類型分析
（一）帶強調事項段的無保留意見
從非標意見類型上來看，“帶強調事項段的無保留意見”的數量較大，合計91份，占全部報告的5.78%。帶強調事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續經營能力存在重大不確定性”，該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例，具體原因有：公司生產經營處于停頓狀態、巨額虧損、無法變現資產、無法清償債務等。例如，*ST梅雁（600868）連續20xx、20xx年都被出具帶強調事項段的無保留意見審計報告，其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續經營能力帶來重大不確定性；*ST廈門（600870）則因在20xx和20xx兩個年度連續出現大額虧損，而被認為持續經營能力存在重大不確定性，被出具了帶強調事項段的無保留意見。
排在第二位的是“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”，有11家公司涉及，也占到10%以上的比例。例如，S*ST聚友（000693）受證監會立案調查，稽查結果對公司財務狀況、經營成果的影響存在不確定性；中捷股份（002021）因第一大股東占用公司資金受到證監會立案調查，尚未獲知調查結果。
還有些公司同時存在“持續經營能力存在重大不確定性”和“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”。例如，*ST創智（000787）除20xx至20xx年度連續虧損導致持續經營能力存在重大不確定性外，中國證監會還決定自20xx年8月30日起對創智涉嫌大股東違規占用上市公司資金、違規提供擔保、虛假信息披露等違反證券法律法規的行為立案稽查。
在“帶強調事項段的無保留意見”中，除了上述兩個主要原因外，其他原因還包括：應收款項的可收回性存在重大不確定性；股權轉讓未完成；重大訴訟事項；逾期擔保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4。
總體看來，該類型審計意見涉及到的公司數量較多，在非標意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的'程度；另一方面，從比例上看基本上是和20xx年持平的狀態，因此不排除少數注冊會計師迫于公司壓力，以帶強調事項段代替其他類型審計意見的可能性，反映了注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。
（二）保留意見
保留意見的審計報告合計14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫藥（600849）、如意集團（000626）、東北電氣（000585）、雷伊B（000168）以及ST華光（600076）、ST中農（600313）、ST天橋（600657）、ST天龍（600234）、ST遠東（000681）、ST東北高（600003）、ST科龍（000921）、*ST申龍（600401）、*ST夏新（600057）、*ST春蘭（600854）。可以看出，其中主要是ST和*ST類公司。
這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括：1.持續經營能力存在重大不確定性；2.長期股權投資及投資收益無法確認；3.對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留；4.20xx年比較數據有影響；5.；6.借款逾期；7.對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留。
其中有6份保留意見報告涉及“持續經營能力存在重大不確定性”事項，影響最多。這些公司主要是ST類公司，如ST天農、ST中農、ST天橋等都是因為持續經營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農和ST天橋還同時涉及到應收款項債權的可收回性不確定的問題。
另5份審計報告是因“長期股權投資及投資收益無法確認”，而導致公司財務狀況和經營成果無法確認。例如，東北電氣確認了對新東北電氣（沈陽）高壓開關有限公司的長期股權投資和投資收益，但由于公司未委托審計師對新東北電氣（沈陽）高壓開關有限公司進行審計，無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當的審計證據；*ST申龍則由于控股子公司的資產減值計提是否合理而被出具保留意見。
同時，還存在個別財務會計事項的處理不符合有關財務會計法規規定而導致保留意見的情形，這里主要是因為對應收款項的計價與壞賬準備是否合理保留的問題。
相比較而言，由于“20xx年比較數據有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔保占經審計后的凈資產比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少，而且大多數都是因為同時存在“持續經營能力存在重大不確定性”事項或者“應收款項計價與壞賬準備合理計提”等事項，才被出具保留意見的。
（三）無法表示意見
無法表示意見的審計報告17份，具體情況如表5所示。
結合中注協的年報審計情況快報，筆者發現，這17份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面：
1.全部集中在ST和*ST類公司，非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況，這在下文將詳細分析。
2.提及持續經營能力存在重大不確定性的有17份，占100%，也就是所有無法表示意見都存在持續經營能力的重大不確定性問題。如ST東盛（600771）由于巨額銀行逾期貸款以及資產轉讓、債務重組等多種因素而無法判斷其按照持續經營假設是否適當。
3.提及審計范圍受到限制，其中因資產或負債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST宏盛（600817）因無法對主營業務收入、應收賬款、應付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當的審計證據而被出具無法表示意見。
4.某些公司同時存在“持續經營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST國藥（600421）既存在虧損數額巨大而導致持續經營能力存在重大不確定性的問題，又存在無法取得大部分債權的函證回函證據的審計范圍受到限制的問題，還存在出售子公司股權事項需上報中國證監會審核無異議并經股東大會審議通過后方可生效的問題。
四、非標審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析
（一）非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況
ST公司是指經營連續二年虧損，被特別處理的公司；*ST公司是指經營連續二年虧損，被退市預警的公司，這類公司的財務狀況和經營業績都普遍較差。截至20xx年末，我國資本市場共有ST公司69家和*ST公司108家，表6是非標意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統計。
根據經驗，財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發表非標審計意見的主要對象。20xx年的審計情況再次印證了這一經驗現象。從表6中可以看出，大部分的保留意見、帶強調事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST或*ST類公司，而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司。
20xx年全部非標意見122份，而這兩類公司的非標意見共93份，占到了全部非標意見總數的76.23%，占該類公司全部審計報告總數的52.54%。其中，*ST類公司的非標意見比ST類公司又更多一些，ST類公司非標審計意見26份，*ST類公司非標意見67份，所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%。可以看出，由于財務狀況的惡化，*ST和ST類公司財務造假的動機更大，注冊會計師對該類公司審計時應保持足夠的職業謹慎，進行有效的風險控制。
（二）非標意見在股改與非股改公司的分布情況
從20xx年股改開始至今，根據中國證監會的要求，所有上市公司在20xx年底之前完成股權分置改革，但到20xx年底，仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢？筆者對非標意見在股改與非股改公司的分布情況進行了統計，如表7所示。
從表7可見，股改未完成公司的非標意見比例達到68.75%，而股改完成公司的非標意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中，ST公司的非標意見占全部報告的比例達到42.86%，而*ST的非標意見占全部報告的比例更達到81.58%。可見，股改未完成公司財務狀況較差，其中ST和*ST的公司情況更為嚴重，這也是注冊會計師需要關注并進行風險控制的重要領域。
再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較，可以看出，它們之間存在較大的差異，非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標準無保留意見，而ST和*ST股改未完成公司的非標意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進一步從股改未完成的原因上來分析，非ST和*ST公司大多數原因并不在公司，而是因為程序性的原因而導致的，例如，武石油（000668）將公司重組和股改聯系在一起，正在等待中國證監會對重大資產重組方案的核準，由此不能立刻展開股改；天一科（000908）由于尚未取得證監會對公司重大資產出售的無異議函，使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的，例如，*ST東泰（000506）由于20xx年1-9月的財務會計報告不能于原定的股權登記日前審計完畢，導致公司的股改進度受阻；*ST星美（000892）由于股東持股結構分散，新的股東尚未提出股改動議，因此公司現仍無法啟動股權分置改革工作。除此以外，大股東股權被凍結、上市公司過于復雜的債務問題等都也是ST和*ST公司股改進程緩慢的重要原因。因此，同樣是股改未完成公司，由于股改未完成原因的差異，從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。
五、結論
總結全文，筆者對20xx年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標意見進行了系統詳細的分析，結論如下：
（一）20xx年非標審計意見比例得到大幅下降，審計意見明顯好于20xx年
歸納其原因是多方面的：1.上市公司財務狀況和經營成果的改善，從源頭上解決了公司財務造假的問題；2.隨著新會計準則和審計準則的實施，上市公司財務報表的可靠程度得到了提高，注冊會計師在處理具體問題時更加有據可循，其意見也日益為上市公司所重視；3.20xx年新上市公司較多，且新上市公司總體質量較好，沒有一家公司被出具非標意見，從而降低了非標意見的比例，改善了20xx年年報審計意見總體情況。
（二）從審計市場的集中度來看，20xx年我國前十大會計師事務所的市場占有率為37.48%，我國的審計市場表現為“競爭型市場”，與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距
為了推動我國注冊會計師行業的發展，政府、證券監管部門應當提高上市公司審計市場的準入標準，促進形成若干家大規模會計師事務所或組建大型行業集團，增強其保持獨立性的實力并實現其規模經營的經濟性，促進我國寡占型審計市場的構建。而從出具非標意見的情況來看，67家會計師事務所中有46家出具過非標意見，占審計服務機構的68.66%。對于存在風險的上市公司，會計事務所舉出了黃牌，這表明會計師事務所加強了自身的風險控制，注冊會計師的風險意識增強。
（三）從非標意見類型看
在非標意見類型中，“帶強調事項段的無保留意見”比例最大，其原因較多的在于“持續經營能力存在重大不確定性”和“證監局立案調查，尚未獲知調查結果”。其次是保留意見和無法表示意見，其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與20xx相比，“帶強調事項段的無保留意見”絕對數增加了；而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務狀態在改善，大部分非標意見涉及事項并未嚴重到導致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度；另一方面，也不排除少數注冊會計師迫于公司壓力，以帶強調事項段代替其他意見，反映了我國注冊會計師在風險意識和獨立性方面還有待進一步提高。
（四）財務狀況惡化、經營成果不佳的上市公司是被發表非標審計意見的主要對象，這從20xx年非標審計意見在不同公司中分布情況也可以看出
1.大部分帶強調事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中，而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看，股改未完成公司的非標意見比例大大超過股改已完成公司非標意見，并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司。可見，由于財務狀況差，ST和*ST類公司財務造假的動機較大，因此注冊會計師應將其作為重要的風險控制領域，審計時保持足夠的職業謹慎，以降低審計風險。
【主要參考文獻】
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審計報告13
（一）內部控制鑒證與內部控制審計政策變遷
中國相關政策變遷中國內部控制審計鑒證政策變遷與美國較為相似，由最初的財務報表審計中的內部控制評價發展到財務報告內部控制審核，再發展到財務報告內部控制審計。具體如表3所示。從表3可以看出，財政部等部委制定的內部控制規范主要針對主板上市公司，目前并沒有強制要求中小板和創業板遵循，而是擇機實施。但是深交所的《中小板指引》和《創業板指引》則對中小板和創業板內部控制審計鑒證作出了強制要求，三個板塊《運作指引》的具體要求如表4。
（二）文獻回顧
以SOX法案的頒布實施為分界點，美國內部控制相關研究可以分為20xx年之前和20xx年之后兩個階段。20xx年之前，相關文獻主要集中于財務報表審計中內部控制評價和財務報告內部控制審核的研究，只有少數研究關注內部控制審計，主要研究結論認為內部控制審計將提高審計的成本卻無助于財務報告可靠性的提高（Hermanson,20xx）；20xx年以后，隨著SOX法案的實施，更多的研究開始關注內部控制審計，出現了大量的實證研究，其研究內容主要基于內部控制缺陷，具體包括內部控制缺陷發現和報告（Ashbaugh等,20xx;Rice和David,20xx）、內部控制缺陷對審計成本的影響（Raghunandan和Rama，20xx）及對信息質量的影響等（AshBaugh-Skaifeetal.，20xx）。中國內部控制的研究則可以分為20xx年之前和20xx年之后兩個階段。20xx年以前，由于中國監管部門對內部控制審計鑒證尚無強制性規定，大量研究集中于內部控制信息披露，專門研究內部控制審計鑒證報告的文獻較少，但是很多文獻都提出上市公司內部控制審計或審核的必要性（陳關亭和張少華，20xx；張立民等，20xx）。20xx年以后，隨著上交所和深交所《上市公司內部控制指引》的頒布，尤其是20xx年《基本規范》的頒布，大量研究開始關注內部控制審計報告，且均發現上市公司內部控制審計報告存在較多的問題，如審計意見表述方式不一致、審核依據不統一等（袁敏，20xx；何芹，20xx）。與國外研究相似，實證研究方面主要關注內部控制缺陷對審計成本及其信息質量的影響等（張宜霞，20xx；田高良等，20xx）。同時較多的研究開始關注內部控制鑒證的理論問題，內容包括鑒證目標、鑒證范圍、鑒證標準等諸多方面（劉明輝，20xx；李明輝和張艷，20xx）。但是這些研究都是將內部控制鑒證報告與內部控制審計報告同等看待，并沒有考慮二者之間存在的差異，未就內部控制審計與內部控制鑒證實施情況進行實證分析。
（三）比較分析
由此可見，美中內部控制審計鑒證政策的發展具有較強的相似性，都經歷了內部控制評價、審核和審計等不同階段，但是在具體執行過程中，又存在較多的差異，美國僅要求大型公司和中型公司實施內部控制審計，而對小型公司則沒有內部控制審計的要求，也沒有要求實施內部控制鑒證或評價。然而，中國對主板和中小板上市公司的要求是實施內部控制審計，而對創業板的要求則是內部控制鑒證。那么，內部控制審計與內部控制鑒證的差異是什么？內部控制審計與內部控制鑒證執行情況又是如何呢？這些問題還有待進一步探討。同時，通過國內外文獻回顧可以發現，雖然大量研究關注內部控制審計及其鑒證，但是均將內部控制鑒證報告與內部控制審計報告同等看待，二者之間的差異還有待進一步考察，且有關內部控制鑒證與內部控制審計實施現狀的研究較少。因此，本文將在比較內部控制鑒證與內部控制審計政策要求差異的基礎上，對內部控制審計與內部控制鑒證的實施現狀進行實證分析。
二、內部控制鑒證與內部控制審計政策要求之比較分析
（一）內部控制鑒證與內部控制
審計概念范疇的比較根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》中的規定，鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。鑒證業務包括審計業務、審閱業務和其他鑒證業務。具體到內部控制審計與內部控制鑒證業務，根據中國《企業內部控制審計指引》的規定，內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對截至特定日期企業內部控制的有效性進行審計，并發表審計意見。因此，內部控制審計屬于審計業務的范疇。然而，根據《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》（下文簡稱《其他鑒證業務準則》），注冊會計師執行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務屬于其它鑒證業務，因此，內部控制鑒證屬于其他鑒證業務范疇。具體關系可以通過圖1予以說明。
（二）內部控制鑒證與內部控制
審計所適用行為規范的比較從所適用的行為規范來看，內部控制鑒證和內部控制審計應該遵循的行為規范既有相同之處，也存在差異。從圖1可以看出，內部控制鑒證和內部控制審計都屬于鑒證業務，因此二者都應當遵循《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》。同時，注冊會計師在執行鑒證業務時，還應當遵守中國注冊會計師職業道德規范和會計師事務所質量控制準則，因此，內部控制審計和內部控制鑒證應當共同遵循的準則是《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》、《中國注冊會計師職業道德規范》和《質量控制準則第5101號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》（下文簡稱《質量控制準則》）。但是，與內部控制鑒證業務不同的是，內部控制審計業務還必須遵循《企業內部控制審計指引》（下文簡稱《審計指引》）的規定，而內部控制鑒證業務則遵循《其他鑒證業務準則》的規定，并參照《指導意見》的規定執行，同時根據《基本規范》和《配套指引》的要求，可以選擇性遵循《審計指引》的要求執行。內部控制審計與內部控制鑒證所適用的行為規范如表5所示。
（三）內部控制鑒證與內部控制
審計主體及對象的比較首先，從內部控制鑒證與內部控制審計主體上看，二者主體相同。與《配套指引》鼓勵上市公司實施財務報表與內部控制整合審計的要求相一致，三個板塊《運作指引》中也均要求上市公司聘請會計師事務所在進行年度審計的同時，要求會計師事務所對上市公司內部控制實施審計或者鑒證，并出具內部控制審計報告或鑒證報告。可以看出，無論是內部控制審計還是內部控制鑒證，均鼓勵上市公司聘請與財務報表審計相同的會計師事務所實施內部控制鑒證與審計。然而，從內部控制鑒證與內部控制審計對象上看，二者存在差異。根據《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》的規定，鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。具體到內部控制鑒證和內部控制審計業務中，從理論上來說，內部控制鑒證和內部控制審計可以是基于責任方認定的鑒證或審計業務，也可以是直接報告業務。在實務中，內部控制鑒證業務按照《其他鑒證業務準則》執行的同時，參照《指導意見》的規定執行。根據《指導意見》的規定，在內部控制鑒證業務中，注冊會計師應當就企業管理當局對特定日期與會計報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發表審核意見。因此，從政策要求及注冊會計師實務來看，內部控制鑒證是對管理層有關內部控制有效性的認定發表意見，而內部控制審計是直接對內部控制設計和運行的有效性進行審計并發表意見。但是從最終目的上看，都是對內部控制的有效性發表意見。同時，與《配套指引》一致，《主板指引》和《中小板指引》均要求注冊會計師對財務報告內部控制有效性發表審計意見，并披露注意到的非財務報告內部控制重大缺陷，但是《創業板指引》只要求注冊會計師對財務報告內部控制有效性發表鑒證意見，并沒有提及對非財務報告內部控制的關注。內部控制鑒證與內部控制審計主體及對象的比較如表6所示。
（四）內部控制鑒證與內部控制審計保證程度和風險的比較
鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。有限保證鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。根據《審計指引》的規定，內部控制審計業務屬于合理保證的鑒證業務，要求注冊會計師將審計風險降至可接受的低水平，對內部控制提供高水平保證，在審計報告中對內部控制采用積極方式提出結論。根據《其他鑒證業務準則》的規定，內部控制鑒證業務的保證程度根據具體情況確定，可能是有限保證也可能是合理保證。在有限保證的內部控制鑒證業務中，要求注冊會計師將鑒證風險降至該業務環境下可接受的水平，對鑒證后的內部控制提供低于高水平的保證，在鑒證報告中對內部控制采用消極方式提出結論。而進一步根據《指導意見》第四條的規定“注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，關注內部控制的固有限制，獲取充分、適當的證據，將審核風險降低至可接受的`水平”，從這里看，內部控制鑒證要求提供有限保證，業務風險較低。內部控制審計與內部控制鑒證保證程度及風險的比較如表7所示。
（五）內部控制鑒證與內部控制
審計實施頻率和報告的比較首先，從內部控制鑒證與內部控制審計目前政策規定的實施頻率上看，《主板指引》對上市公司的要求與配套指引一致，上市公司每年都要聘請會計師事務所對內部控制有效性實施審計；《中小板指引》的規定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內部控制有效性進行一次審計；《創業板指引》的規定是上市公司至少每兩年要求會計師事務所對內部控制有效性進行一次鑒證。其次，從內部控制鑒證與內部控制審計報告的內容上看，其差異主要體現在以下幾個方面：首先，報告標題不同。根據《審計指引》的要求，內部控制審計報告的標題是“內部控制審計報告”，根據《指導意見》的要求，審核報告的標題應當統一規范為“內部控制審核報告”，而再根據《創業板指引》的要求，內部控制鑒證報告的標題是“內部控制鑒證報告”。其次，報告意見存在差異。從意見類型上看，《審計指引》指出內部控制審計意見包括無保留意見、帶強調事項段意見、否定意見和無法表示意見；《指導意見》則指出內部控制鑒證意見包括無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。同時，報告段落不同。在內部控制審計業務中，如果審計師在審計過程中注意到被審計單位非財務報告內部控制重大缺陷，還需要對其注意到的非財務報告內部控制重大缺陷進行說明；而內部控制鑒證業務則無此要求。內部控制鑒證與內部控制審計實施頻率與報告的比較如表8所示。
（六）其他方面的比較
由于內部控制鑒證與內部控制審計概念范疇、適用行為規范等方面的差異，尤其是因為內部控制鑒證保證程度與風險低于內部控制審計風險，內部控制鑒證與內部控制審計還存在其他方面的差異：（1）證據收集程序要求不同。由于鑒證業務對業務風險降低的要求比審計業務低，因此，與審計業務相比，鑒證業務在證據收集程序的性質、時間、范圍等方面是有意識地加以限制的。（2）證據數量要求不同。審計業務所需證據的數量較多，鑒證業務所需證據的數量較少。（3）審計師的責任不同。內部控制審計業務中，審計師所需承擔的責任也更高。（4）業務收費不同。根據《會計師事務所服務收費管理辦法》（20xx）的規定，會計師事務所主要是根據業務性質、風險大小、繁簡程度等確定服務收費高低，因此審計業務收費比鑒證業務收費更高。
三、內部控制鑒證與內部控制審計的實施現狀
（一）主板上市公司強制內部控制審計具體分析
1.20xx年和20xx年內部控制審計報告的披露狀況20xx年主板上市公司中911家披露了內部控制審計報告，披露比例為64.38%；20xx年主板上市公司中1090家披露了內部控制審計報告，披露比例為75.91%。20xx年主板公司內部控制審計的比例明顯高于20xx年。如表9所示。可以看出，大部分公司能夠滿足一年出具一次內部控制審計報告的要求，且20xx年相比20xx年有較大幅度的提高，但是仍然有一定比例的公司難以滿足“每年都要聘請會計師事務所對內部控制有效性實施審計”的規定。2.內部控制審計報告規范性分析20xx年以后，有關內部控制審計報告規范性的研究大量涌現，并且發現內部控制審計報告規范性存在的問題包括審計依據不統一、審計報告名稱不一致、業務類型有差別等方面（袁敏，20xx）；隨著《基本規范》和《配套指引》的實施和完善，上市公司內部控制報告也在不斷規范（何芹，20xx）。我們對20xx年至20xx年度內部控制審計報告進行分析發現，這兩年的內部控制審計報告規范性較好，但是仍然有個別公司內部控制審計報告規范性存在問題，包括報告名稱、審核依據及語言表述等，如表10所示。
（二）創業板上市公司內部控制
鑒證具體分析1.20xx年至20xx年內部控制鑒證概況根據《創業板指引》的要求，創業板上市公司應當至少兩年實施一次內部控制鑒證，至20xx年12月31日，上市的創業板公司共355家，82家公司20xx年和20xx年連續兩年披露內部控制鑒證報告，占比23.10%；328家公司能滿足兩年披露1次內部控制審計報告的要求，占比92.39%；27家公司連續兩年均未披露內部控制鑒證報告，占比7.61%。可以看出，創業板公司披露內部控制鑒證報告大多數能夠為了滿足兩年實施一次內部控制鑒證的監管需要，但是自愿每年實施內部控制鑒證的公司并不多，而且即使在監管層要求內部控制鑒證的背景下，仍有少數公司不能按照要求披露甚至不披露內部控制鑒證報告。20xx年與20xx年創業板公司內部控制鑒證概況如表11所示。2.內部控制鑒證報告信息規范性與主板公司相比較，創業板公司內部控制鑒證報告信息規范性較差，還存在較多的問題，具體如下：（1）鑒證依據。與內部控制審計歸屬審計業務不同，內部控制鑒證業務屬于其它鑒證業務，其鑒證依據是《其他鑒證業務準則》，在實務中同時參照《指導意見》的規定執行。但是從創業板內部控制鑒證報告看，鑒證依據卻存在非常大的差異，除了《其他鑒證業務準則》以外，還主要有：《企業內部控制鑒證指引》、《企業內部控制審計指引》、《中國注冊會計師審計準則》。（2）鑒證報告名稱。根據《其他鑒證業務準則》及《創業板指引》的要求，創業板上市公司內部控制鑒證報告的名稱應統一為“內部控制鑒證報告”，但是從20xx年至20xx年創業板公司披露的內部控制鑒證報告看，大多數公司都符合規范的要求，但也存在其他的一些報告名稱，具體有：內部控制審計報告、內部控制審核報告、內部控制專項報告、內部控制專項鑒證報告、內部控制制度報告。（3）鑒證業務類型。根據《其他鑒證業務準則》和《指導意見》的規定，內部控制鑒證業務是基于責任方認定的業務，但從實際情況看，創業板內部控制鑒證報告的引言段中既有將內部控制鑒證業務作為直接報告業務，又有將其作為基于責任方認定的業務；但是鑒證報告意見段又主要是針對內部控制發表鑒證意見，即將內部控制鑒證業務作為直接報告業務對待，但是具體范圍卻存在不同的界定，既有針對所有內部控制發表意見，又有僅針對財務報告內部控制發表意見。（4）鑒證保證程度。根據《指導意見》的規定，內部控制鑒證業務合理保證的要求并未明確，但是從實際情況看，創業板內部控制鑒證則主要提供的是合理保證。內部控制鑒證報告信息披露規范性歸納如表12所示。
（三）進一步分析
通過對主板公司內部控制審計和創業板公司內部控制鑒證實施現狀的比較，我們可以發現，從內部控制審計與內部控制鑒證的實施意愿上看，大部分主板公司能夠滿足一年出具一次內部控制審計報告的要求，但是仍然有一定比例的公司難以滿足每年審計一次內部控制的規定；雖然大部分創業板公司能夠滿足兩年出具一次內部控制鑒證報告的要求，但是總體來說內部控制鑒證的意愿相對較低。同時，從內部控制審計報告和內部控制鑒證報告的規范性來看，內部控制審計報告較為規范，個別公司內部控制審計報告規范性存在問題；而內部控制鑒證報告存在的問題則明顯較多，具體體現在鑒證依據、鑒證報告名稱、鑒證業務類型及鑒證保證程度等方面。
四、研究結論與對策建議
審計報告14
1、項目背景
應公司董事會要求，審計部于20xx年5月4日起對工程部、HR水電工程科涉及的工程設備采購事項進行專項審計。
2、審計目的
希望通過此次工程設備采購專項審計，達到以下預定目標： （1）了解公司有關工程設備采購現狀； （2）發現工程設備采購事項的內控缺失； （3）改善工程設備采購流程。 3、審計范圍
（1）業務范圍：工程部與HR水電科涉及到工程設備采購事項； （2）期間范圍：20xx年1月至20xx年3月；
（3）資料范圍：供應商資質清單、供應商交易統計表、采購付款統計表等； （4）組織范圍：工程部、HR水電工程科、生產部、財務部、總經辦法務； （5）流程范圍：公司現有涉及到工程設備采購的流程規范、外部法規要求； 4、審計方法
本次專項審計采用了以下審計取證方法： （1）對合同及公司制度執行情況的檢查； （2）對相關人員進行詢問、訪談； （3）對采購價格進行審查、詢價； （4）對有關數據及檢查情況進行計算；
【審計總體結論】
工程部作為公司工程設備管理部門，對公司的技術革新和工藝改進有較大的促進和推動作用。HR水電工程科在資料管理、采購制度執行情況等方面表現良好。綜合本次專項審計來看，被審計單位通過工程設備（含裝修）的采購工作（其中工程部采購額為2562.26萬元、HR水電工程科采購額為634.78萬元）有效的滿足了公司生產需求，為公司全年目標的完成做出貢獻，但也存在一些問題，主要表現在詢價力度不足、儲備供應商信息不夠、制度建設欠缺等方面。
【審計發現與建議】
本次工程設備采購專項審計主要方向為制度檢查、合同及價格審查、內控建設與改善。根據審計人員審計發現，并依照審計發現、合規規范、審計建議的順序列示如下：
1、不相容職務沒有分離，部門牽制無法達成
（1）審計發現：被審計部門負責供應商開發、詢價、議價、簽訂合同、設備驗收、跟
進付款等采購主要流程。
（2）合規規范：采購流程中需求部門、供應商開發、詢價議價、確定并簽訂合同、設備驗收、跟進付款等不相容職務應分離。
（3）審計建議：按照《工程設備(標準型號)采購流程圖》的思路由采購部起草工程設備（標準型號)采購程序文件，由總經理批準后實施。
2、供應商檔案管理及詢價資料保管不到位
（1）審計發現：工程部40家供應商，截止20xx年4月30日保留營業執照的僅為32.5%。HR水電工程科也是多次整理才找齊營業執照。工程部有關工程設備采購的詢價、議價資料除中標的均未保存。HR水電工程科議價資料也有遺漏。
（2）合規規范：供應商的營業執照在供應商資信調查時應當提交。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.條規定供應商評估資料應備案存檔）
（3）審計建議：加強供應商檔案管理，結合《供應商管理及輔導程序》，部門建立供應商信息登記和儲備制度。
3、供應商或加工方資質調查（考核）執行內容缺失
（1）審計發現：工程部未能提供工程設備生產商的有關資質調查資料，可能影響工程設備質量及后續維修質保。
（2）合規規范：對于工程設備采購必須明確技術指標和參數，同時進行供應商資質考察，避免設備技術缺陷和維修難度。
（3）審計建議：參考品管部制訂的《供應商認證細則》，采購部門與工程技術部門等部門進行必要的現場考察和技術詢問，并提交書面資質技術認證報告。
4、詢價力度不夠，沒有“貨比三家”，影響公司采購成本
（1）審計發現：被審計部門在比價時供應商個數一般都少于3家，有時僅有1家。審計部在隨機抽取工程部3個標準設備進行價格審查，占工程部標準設備采購總數的6%，取得的抽查報價有8家，有82%低于公司采購價格，其中東莞**機報價為12萬元（我司采購價格為12.4萬元）。HR水電工程科劉獻祥主任建議裝修、輔助安裝類非標工程報價供應商建議有兩家或以上，
通過所作工程項目的可靠性和信益度建議長期固定1-2家進行相應工程制作。
（2）合規規范：采購詢價原則上是“貨比三家”。
（3）審計建議：原則上設備采購應當貨比三家，若達不到，需提出書面意見經主管副總批準方可。同時采取多種渠道進行價格咨詢，建立價格信息庫。
5、工程設備采購立項尚無規范程序
（1）審計發現：工程部從20xx年度啟動工程設備采購立項工作，但有些工程立項與實施時間銜接較緊。經詢問生產部*經理了解到，有些立項指標并未經使用部門會商，立項也
未經其會簽，可能造成生產線人員編制剩余。工程部李工解釋為由于生產部簽閱立項意見時間較久，影響工程進展計劃，所以后期沒有再找生產部會簽。
（2）合規規范：立項目的是為了改善工藝，達成年度生產目標，所以立項應經各部門共同會商制訂。
（3）審計建議：啟動工程設備革新立項計劃工作，采取由上而下與由下而上相結合的立項計劃，同時由工程部牽頭起草立項規范程序，明確立項流程及方法。
6、工程驗收制度未完全履行
（1）審計發現：HR水電工程科存在部分工程設備尚無驗收單據或驗收時間與竣工時間間隔3個月以上情形。HR水電工程科經辦的某些工程存在一個部門（HR水電工程科）驗收的情況。工程部的設備驗收雖是使用部門與工程部共同驗收，但使用部門大多是班組長簽字，生產部主管或經理沒有簽名確認，且班組長簽字內容大多為“符合要求、滿足生產需要”等詞句，沒有明確具體設計指標數據。
（2）合規規范：設備或裝修都應驗收，且應當是使用部門與工程技術部門共同驗收合格方可。
（3）審計建議：已與工程部陳*、HR水電工程科劉主任就《工程設備驗收單》提出驗收工作需使用部門與工程技術部門共同驗收，且使用部門負責人需在驗收單上簽字確認達到《技術合作協議》中的某些指標（涉及保密性指標不會寫在驗收單上）。
7、加工方未提供合作開發的非標設備技術圖紙
（1）審計發現：非標設備加工方未提供給我司相關非標設備的機械原理圖和電氣線路圖等相關技術圖紙信息。工程部李工解釋為公司已有部分設備的易損件圖紙和編程源程序。
（2）合規規范：按照公司與非標設備加工方簽訂的技術協議明確指出雙方為合作開發，公司有理由和權力取得經加工方確認的`書面的非標設備的相關技術資料和圖紙，否則可能影響我司申請專利或是增加維修革新成本。
（3）審計建議：建議由工程部與非標設備加工方協商取回所有已簽訂技術合作開發合同的技術資料和圖紙的書面資料。建議法務專員重新修訂技術合同版本，明確提交方式和提供資料的內容。
8、合同未蓋章、總經理未簽字已實施、未簽保密協議和技術協議等 （1）審計發現：
（2）合規規范：按照公司規定有關合同必須簽訂技術協議和商務保密協議；20xx年11月1日實施的《財務審批制度》中明確規定超過20xx元的請購單、合同批準人為公司總經理。合同一般是在公司法人或授權簽字人簽字、蓋章后方可生效，除例外情況外。
公司應建立書面的合同評審制度，并由相關專業人士對各類合同建立公司的格式合同，明確合同應當含有的附件內容。（《采購與付款控制管理制度》中2.3.2條提出要按照《采購控制程序》進行合同評審，但《采購控制程序》中并未提及合同評審相關內容，僅有采購訂單審批權限設置。而且合同評審的范圍不應局限于采購合同，涉及公司對外簽訂的合同都應由法務審核，必要時應由合同評審小組簽署意見。《財務審批制度》中對涉及合同、訂單的審核、審批權限有具體規定）
（3）審計建議：第一、由工程部對未加蓋公章或采購合同章的合同進行補蓋印章；第二、由總經辦法務專員起草合同評審管理制度，經總經理批準后實施；第三、對于保密協議中的保密期限與違約金金額，由法務專員根據有關規定和公司實際情況制定相關期限和比例，經總經理批準后實施；第四、對于已返還供應商的合同，可以采取發回補蓋（若設備已完成驗收并交付使用，可以不用補蓋）；對于未簽訂保密協議的補簽保密協議；對于保密協議金額空白或劃“/”的，簽訂補充協議，明確保密期限和金額。
由法務專員制訂有關合同的標準格式，經公司高管簽閱后受控并實施。
審計報告15
一、對合并財務報表出具的審計報告 我們審計了后附的ａｂｃ股份有限公司（以下簡稱ａｂｃ公司）財務報表，包括20xx年12月31日的資產負債表，20xx年度的利潤表、現金流量表和股東權益變動表以及財務報表附注。
（一）管理層對合并財務報表的責任 編制和公允列報合并財務報表是ａｂｃ公司管理層的責任，這種責任包括：（1）按x國財務報告準則的規定編制財務報表，并使其實現公允反映；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報。
（二）注冊會計師的責任我們的責任是在按照中國注冊會計師審計準則的規定執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。但由于“（三）導致無法發表意見的事項”段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎。
（三）導致無法表示意見的'事項我們于20x2年1月接受abc公司的審計委托，因而未能對abc公司20x1年初金額為x
元的存貨和年末金額為x元的存貨實施監盤程序。此外，我們也無法實施替代審計程序獲取充分、適當的審計證據。并且，abc公司于20x1年9月采用新的應收賬款電算化系統，由于存在系統缺陷導致應收賬款出現大量錯誤。截至審計報告日，管理層仍在糾正系統缺陷并更正錯誤，我們也無法實施替代審計程序，以對截至20x1年12月31日的應收賬款總額x元獲取充分、適當的審計證據。因此，我們無法確定是否有必要對存貨、應收賬款以及財務報表其他項目作出調整，也無法確定應調整的金額。
（四）無法表示意見
由于“（三）導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎，因此，我們不對abc公司財務報表發表審計意見。
二、按照相關法律法規的要求報告的事項 （本部分報告的格式和內容，取決于相關法律法規對其他報告責任的規定。）會計師事務所 中國注冊會計師： 有限責任公司
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